財(cái)務(wù)管理-稅務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)資料(DOC70頁)

1、第一部分增值稅增值稅是目前我國工商稅收中一個(gè)主要的稅種，是對銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對象，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1993 年 12 月國務(wù)院頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例并自1994 年 1 月 1 日起實(shí)施，2008 年 12 月國務(wù)院對暫行條例進(jìn)行了修改，并自 2009 年 1 月 1 日起正式施行。第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅類型簡介來自資料搜索網(wǎng)海量資料下載增值稅有許多分類方法，如按外購固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式分類，按外購貨物支付增值稅抵扣時(shí)間分類等。下面簡單予以介紹。1、按外購固定資產(chǎn)支付增值稅的處理方式不同進(jìn)行分類，增值稅可劃

2、分為以下三種類型：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。2008 年 12 月 31 日以前我國實(shí)行的就是這種類型的增值稅。（2）消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性全額扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。自 2009 年 1 月 1 日起我國開始實(shí)行這一類型的增值稅。（3）收入型增值稅收入型增值稅，是指計(jì)算增值稅時(shí)，只允許扣除外購固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提折舊部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。實(shí)行這種類型的增值稅，計(jì)算和管理比較麻煩，且不能采用憑發(fā)票扣稅的方法。2、按外購

3、貨物支付增值稅的抵扣方法不同進(jìn)行分類，可分為實(shí)耗扣稅法、購進(jìn)扣稅法兩種類型。（1）實(shí)耗扣稅法實(shí)耗扣稅法，是指按照當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，只準(zhǔn)予扣除當(dāng)期實(shí)際耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額相匹配，但計(jì)算麻煩且管理難度大。（2）購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法，是指當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除當(dāng)期外購貨物或接收勞務(wù)所支付的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。此方法計(jì)算的應(yīng)納稅額，與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值額不匹配，但納稅計(jì)算和稅收管理相對簡便。我國現(xiàn)行的增值稅，就是這種類型。二、增值稅納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人范圍<<中華人民共和國增值稅暫行條例>>（以下簡稱增值稅暫行條例）第一條規(guī)定，在

4、我國境內(nèi)銷售貨物（不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)）或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，是增值稅的納稅義務(wù)人。具體來說包括以下范圍：1、從事貨物銷售的單位和個(gè)人（包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售貨物；）2、受托為他人加工、修理修配貨物的單位和個(gè)人；3、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人；（二）視同銷售行為除了上述列舉的納稅義務(wù)人范圍外，發(fā)生稅法規(guī)定的視同銷售貨物行為的單位或者個(gè)體工商戶，也是增值稅的納稅義務(wù)人。<<中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>>（以下簡稱實(shí)施細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2、銷售代銷貨物；3、不設(shè)在同一

5、縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（是指接受移送貨物機(jī)構(gòu)發(fā)生下列情形之一：A 向購貨方開具發(fā)票;B 向購貨方收取貨款）；4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（營業(yè)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目）；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物對外投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；三、增值稅課稅對象課稅對象也稱征稅范圍，即對什么征稅。（一）征稅范圍的基本規(guī)定根據(jù)暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的課稅對

6、象主要包括以下范圍：1、貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2、加工。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。3、修理修配。修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（二）混合銷售行為征稅規(guī)定所謂混合銷售行為，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為既涉及銷售貨物又涉及非增值稅勞務(wù)（是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)） 。實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個(gè)體工商戶，發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，

7、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，則不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位和個(gè)人，是指生產(chǎn)經(jīng)營收入額中銷售貨物占50以上。上述是關(guān)于混合銷售行為征稅的一般規(guī)定，但也有例外。實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅勞務(wù)的銷售額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；2、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：（1）從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)體工商戶，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。（2）電信單位自己銷售無線

8、電尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話而不提供電信服務(wù)的，征收增值稅。（3）以技術(shù)轉(zhuǎn)讓方式銷售貨物的，其貨物部分征收增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分征收營業(yè)稅。如果貨物部分價(jià)格明顯偏低，按有關(guān)規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。（三）主兼營行為征稅規(guī)定一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)增值稅的銷售行為，又有應(yīng)營業(yè)稅的營業(yè)行為，但兩種業(yè)務(wù)行為并非發(fā)生在同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，我們稱其為主兼營行為。修訂的增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)，未分別核算應(yīng)稅收入的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。四、增值稅稅率和征收率（一） 增值稅稅率增值稅稅率分為三檔，即零

9、稅率、13%稅率、17%稅率。1、零稅率。納稅人出口貨物，除國家另有規(guī)定外適用零稅率。2、13%稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物適用13%稅率：農(nóng)產(chǎn)品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品）、糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、二甲醚、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)以及國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3、17%稅率。一般納稅人提供加工修理修配勞務(wù)、銷售或進(jìn)口上述列舉以外的貨物，均適用 17%稅率。納稅人兼營不同稅率的貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。（二

10、） 增值稅征收率增值稅征收率分為6%、4%、3%三檔，其征收率適用范圍：1、增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，適用3%的征收率；2、增值稅一般納稅人銷售下列貨物，實(shí)行按簡易辦法征收，適用4%的征收率：（1）寄售商店代銷寄售物品；（2）典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品；（3）免稅零售商店銷售的免稅品3、增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，實(shí)行按簡易辦法征收，適用6%的征收率：（1） 縣以下小型水利發(fā)電單位（裝機(jī)容量為5 萬千瓦以下）生產(chǎn)的電力；（2） 建筑用或生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；（3） 以自己采掘的砂、土、石料或其它礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）；（4） 用微生物

11、、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；（5） 自來水；（6） 生產(chǎn)銷售商品混凝土五、增值稅減免根據(jù)增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則和財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，目前增值稅減免方式有四種，即全額免稅、減半征收、先征后返、超稅負(fù)即征即退。（一）全額免稅納稅人的下列行為免征增值稅：1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括單位和個(gè)人）銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。2、銷售避孕藥品和用具。3、銷售古舊圖書5、由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的輪椅、假肢、矯正器。6、直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；外國政府或國際組織無償援助

12、的進(jìn)口物資和設(shè)備。7、銷售自己使用過的物品（適用個(gè)人）。8、銷售列舉的單一大宗飼料（糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、菜子柏、棉子柏、向日葵柏、花生柏）、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)飼料、濃縮飼料。9、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的飼料、農(nóng)膜以及列舉的化肥、農(nóng)藥產(chǎn)品。10、經(jīng)營單位批發(fā)、零售種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。11、軍工系統(tǒng)所屬軍事工廠生產(chǎn)列入軍品生產(chǎn)計(jì)劃并按軍品作價(jià)原則銷售給軍隊(duì)、武警部隊(duì)、司法系統(tǒng)、國家安全系統(tǒng)的武器裝備。12、軍隊(duì)、軍工系統(tǒng)以外的企業(yè)，總裝生產(chǎn)的槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機(jī)、坦克、雷達(dá)、電臺(tái)、艦艇用柴油機(jī)、各種炮用瞄準(zhǔn)具和瞄準(zhǔn)鏡。13、高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物

13、油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品、食堂用餐具。14、從事來料加工業(yè)務(wù)取得的工繳費(fèi)（加工費(fèi)）收入。15、自 2009 年至 2010 年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個(gè)人（以下稱居民）供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。（二）減半征收納稅人銷售下列貨物減半征收增值稅：1、利用煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力（其中煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖用量占發(fā)電燃料的比重必須達(dá)到60%以上）；2、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的部分新型墻體材料，包括非粘土磚（年生產(chǎn)能力不小于3000 萬塊）、建筑砌磚（年生產(chǎn)能力不小于5 萬立方米）、建筑板材（年生產(chǎn)能力不小于15 萬平方米）。3、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的

14、固定資產(chǎn)，屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，按簡易辦法依 4%征收率減半征收。4、增值稅一般納稅人銷售自己使用過的2008 年 12 月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依 4%征收率減半征收。5、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。（三）先征后返（退）納稅人銷售下列貨物實(shí)行增值稅先征后返（退）：1、出版單位出版的黨報(bào)及其黨的機(jī)關(guān)報(bào)、政府機(jī)關(guān)報(bào)刊、新華通訊社機(jī)關(guān)報(bào)刊、大中小學(xué)的學(xué)生課本、少年兒童報(bào)刊、科技圖書和科技期刊。2、列名企業(yè)生產(chǎn)的鑄鍛件產(chǎn)品、模具產(chǎn)品、數(shù)控機(jī)床。3、民政福利工業(yè)企業(yè)，安置“四殘”人員達(dá)50%到以上的，其銷售自產(chǎn)貨物繳納的增值稅全部

15、返還；安置“四殘”人員35%在以上但不足 50%的，如企業(yè)發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已納增值稅額，返還至以不虧損為限。4、化肥生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的鉀肥。5、廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資（不包括再加工產(chǎn)品，）2009 年度返還以納稅款的 70%，2010 年度返還已納稅款的50%。（四）即征即退1、軟件企業(yè)自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品（不含嵌入式軟件）和電子出版物，增值稅稅負(fù)超過 3部分繳納的增值稅，在 2010 年前實(shí)行即征即退。對于隨同銷售軟件一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)，應(yīng)繳納增值稅并可享受即征即退政策。2、維修飛機(jī)發(fā)生的修理修配勞務(wù)，增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分，自 20

16、00 年起實(shí)行即征即退。3、在生產(chǎn)原料中摻有不小于30的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，利用城市垃圾生產(chǎn)的電力，生產(chǎn)原料在摻有不小于 30的煤矸石、石煤、粉煤灰、爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實(shí)行增值稅即征即退。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人發(fā)生銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物行為后，應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)納稅。根據(jù)暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按下列原則確定。1、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，納稅義

17、務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。3、采取賒銷或分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。4、委托他人代銷貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷貨款或代銷貨物清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出委托代銷貨物滿180 天的當(dāng)天。5、提供加工、修理修配勞務(wù)的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)收訖加工費(fèi)或者取得索取加工費(fèi)的憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。6、除委托他人代銷、代銷他人貨物外，其他視同銷售行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為

18、貨物移送的當(dāng)天。7、進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。8、納稅人銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的，均并入銷售額征稅。第二節(jié) 增值稅征收管理一、納稅人分類管理為了保證對增值稅專用發(fā)票的安全管理，根據(jù)納稅人規(guī)模大小和財(cái)務(wù)核算水平，增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人實(shí)行憑發(fā)票扣稅的計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人實(shí)行按征收率簡易征收的辦法。（一）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)同時(shí)具備下列條件：1、會(huì)計(jì)核算健全。能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證核算；2

19、、達(dá)到規(guī)定的銷售額。從事貨物生產(chǎn)或者應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年銷售額達(dá)到50 萬元以上；從事貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年銷售額達(dá)到80 萬元以上；3、一般納稅人認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。修改后的增值稅暫行條例對一般納稅人資格認(rèn)定條件給予了放寬，第十三條第二款規(guī)定，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。也就是說只要會(huì)計(jì)核算健全，應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，就可申請認(rèn)定為一般納稅人。（二）一般納稅人認(rèn)定程序因企業(yè)類型不同，申請認(rèn)定增值稅一般納稅人的程序也有區(qū)別1、新辦企業(yè)認(rèn)定。（1）新辦工業(yè)企業(yè)和注冊資金500 萬元以上且從業(yè)人員達(dá)到50 人

20、的商貿(mào)企業(yè)，可申請認(rèn)定為暫認(rèn)定一般納稅人，暫認(rèn)定期限為一年，期滿后符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。應(yīng)用防偽稅控系統(tǒng)開票的企業(yè)，達(dá)不到上述銷售額的，也保留一般納稅人資格。（2）新辦注冊資金 500 萬元以下、從業(yè)人員 50 人以下的商貿(mào)企業(yè)，可申請認(rèn)定為輔導(dǎo)期一般納稅人，輔導(dǎo)期為半年，期滿符合條件的轉(zhuǎn)為一般納稅人。2、原有企業(yè)認(rèn)定。小規(guī)模納稅人當(dāng)年累計(jì)銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)于銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后的下月，由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為一般納稅人。對未申請辦理一般納稅人手續(xù)或者其他條件不符合認(rèn)定要求的，按增值稅法定稅率征稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。3、納稅人類型變更。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，

21、納稅人已經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、增值稅發(fā)票管理（一）增值稅發(fā)票類型增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票、帶銜頭的自印發(fā)票等四種。1、增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票又分為手寫板普通發(fā)票、電腦版普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。手寫版增值稅普通發(fā)票包括：商業(yè)零售發(fā)票、商業(yè)批發(fā)發(fā)票、修理修配發(fā)票、工業(yè)企業(yè)專用發(fā)票等，此發(fā)票適用于小規(guī)模納稅人銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)時(shí)開具，此類發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。電腦版增值稅普通發(fā)票，系通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票，此發(fā)票適用于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人和個(gè)人消費(fèi)者銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)開具，

22、也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，用于以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)工業(yè)品的一般納稅人，因購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品而無法取得銷售發(fā)票時(shí)，自行填開此收購發(fā)票作為記賬和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。2、增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅通過防偽稅控系統(tǒng)開具、帶有防偽密文的發(fā)票。小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的主要憑證。3、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動(dòng)車銷售同一發(fā)票是零售機(jī)動(dòng)車的單位在向消費(fèi)者銷售機(jī)動(dòng)車時(shí)開具的專用發(fā)票，該發(fā)票通過機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具，是辦理機(jī)動(dòng)車牌照的憑證。4、帶銜頭的自印發(fā)票。所謂帶銜頭自印發(fā)票，

23、是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)、發(fā)票上帶有本企業(yè)名稱、套有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制章并具有專門用途的自印發(fā)票，此類發(fā)票不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。自印帶銜頭發(fā)票分為三類：一類是生產(chǎn)型出口企業(yè)印制的出口專用發(fā)票。此發(fā)票只能因出口貨物向境外客商開具，并憑此辦理出口貨物退免稅用，不能用于內(nèi)銷業(yè)務(wù)。另一類是零售企業(yè)印制的銷售發(fā)票。從事商品零售業(yè)務(wù)為主的單位，自印帶銜頭發(fā)票以向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物時(shí)開具，可以降低開具發(fā)票的成本或開票方便。第三類是收購憑證（不包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票）。納稅人采購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資等，無法取得進(jìn)貨發(fā)票的，可以自行填開此收購憑證，作為記賬憑證。（二）發(fā)票領(lǐng)購與繳銷稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票管理部門。納稅然需用各類發(fā)

24、票，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可領(lǐng)購。1、發(fā)票領(lǐng)購數(shù)量及開具版額核定。納稅人應(yīng)根據(jù)每月銷售成交次數(shù)、成交金額等具體情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)將視納稅人的經(jīng)營需要，核定其領(lǐng)購發(fā)票的種類、每次限購數(shù)量、每月限購次數(shù)，如是增值稅專用發(fā)票還要核定其開票限額。2、發(fā)票驗(yàn)舊。發(fā)票實(shí)行驗(yàn)舊售新制度。納稅人每次領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，還應(yīng)攜帶以前領(lǐng)購尚未驗(yàn)舊的發(fā)票，交稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行查驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)其是否按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定開具發(fā)票，重點(diǎn)查驗(yàn)開具負(fù)數(shù)發(fā)票或紅字發(fā)票、不按順序開具發(fā)票、填開項(xiàng)目不齊全、涂改損毀已開具發(fā)票等內(nèi)容。3、發(fā)票繳銷。遇有下列情形之一時(shí)，納稅人應(yīng)辦理發(fā)票繳銷手續(xù)：（1）企

25、業(yè)注銷稅務(wù)登記或遷至其他稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；（2）領(lǐng)購或自印尚未填開的發(fā)票已超過規(guī)定的有效期限（；3）領(lǐng)購尚未填開的發(fā)票已宣布作廢；（4）領(lǐng)購或自印的發(fā)票殘缺不全、數(shù)量短缺、聯(lián)次短缺、號碼有誤、印章不清等。（三）發(fā)票開具規(guī)定按照發(fā)票管理辦法的要求，納稅人開具發(fā)票時(shí)應(yīng)遵循以下原則和規(guī)定：1、銷售商品、提供經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，收款方必須向付款方開具發(fā)票。2、填開發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)或者確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。3、開具發(fā)票時(shí)，開票方不得開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。禁止使用非法制作、偽造、變造、非法取得、廢止的發(fā)票或者以其他憑證代替發(fā)票使

26、用。4、開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性開具，并加蓋發(fā)票專用章。發(fā)生銷貨退回或者結(jié)算退款的，可以按照規(guī)定開具紅字發(fā)票；計(jì)算機(jī)打印發(fā)票的，可以開具負(fù)數(shù)發(fā)票。發(fā)生銷售折讓的，可以按照規(guī)定重新開具發(fā)票。5、已經(jīng)安裝使用稅控裝置的，必須使用該裝置開具發(fā)票。6、臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動(dòng)的營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購或者開具經(jīng)營地的普通發(fā)票；增值稅納稅人憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明回原地開具，或者由經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具。三、增值稅納稅申報(bào)（一）納稅期限與申報(bào)期限1、納稅期限。增值稅納稅期限分別為1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、

27、1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度，納稅人具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定，絕大部分增值稅一般納稅人的納稅期限為 1 個(gè)月，應(yīng)納稅額較小的增值稅小規(guī)模納稅人的納稅期限為1 個(gè)季度。2、申報(bào)期限。增值稅的納稅期限為1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度的，自期滿之日起至15 日內(nèi)申報(bào)納稅；納稅期限為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日的，自期滿之日起5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（二）納稅申報(bào)地點(diǎn)所謂納稅地點(diǎn)，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，應(yīng)向何地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅地點(diǎn)按以下規(guī)定執(zhí)行：1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)

28、所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。3、固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。5、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅申報(bào)方法第三節(jié)增值稅計(jì)算增值稅的計(jì)算可分為直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種，我國現(xiàn)行的增值稅計(jì)算是采取間接計(jì)算法。所謂間接計(jì)算法，就是先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)（即銷項(xiàng)稅），然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款（

29、即進(jìn)項(xiàng)稅）。由于這種方法是以外購項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù)，所以又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。因?yàn)樵鲋刀惣{稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，其計(jì)算方法又有區(qū)別。一、應(yīng)納稅額計(jì)算公式（一） 一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)其應(yīng)稅銷售額*稅率當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額-當(dāng)期免抵退應(yīng)退稅額按照上述公式計(jì)算的結(jié)果為正數(shù)時(shí)，表示當(dāng)期有應(yīng)納稅額；計(jì)算的結(jié)果為負(fù)數(shù)時(shí)，表示有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣（即期末留抵稅額。）（二） 一般納稅人按簡易辦法征收計(jì)算公式增值稅一般納稅人銷售稅法列舉的

30、產(chǎn)品，如果取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可實(shí)行按簡易辦法征收，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*征收率（三） 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算公式不具備增值稅一般納稅人資格的單位和個(gè)人，視為增值稅小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人外購貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得在應(yīng)納稅額中抵扣。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)稅銷售額*征收率（四） 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅計(jì)算公式應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均按上述公式計(jì)算繳納增值稅。二、銷售額的確定增值稅銷售額，為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)

31、外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅。這就是說用以計(jì)稅的銷售額是不含銷項(xiàng)稅的價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用。（一） 一般納稅人銷售額確定1、銷售貨物或提供勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價(jià)款加上向購買方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅銷售額普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項(xiàng)÷（1稅率）（二） 小規(guī)模納稅人銷售額確定1、銷售貨物或提供勞務(wù)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的，銷售額為增值稅專用發(fā)票上開具的價(jià)款加上向購買方收取的不含稅價(jià)外費(fèi)用。2、銷售貨物或提供勞務(wù)開具普通發(fā)票或未開具發(fā)票的，銷售額按下列公式計(jì)算：應(yīng)稅

32、銷售額普通發(fā)票開具的金額或向購買方收取的全部款項(xiàng)÷（1征收率）（三）價(jià)外費(fèi)用范圍銷貨方向購買方收取得下列費(fèi)用，視為增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅：銷售貨物并向購買方收取的價(jià)款以外的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金（不包括代政府收取且使用財(cái)政部門印制的票據(jù)、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政的基金）、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)（不包括受托加工消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅）、代墊款項(xiàng)（不包括承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的代墊運(yùn)費(fèi)）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等。收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)將其換算成不

33、含稅收入。（四）特殊銷售方式銷售額的確定1、視同銷售行為。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）沒有同類貨物可比銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1利潤率），屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，外購貨物的為實(shí)際采購成本；公式中的利潤率由國家稅務(wù)總局確定，一般貨物利潤率為10，應(yīng)消費(fèi)稅貨物利潤率為消費(fèi)品所適用的利潤率。2、以折扣方式銷售貨物。折扣可分為兩種方式，一種是商業(yè)折

34、扣，另一種是現(xiàn)金折扣。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。3、銷售貨物后購貨方索取折讓。銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)后，購貨方又索取價(jià)格上的折讓，如果對方提供了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的索取折讓證明，銷貨方可開具紅字發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額。4、銷售貨物后購貨方退貨。銷貨方銷售貨物發(fā)生退回，如果能夠收回開出的發(fā)票或取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單，可沖減當(dāng)期銷售額。否則，不得沖減銷售額。5、以舊換新方式銷售貨物。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定

35、銷售額。6、還本銷售方式銷售貨物。采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除當(dāng)期或以后還本支出。7、以物易物方式銷售貨物。以物易物方式銷售貨物的，購銷雙方均應(yīng)以各自發(fā)出貨物的公允價(jià)格核算銷售額。8、購貨方取得銷貨方返還貨物。購貨方收到銷貨方返還的貨物，要單獨(dú)記帳核算，收到返還貨物的當(dāng)期不確認(rèn)銷售，待貨物售出后記入應(yīng)稅銷售額。三、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般納稅人正確地計(jì)算出應(yīng)納增值稅額，除了準(zhǔn)確確認(rèn)銷售額、正確適用稅率外，還要處理好進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人支付進(jìn)項(xiàng)稅并取得合法票據(jù)，除另有規(guī)定外，在計(jì)算應(yīng)納增值稅額時(shí)準(zhǔn)予抵扣。1、準(zhǔn)

36、抵進(jìn)項(xiàng)稅的票據(jù)范圍目前準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票和憑證，可分為以下幾類：（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)，從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票（包括銷貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票）；（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，納稅人自行填開的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或者取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；（4）購進(jìn)或銷售貨物支付運(yùn)費(fèi)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù)（包括公路河道運(yùn)輸發(fā)票、鐵路運(yùn)輸大票、中鐵快運(yùn)運(yùn)單、海運(yùn)發(fā)票等）；（5）購進(jìn)機(jī)動(dòng)車（不含應(yīng)消費(fèi)稅的汽車）取得的銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票。2、進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額的計(jì)算（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的，）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅專用發(fā)

37、票上注明的稅額。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)代征增值稅專用繳款書，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為專用繳款書上注明的稅額。（3）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=支付的買價(jià)*抵扣率（13%）。（4）支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算票據(jù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額*抵扣率（7%）。其中：取得公路河道運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)*7%；支付運(yùn)費(fèi)取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)（包括鐵路臨管線運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）+鐵路建設(shè)基金*7%；支付運(yùn)費(fèi)取得中鐵快運(yùn)運(yùn)單的，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（快運(yùn)包干費(fèi)+超重費(fèi)+到付運(yùn)費(fèi)+轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)）*7%。（

38、5）購進(jìn)機(jī)動(dòng)車取得的銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為銷售機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票上注明的稅額。（二）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅1、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的范圍納稅人下列行為支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)在應(yīng)納增值稅額計(jì)算中抵扣：（1）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于非增值稅項(xiàng)目（如營業(yè)稅項(xiàng)目，房屋建筑物在建工程）所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（含運(yùn)費(fèi)，以下同）；（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)用于免增值稅項(xiàng)目所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括外貿(mào)企業(yè)外購貨物用于出口并申請退稅所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額）；（3）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)或交際應(yīng)酬消費(fèi)的外購貨物或勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅；（4）非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失（因管理

39、不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；（6）購進(jìn)貨物索取折讓以及從銷貨方取得返還資金，均應(yīng)依據(jù)所購進(jìn)貨物的稅率計(jì)算并沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。2、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，一般按下列原則處理（1）購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)入賬時(shí)，已知進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用中。（2）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。其中不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，要按下列公式計(jì)算轉(zhuǎn)出額：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）*（非應(yīng)稅或免稅收入額÷全部收入額）+當(dāng)月可準(zhǔn)

40、確劃分應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅計(jì)算舉例例題 1.某增值稅一般納稅人本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售空調(diào)器 10 臺(tái)，每臺(tái)價(jià)稅合計(jì)2340 元，并負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)安裝費(fèi)50 元；（2）以舊換新方式銷售電冰箱20 臺(tái)，每臺(tái)新冰箱不含稅售價(jià)2000元，收回舊冰箱每臺(tái)作價(jià) 100 元，共收取銷貨款 38000 元；（3）上期銷售貨物發(fā)生退貨，取得對方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的銷貨退回證明單，退貨價(jià)稅金額合計(jì)11700 元；（4）當(dāng)期采購電視機(jī) 100 臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款 20000 元，稅額 3400 元；（5）支付購進(jìn)貨物發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi) 10000 元，取得運(yùn)輸行業(yè)專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 8000 元

41、，裝卸費(fèi) 1000 元，貨物保險(xiǎn)費(fèi) 1000 元；（6）庫存的電暖氣因保管不善損毀10 臺(tái)，每臺(tái)不含稅進(jìn)價(jià)500 元。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納稅銷售額（計(jì)稅依據(jù)）=2340*10/（1+17%）+50*10/（1+17%）+2000*20-11700/（1*17%）=20000+427.35+40000-10000=50427.35元銷項(xiàng)稅額=50427.35*17%=8572.65 元進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額=3400+8000*7%=3960 元進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=500*10*17%=850 元準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=3960-850=3110 元應(yīng)納增值稅額=8572.65-3110=5462.65

42、元例題 2.某以生產(chǎn)加工為主的增值稅小規(guī)模納稅人，本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物價(jià)稅合計(jì) 20000 元；（2）提供加工業(yè)務(wù)，收取加工費(fèi)不含稅金額10000 元；（3）銷售邊角廢料，收取現(xiàn)金200 元。計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。應(yīng)稅銷售額=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=19417.48+10000+194.17=29611.65元應(yīng)納增值稅額=29611.65 元*3%=888.35 元第二部分企業(yè)所得稅2007 年 3 月 16 日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱企業(yè)所得稅法），并于 2008 年 1 月 1 日起實(shí)

43、施，2007 年 12 月 6 日，國務(wù)院批準(zhǔn)了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例），企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國建立起了統(tǒng)一、規(guī)范的企業(yè)所得稅體系，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、快速發(fā)展，具有重要的作用。第一節(jié)企業(yè)所得稅基本內(nèi)容一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人的范圍納稅義務(wù)人，是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。這里所稱企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所從事生產(chǎn)經(jīng)營（

44、包括境內(nèi)有代理人）的外國企業(yè)、未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。這里所稱其他取得收入的組織，包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、農(nóng)民專業(yè)合作社、外國商會(huì)、從事經(jīng)營活動(dòng)的其他組織。（二）納稅義務(wù)人分類企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，居民企業(yè)包括下列單位和組織（：1）依照中國法律成立的除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織；（2）依照外

45、國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，如在我國設(shè)立的沃爾瑪（中國）公司，在境外注冊成立的中國聯(lián)通公司等。2、非居民企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)包括下列企業(yè)和組織（：1）依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，如外國公司在我國設(shè)立的辦事處、代表處、分支機(jī)構(gòu)等；（2）未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)，如將專利技術(shù)有償提供中國境內(nèi)企業(yè)使用。這里所說的機(jī)構(gòu)、

46、場所，主要包括：（1）管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；（2）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務(wù)的場所；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的場所。（三）納稅義務(wù)范圍企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)的目的，就是為了設(shè)定納稅義務(wù)范圍。按照國際通行做法，為了行使我國稅收管轄權(quán)、維護(hù)我國稅收利益，企業(yè)所得稅法規(guī)定居民納稅人負(fù)無限納稅義務(wù)（就其來源于境內(nèi)、境外所得納稅），非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)（僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅）。這樣立法，是選擇了居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)相結(jié)合的稅收管轄原則。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國

47、境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未在中境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。二、征稅對象征稅對象，是指對什么課稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)或其他取得收入組織的收益，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。（一）征稅所得的范圍企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，所得包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使

48、用費(fèi)所得、接收捐贈(zèng)所得和其他所得。（二）所得來源地確定由于居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)不同，正確區(qū)分所得是來源于境內(nèi)還是來源于境外，就非常必要了。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七條的規(guī)定，區(qū)分所得來源于境內(nèi)還是來源于境外，應(yīng)按照以下原則確定：1、銷售貨物，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定所得來源地；2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地；3、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定所得來源地；4、轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所的所在地確定所得來源地；5、轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)，按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地；6、取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定所得來源地；7、取得利

49、息，按照負(fù)擔(dān)、支付利息的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來源地；8、租賃資產(chǎn)，按照負(fù)擔(dān)、支付租金的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來源地；9、特許權(quán)使用費(fèi)，按照負(fù)擔(dān)、支付使用費(fèi)的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地確定所得來源地；10、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、所得稅稅率（一）一般企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。（二）小型微利企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第一款規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。何謂小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條作了明確的規(guī)定。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企

50、業(yè)：1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。上述“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算“，資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末資產(chǎn)總額平均計(jì)算。（國稅函2008）251 號）非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。（國稅函2008650 號（三）高新技術(shù)企業(yè)適用稅率企業(yè)所得稅法第二十八條第二款規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)的企業(yè)，減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備什么樣的條件呢？企業(yè)所得稅法實(shí)施

51、條例第九十三條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。（四）重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)適用稅率國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（財(cái)稅20081 號）四、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額，是計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅額的依據(jù)，應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，關(guān)系到企業(yè)所得稅