論ERP中的產品成本控制

1、ERP中的產品成本控制 標準成本眾所周知，ERP系統(tǒng)采用模塊化的結構，模塊一般按企業(yè)部的職能劃分，比如從企業(yè)運作整體來看可以分物流，會計和人力資源等模塊，而物流下又可以分出生產，銷售，采購和儲運等模塊。同樣的會計下也可以分出財務會計，管理會計和資金管理等模塊。各模塊之間數(shù)據(jù)是集成和共享的。在上兩期我們分別探討了ERP中的盈利分析和企業(yè)預算，它們都屬于管理會計的疇。細心的讀者可能會發(fā)現(xiàn)上述兩個專題都涉及到了ERP中的產品成本信息，事實上產品成本控制是企業(yè)管理的一項重要容，因此也是ERP的一個重要模塊。產品成本控制模塊是生產和管理會計的交叉部分，本文主要介紹產品成本控制中標準成本的概念和其制定過程

2、。和實際成本不同，這個子模塊的作用主要有：<1>計算每種產品標準的產品制造成本（Cost of Goods Manufactured）和產品銷售成本（Cost of Goods Sold）。<2>決定每種產品的成本構成，并計算生產過程中每一步的附加價值（Value Added）。<3>通過成本比較優(yōu)化產品制造成本。<4>給ERP系統(tǒng)其他模塊提供信息，比如：為和實際成本進行差異分析及生產效率控制建立比較基準；更新物料主記錄中的產品成本；為盈利分析和企業(yè)預算提供產品成本信息（參見ERP中的盈利分析和ERP中的企業(yè)預算）；為銷售模塊設定價格底線。在介紹

3、具體計算過程之前，首先讓我們看一下和產品標準成本計算有關的概念和數(shù)據(jù)準備工作。計算產品成本的數(shù)據(jù)準備物料清單（Bill of Material / BOM）物料清單是一個完整的，正式的，結構化的關于組成一個產品的部件清單。該清單包含每個部件的物料編號，數(shù)量和計量單位。物料清單是MRP的基礎，對于產品成本來說物料清單決定了哪些材料將被計算進產品的成本，以及計算的順序。物料清單中可能會包括一些半成品，這些半成品本身也有物料清單。這樣就構成了多層物料清單（Multilevel BOMs）。圖1就是一個多層物料清單。對于多層物料清單，ERP系統(tǒng)首先計算物料清單中最低層次物料的成本。隨后逐步計算上一層次

4、的物料（半成品），計算過程中包括了已經計算過的下層物料的成本。這一過程被稱為成本上卷（ Cost rollup）。當我們保存最終產成品的成本估算時，該產成品下的每一層半成品的成本估算和成本構成也被保存了。通過成本上卷我們就可以分析每個生產層次的附加價值（Value Added）了。有些公司在部各部門使用一種統(tǒng)一的BOM結構。這種結構通常由產品設計部門創(chuàng)建，被儲運部門和生產裝配部門使用。ERP系統(tǒng)允許公司的各個不同部門和領域維護各自的BOM，但每個BOM都必須有唯一的編號并明確指明它的用途（BOM Usage）。這樣，每個部門只需處理各自相關的數(shù)據(jù)。工作中心（Work Center）在ERP中工

5、作中心是一種抽象的組織機構，它可以被靈活地定義為各種實際的工作中心，如一臺機器或一組機器，一條生產線，一個裝配中心，一個生產班組，或者一個車間（參見圖2）。工藝路線中的每一道工序（Operation）都必須在工作中心中完成。工作中心在ERP的物流（Logistics）管理中很重要，和它相關的功能很多，比如生產進度安排（Scheduling），產能計劃（Capacity Planning）等等。對于產品成本計算來說，工作中心是計算人工成本和制造費用的基礎。工作中心中定義了和產品制造成本相關的公式，比如機器生產準備時間（Setup）和批次有關而和批量大小無關，而生產機時或工時則和批量大小成正比，等

6、等。工藝路線（Routing）工藝路線描述了生產一種產品所需的每一道工序（Operation）以及執(zhí)行這些工序的先后次序。圖3中藍色的箭頭代表了一種產品的工藝路線，其中每個箭頭都是整個工藝路線中的一道工序，如工序10，工序20等等。除此之外，工藝路線中還包含了每一道工序在哪個工作中心中執(zhí)行，需要哪些材料部件以及其他一些和計算生產期，產能和生產成本相關的技術信息。圖3中四道工序分別在上文中的工作中心WC01WC04中完成。對于每道工序系統(tǒng)中還須定義完成該工序的標準作業(yè)（Activity）,比如圖3中一道裝配工序是由生產準備（Setup），裝配（Assemble），關機（Shutdown）三項作業(yè)

7、完成的。作業(yè)可以根據(jù)不同的行業(yè)以及ERP項目實施的要求非常靈活地定義，比如對于日用化工品的制膏工序，可以定義備料投料，制膏，固化，罐體清理等作業(yè)，這時生產準備和關機作業(yè)被賦予了具體的含義。系統(tǒng)使用工作中心中定義的公式和工藝路線中的標準值就可以計算標準的作業(yè)耗用量。隨后根據(jù)成本中心會計中計算出來的作業(yè)價格，系統(tǒng)就可以計算出標準的制造成本。成本中心和作業(yè)（Activity）成本中心是ERP系統(tǒng)中歸集和控制成本的組織機構。任何一個工作中心都必須明確地隸屬于一個成本中心。圖4中以工作中心WC01為例，WC01隸屬于成本中心CC01。事實上幾個工作中心可以同時屬于一個成本中心，在實際中工作中心和成本中心

8、的隸屬關系通常應遵循能明確成本控制責任和方便成本核算的原則。在本例中我們采用成本中心和工作中心一對一的關系。成本中心有投入也有產出。圖4左側的箭頭表示我們投入固定資產，人員，水電煤等等企業(yè)的資源到成本中心CC01。與此同時成本中心CC01的產出表現(xiàn)為各項作業(yè)ACT101，ACT102，ACT103，這些作業(yè)完成了產品制造的過程，同時也將價值轉移到了產品中去。如圖4右側的箭頭。物料主記錄（Material Master Record）物料主記錄包含了管理一個物料所需要的所有信息。對于產品成本計算，ERP系統(tǒng)主要從物料主記錄中獲取外購材料的標準價格和缺省生產批量。（注：其他還有一些相關參數(shù)，本文不

9、作贅述）。除了物料主數(shù)據(jù)外，系統(tǒng)還可以從采購信息記錄（Purchasing Info Record）中獲取材料價格。采購信息記錄包含了從某個供應商處購買某件商品的信息,比如和供應商之間簽定的價格條款。使用采購信息記錄具有一些好處，比如該記錄中包括運輸成本，如運費，關稅，和保費，這樣可以更好地估算實際材料價格。另外采購信息記錄可以更好的估算轉包和外協(xié)加工商品的成本。但是使用采購信息記錄必然涉及到供應商選擇的問題，相對物料主記錄來說就較為復雜。物料主記錄除了提供產品成本計算所需信息外，在成本計算完成后，標準成本還會保存在主記錄中。產品標準成本計算舉例下面我們舉一個非常簡單的例子，來具體看一下ERP

10、系統(tǒng)是怎樣計算產品標準成本的。同時也可以看到系統(tǒng)提供了哪些產品成本的分析工具。某企業(yè)生產各種日用化工品，其中某一特定產品牙膏A的物料清單如下：牙膏A： 1支部件數(shù)量單位部件性質鋁管1個原材料膏體100克半成品半成品膏體的物料清單如下：膏體： 1噸部件數(shù)量單位部件性質D400公斤原材料E600公斤原材料該企業(yè)有兩個工作中心，具體情況如下：工作中心成本中心作業(yè)作業(yè)價格標準公式WC01制膏車間CC01ACT101 生產準備12,000 RMB/批和批次成正比ACT102 制膏2,000 RMB/小時和批量成正比ACT103 固化500 RMB/小時和批量成正比WC02 灌包裝車間CC02ACT201

11、 灌包裝40 RMB/人*小時和批量成正比產品牙膏A的工藝路線如下:批量: 72,000支工序作業(yè)數(shù)量投入部件10ACT101 生產準備1批D,EACT102 制膏48小時ACT103 固化96小時20ACT201灌包裝1,000 人*小時鋁管, 膏體從物料主記錄中,我們可以看到原材料的標準價格如下:原材料價格單位鋁管0.4 RMB個D34,000 RMB噸E4,000 RMB噸上述這些數(shù)據(jù)和配置都是在實施ERP系統(tǒng)時收集整理的，實際上這些數(shù)據(jù)并不是產品成本模塊單獨使用的，象BOM，工作中心，工藝路線，物料主記錄等都是物流管理各領域的必須數(shù)據(jù)。系統(tǒng)實施完畢后，這些數(shù)據(jù)還必須不斷維護和更新，保持

12、系統(tǒng)運行的真實和流暢。下面我們看一下系統(tǒng)中產品標準成本的各類分析。成本構成分析首先是成本構成分析，如圖5，由于該公司是生產日化產品的，因此定義了如圖中所示的成本構成結構，該結構由5類成本構成，分別是原材料成本，生產準備成本，制膏成本，固化成本和灌包裝成本。該結構對其所有產品都適用，因此可以方便進行產品之間的比較。從圖5我們可以發(fā)現(xiàn)ERP的成本構成分析類似傳統(tǒng)成本會計中的平行結轉法，半成品膏體的成本構成被平行地轉入了產品牙膏A的相應成本構成中，而不是將RMB 271,200都作為原材料成本轉入產品牙膏A中。圖中數(shù)字的計算過程，如下列示：原材料鋁管 的原材料成本 =72,000支 * 1個/支 *

13、 0.4RMB/個 = RMB 28,800半成品膏體 的原材料成本 = 2,000支 * 100克/支 * 400公斤/噸 * 34,000RMB/噸 + 72,000支 * 100克/支 * 600公斤/噸 * 4,000RMB/噸 = RMB 115,200半成品膏體 的生產準備成本 = 12,000RMB/批 * 1批 = RMB 12,000半成品膏體 的制膏成本 = 2,000RMB/小時 * 48小時 = RMB 96,000半成品膏體 的固化成本 = 500RMB/小時 * 96小時 = RMB 48,000產品牙膏A 的原材料成本 = 28,800RMB + 115,200R

14、MB = RMB 144,000產品牙膏A 的灌包裝成本 = 40RMB/人*小時 * 1,000人*小時 = RMB 40,000制造層附加價值分析利用上文成本構成分析的結果，ERP系統(tǒng)可以分析產品價值在各個制造層次增加的情況。本例中生產產品牙膏A經過兩個制造層次，上層是制造牙膏A本身，下層是制造半成品，即膏體。如圖6右上方，我們可以看到在上層制造層投入了價值RMB28,800的原材料和價值RMB40,000的灌包裝成本，加上下層制造層總共RMB271,200的成本，產品牙膏A的總成本是RMB340,000。如果想分析下層制造層的成本構成，可以在系統(tǒng)中直接切換到如圖中右下方的報表即可。原始成

15、本構成分析在成本構成分析中，除了原材料成本，其他成本構是以企業(yè)部作業(yè)成本的形式體現(xiàn)。而習慣上，我們經常需要分析成本的原始狀態(tài)，即產品成本中包括多少人工，機器折舊費用，水電燃料，機物料消耗等等。再看一下圖4，這些原始成本都作為成本中心的投入，而在成本構成分析中出現(xiàn)的成本都是成本中心的產出，即各種作業(yè)的成本。因此在ERP系統(tǒng)中又提供了另一種成本構成分析-原始成本構成分析。它相對于成本構成分析的一個優(yōu)點是：由于一種產品中的人工成本，水電燃料成本等都是可見的，因此這些成本的價格變化對于產品成本的影響就更容易預測。要理解系統(tǒng)是如何生成原始成本構成分析的，首先必須了解作業(yè)價格的確定。圖7給出了成本中心CC

16、01中3項作業(yè)價格確定的過程。首先，在圖的下方我們看到企業(yè)已經完成了產品的銷售量計劃（參見ERP中的企業(yè)預算），該計劃是通過盈利分析模塊完成的。隨后結合各種產品的標準工藝路線，我們可以得到成本中心CC01中3項作業(yè)的計劃耗用量。在本例中我們按月進行分析。根據(jù)計劃的作業(yè)耗用量，接下來我們進行該成本中心的成本計劃，圖上方代表通過系統(tǒng)集成或是手工計劃，可以對成本中心的每項作業(yè)計劃其各項成本，比如固定資產折舊費用，工資福利費用，水電燃料費用等等。從圖7中可以看到，我們的計劃還可以區(qū)分固定和可變成本，這種區(qū)分將有利于產品成本信息在盈利分析中的應用（參見ERP中的盈利分析）。最后ERP系統(tǒng)將計算出各項作業(yè)

17、的價格如下：ACT101 的可變成本 = （ 3,000RMB + 7,000RMB + 2,000RMB ）/ 6次 = 2,000RMB/次ACT101 的固定成本 = ( 25,000RMB + 30,000RMB + 4,000RMB + 1,000RMB) / 6次 = 10,000RMB/次ACT101 的總成本 = 2,000RMB/次 + 10,000RMB/次 = 12,000RMB/次ACT102，ACT103的情況依此類推。與此同時我們可以得到下表，該表反映了作業(yè)價格中各種原始成本的構成：作業(yè)價格固定資產折舊費工資福利費燃料電力費其他ACT10112,000 RMB/次4

18、,166.67 RMB/次5500 RMB/次1,833.33 RMB/次500 RMB/次ACT1022,000 RMB/小時1,200 RMB/小時340 RMB/次400 RMB/次60 RMB/次ACT103500 RMB/小時266.67 RMB/小時122.22 RMB/次87.78 RMB/次23.33 RMB/次通過該表，ERP系統(tǒng)會計算出原始成本構成分析，圖8中就是半成品膏體的原始成本構成分析，同樣地通過平行結轉我們可以得到產品牙膏A的原始成本構成分析，本文就不再贅述了。圖8中的數(shù)字和圖5中數(shù)字的勾稽關系如下表所示：（單位:RMB）作業(yè)作業(yè)成本固定資產折舊費工資福利費燃料電力費其他制造費用ACT10112,0004,166.675,5001,833.33500ACT10296,