淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

1、淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響     摘要 資產(chǎn)減值準(zhǔn)會(huì)計(jì)使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公眾提供了比較真實(shí)的信息。但有企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不足進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，使會(huì)計(jì)信息失真，阻礙了市經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。分析了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，提出了如何提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的措施。 關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)信息1 關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 為充分貫徹謹(jǐn)慎性原則，“擠出”資產(chǎn)中的“水分”，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第53條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少

2、于每年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備”。無疑，這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在一定程度上防止了企業(yè)由于資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成的浮夸資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，從而使會(huì)計(jì)信息較為真實(shí)地反映企財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的客觀情況。但這并不排除在其實(shí)際運(yùn)行中由于操作不當(dāng)，或主觀操縱行為給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性2.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求 資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)

3、核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。2.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算方法。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。2.3 資產(chǎn)計(jì)量接近其真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。2.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能在一定程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性可比性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不

4、僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)具有其重要性和優(yōu)越性，但近35年來的實(shí)施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響會(huì)計(jì)信息失真，原因是多方面的，其中會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要原因之一，使得會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，許多企業(yè)虛贏實(shí)虧，造成會(huì)計(jì)信息缺乏客觀真實(shí)性。

5、3.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)為了提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價(jià)值，并將資產(chǎn)減值作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣可更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性具有非常重要的作用。3.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來新的問題企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條

6、件有的也只作了籠統(tǒng)的說明，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一方面給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)利用不確定性因素以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度給予企業(yè)的自主權(quán)，把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的一個(gè)“蓄水池”，根據(jù)企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甚至沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)各期資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)。這就

7、造成了企業(yè)利潤(rùn)均衡的一種假象，使會(huì)計(jì)信息不再真實(shí)可靠。這一問題不能不引起重視。3.3 從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而是幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)期以及處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期。由于這種原因，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問了。因?yàn)楸酒谟?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價(jià)值和本期利潤(rùn)，而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，由于計(jì)算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。例如，某企業(yè)擁有一項(xiàng)長(zhǎng)股票投資賬面余額為30萬(wàn)元

8、，已計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，企業(yè)以22萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)作的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借：投資收益100 000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100 000 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)，借銀行存款220 000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300 000 投資收益20 000     從實(shí)際情況看，企業(yè)投資成本為30萬(wàn)元的長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)只獲得了22萬(wàn)元的轉(zhuǎn)讓收入，有8萬(wàn)元的損失，但由于企業(yè)計(jì)提了10萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，因此，長(zhǎng)期投資發(fā)生減值計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，賬面上反映出當(dāng)期10萬(wàn)元投資損失，減少當(dāng)期利潤(rùn)10萬(wàn)元，體現(xiàn)了穩(wěn)健原則。然而該項(xiàng)長(zhǎng)

9、期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面上卻反映出有2萬(wàn)元的投資收益，并沒有反映出該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓發(fā)生的損失，會(huì)計(jì)信息沒有體現(xiàn)出穩(wěn)健原則。這樣會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健沒有連續(xù)性，從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則。4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)問題的對(duì)策產(chǎn)生資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題的原因是多方面的，有業(yè)務(wù)道德建設(shè)不夠、法律制度不完善、有監(jiān)督機(jī)制不到位等等的原因，從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，應(yīng)做好以下幾方面工作。4.1 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。目財(cái)政部在2001年6月頒布了內(nèi)

10、部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)，除了對(duì)“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。4.2 提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。4.3 建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任目前一些企業(yè)利

11、用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證一些企業(yè)在正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。4.4 強(qiáng)化資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性和明晰性（1） 準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。由公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外研究

12、也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本?？梢哉f，企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對(duì)基本會(huì)計(jì)理論的具體運(yùn)用，也是我們國(guó)家加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。許多實(shí)證研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)，面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒有正確運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，我們盡管并不主張簡(jiǎn)單通過消除會(huì)計(jì)選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為目前適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。（2）證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國(guó)目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)