Rckktd煤炭企業(yè)會計核算初探doc

1、生命是永恒不斷的創(chuàng)造，因為在它內(nèi)部蘊(yùn)含著過剩的精力，它不斷流溢，越出時間和空間的界限，它不停地追求，以形形色色的自我表現(xiàn)的形式表現(xiàn)出來。泰戈爾煤炭企業(yè)會計核算初探煤炭企業(yè)會計核算初探第一章 總論第一章  總論第一節(jié)  煤炭企業(yè)概述     一、煤炭企業(yè)的概念和特點煤炭企業(yè)是指依法取得法人資格，主要從事煤炭、焦炭及化工產(chǎn)品生產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)上實行自主經(jīng)營、獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織。目前，我國煤炭企業(yè)大體分為三類：第一類是國家投資建設(shè)，煤炭產(chǎn)品主要由國家指導(dǎo)分配的國有重點煤礦；第二類是地方財政投資建設(shè)，主要供地方用煤的國有地方煤礦；第三類是

2、由鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體或個人投資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦。我國煤炭生產(chǎn)結(jié)構(gòu)總體情況是：煤礦數(shù)量多，平均單井生產(chǎn)規(guī)模小，露天煤礦產(chǎn)量比重低。國有重點煤礦數(shù)量較少，生產(chǎn)規(guī)模大，生產(chǎn)相對集中。煤炭行業(yè)的構(gòu)成分為兩部分：一部分是煤炭采選業(yè)，主要指煤炭生產(chǎn)和洗選加工；另一部分是非煤產(chǎn)業(yè)，主要指煤炭工業(yè)企業(yè)單位從事煤炭采選業(yè)以外，不分隸屬關(guān)系、企業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營方式、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大小的多種經(jīng)營單位。我國煤炭資源貯藏豐富，屬于國家所有，國家對煤炭開發(fā)實行統(tǒng)一規(guī)劃、合理布局、綜合利用的方針。煤炭企業(yè)的基本活動就是為社會提供優(yōu)質(zhì)的煤炭產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)受地質(zhì)條件、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織、勞動組織、技術(shù)裝備等因素的影響，其中受地質(zhì)條件影響最大。

3、1煤炭企業(yè)與其他工業(yè)企業(yè)比較，具有以下特點：（1） 煤炭生產(chǎn)過程復(fù)雜。煤炭生產(chǎn)一般分為掘進(jìn)、回采、井下運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、井巷、設(shè)備維修、篩選加工、其他生產(chǎn)過程。露天礦生產(chǎn)一般分為剝離、排土、運(yùn)輸、線路維修、設(shè)備維修、排水、篩選加工和其他生產(chǎn)過程。煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，工作地點不斷移動，勞動強(qiáng)度大，勞動組織復(fù)雜，是多工種、多工序的連續(xù)性作業(yè)和多環(huán)節(jié)的綜合性作業(yè)。   （2） 煤炭生產(chǎn)屬于危險性作業(yè)。生產(chǎn)條件變化大，經(jīng)常受到地下水、火、瓦斯、煤塵、地溫、地壓等地下自然災(zāi)害的威脅，易發(fā)生各種安全事故。    （3） 提升環(huán)節(jié)多、運(yùn)輸費(fèi)用高。

4、煤炭生產(chǎn)過程是大量煤炭、巖石的轉(zhuǎn)移過程，從采掘工作面、大巷到井筒、提升運(yùn)輸環(huán)節(jié)多、費(fèi)用高。    （4） 煤炭生產(chǎn)是井下資源開采作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，受自然條件影響很大，煤炭賦存的地質(zhì)條件不同，生產(chǎn)工藝過程有較大的區(qū)別。 （5） 煤炭生產(chǎn)投資大、周期長，生產(chǎn)準(zhǔn)備需要花費(fèi)較長的時間。2在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，生產(chǎn)條件的變化、高技術(shù)的運(yùn)用，給煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境帶來很大震動，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，與之互動的煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行亦發(fā)生了深刻的變化，并具備以下特征：  （1）生產(chǎn)自動化程度越來越高     煤炭企業(yè)近幾年在生產(chǎn)技術(shù)上發(fā)生了重大

5、變革，其主要特征是生產(chǎn)者的自動化運(yùn)用程度提高，計算機(jī)輔助設(shè)計、制造，生產(chǎn)安全監(jiān)控技術(shù)投入，技術(shù)含量高的采掘機(jī)械廣泛使用，在產(chǎn)量規(guī)模擴(kuò)大的前提下，產(chǎn)品成本大幅度降低。   （2）產(chǎn)品個性化特征越來越明顯     煤炭企業(yè)一直被認(rèn)為是單一產(chǎn)品企業(yè)，地質(zhì)賦存的資源決定著企業(yè)的發(fā)展。隨著市場化進(jìn)程的深入，每個客戶對煤炭產(chǎn)品的性質(zhì)要求不盡相同，企業(yè)根據(jù)客戶對煤炭產(chǎn)品的特殊要求，經(jīng)過采、洗、儲后，進(jìn)行資源的配置，量體裁衣，最終達(dá)到客戶對產(chǎn)品的需求。近幾年配煤技術(shù)不斷發(fā)展，煤炭產(chǎn)品個性化特征變得很明顯。   （3）銷售市場化范圍越來越寬廣  

6、60;  煤炭市場從單一計劃經(jīng)濟(jì)走出后，呈現(xiàn)出豐富多彩的內(nèi)涵?？缧袠I(yè)、跨地區(qū)擴(kuò)大銷售范圍，一戶一策的銷售策略，依據(jù)成本制訂的多樣價格等諸多市場要素，要求我們利用成本的優(yōu)勢合理準(zhǔn)確地反映出產(chǎn)品投入與產(chǎn)出的關(guān)系，在激烈的市場競爭中獲取更多的份額。   （4）經(jīng)營一體化進(jìn)程越來越快     由于經(jīng)濟(jì)資源在一定區(qū)域中的流動和組合，資源的配置不再受體制、地區(qū)的限制。企業(yè)的重組實現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的區(qū)域化，企業(yè)的資本、人力、技術(shù)的流動化，使生產(chǎn)經(jīng)營活動突破了空間的一定限制，可以使同樣的資金投入取得的最佳經(jīng)濟(jì)效益，也使成本要素得到最佳配置。   （5）管

7、理信息化交流越來越便捷     網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)字計算技術(shù)大規(guī)模的應(yīng)用，技術(shù)信息和管理信息相互結(jié)合，形成了有效的信息群。信息的生成、使用、交流能在極短的時間內(nèi)完成，企業(yè)的決策者可以很快將信息盡在掌握中，對生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行適時決策。     二、煤炭企業(yè)生產(chǎn)的一般規(guī)定    （1） 煤炭的開采、加工應(yīng)當(dāng)符合地質(zhì)災(zāi)害防治和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防治污染。開采中造成地表土地塌陷、挖損的應(yīng)由采礦者復(fù)墾，造成他人損失的，應(yīng)當(dāng)賠償。    （2） 煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定，

8、提取維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用和安全生產(chǎn)費(fèi)用，提取的款項按國家規(guī)定的用途使用。    （3） 對具有重要價值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有鎵、鍺元素伴生煤等特殊稀缺煤種實行保護(hù)性開采，稀缺煤種實行專戶供應(yīng)。    （4）從事煤炭生產(chǎn)的煤炭企業(yè)應(yīng)按最終銷售產(chǎn)品交納水資源補(bǔ)償費(fèi)。（5）國家提倡和支持煤炭企業(yè)和其他企業(yè)發(fā)展煤電聯(lián)產(chǎn)、煉焦、煤化工、煤建材等進(jìn)行煤炭的深加工和精加工，同時鼓勵和扶持煤炭企業(yè)發(fā)展多種經(jīng)營。（6）國家鼓勵煤炭企業(yè)發(fā)展煤炭洗選加工，綜合開發(fā)利用煤層氣、煤矸石、煤泥和泥炭。鼓勵煤炭企業(yè)進(jìn)行煤炭的深加工轉(zhuǎn)化，推廣潔凈煤技術(shù)，提供多

9、種煤炭產(chǎn)品，以適應(yīng)市場需求，提高經(jīng)濟(jì)效益。    （7）煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施，加強(qiáng)勞動保護(hù)，為職工提供保障安全生產(chǎn)所需的勞動保護(hù)用品，保障職工的安全與健康，對地下作業(yè)的職工采取特殊保護(hù)措施。三、山西省煤炭資源整合的介紹2007年12月21日上午，山西省委副書記、代省長孟學(xué)農(nóng)主持召開省政府第116次常務(wù)會議，研究并原則通過關(guān)于推進(jìn)煤炭資源整合、企業(yè)重組、股份制改造和托管工作，提高產(chǎn)業(yè)集中度和產(chǎn)業(yè)水平的實施意見。通過推進(jìn)煤炭資源整合，徹底改變我省煤炭生產(chǎn)“多小散亂”的狀況，提高煤炭產(chǎn)業(yè)集中度和技術(shù)裝備水平，有效防范煤炭重特大事故發(fā)生，從整體上提升我省煤礦安全生產(chǎn)水平。

10、要堅持以國有大企業(yè)、大集團(tuán)為主導(dǎo)，以資源和資本為紐帶，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的方向，采取聯(lián)合、兼并、收購、托管等多種形式，強(qiáng)力推進(jìn)煤炭資源整合、企業(yè)重組、股份制改造和中小煤礦的托管工作。確保通過這輪整合，全省煤礦數(shù)量大幅度減少，煤礦平均產(chǎn)能、裝備技術(shù)水平、安全保障水平顯著提高，并形成2個億噸級，3到5個5千萬噸級的大型現(xiàn)代化煤炭企業(yè)。隨著山西省煤炭資源整合的開展，煤炭企業(yè)的財務(wù)核算將進(jìn)一步規(guī)范化、制度化，也對廣大煤炭企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求。 第二節(jié)  煤炭企業(yè)會計的特點 一、煤炭企業(yè)會計的概念和特點煤炭企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，按照現(xiàn)行會計法規(guī)體系要求，運(yùn)用

11、一套專門核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，以真實、準(zhǔn)確、及時地提供會計信息。煤炭企業(yè)會計是加強(qiáng)企業(yè)管理，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。企業(yè)通過會計計量、計算和登記，能及時地取得生產(chǎn)經(jīng)營管理所必須的各種信息和數(shù)據(jù)。    煤炭企業(yè)在經(jīng)營和管理上的特點，直接影響和決定了煤炭企業(yè)會計具有不同于其他行業(yè)會計的特點。    （1）分級核算。實行煤炭企業(yè)集團(tuán)和所屬的各分（子）公司兩級會計核算體制。（2）各分（子）公司等生產(chǎn)單位單獨核算成本。煤炭生產(chǎn)具有一次性消耗材料少、周轉(zhuǎn)使用材料多的特點，必須有計劃地安排回收復(fù)用

12、、修舊利廢，節(jié)約消耗，降低成本。由于煤炭自然賦存條件不同，煤炭生產(chǎn)成本水平也高低不一。煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，生產(chǎn)場所不斷移動，采完一個工作面、采區(qū)，就要轉(zhuǎn)移到另一個新的地點。同時，煤炭生產(chǎn)受自然條件的制約，成本變化大，反映出煤炭成本的升降趨勢。（3）分層次的成本核算。第一層是各區(qū)隊、班組，包括采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水等，煤炭企業(yè)集團(tuán)所屬各分（子）公司，在區(qū)隊定額成本的基礎(chǔ)上，實行目標(biāo)成本管理。二、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的時間表自2006年2月15日財政部頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實施，鼓勵其他企

13、業(yè)執(zhí)行。國資委于2006年11月4日發(fā)布了關(guān)于做好中央企業(yè)2006年度財務(wù)決算和2007年度財務(wù)監(jiān)管工作的通知，明確了中央企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的時間表，即所有中央企業(yè)要在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，所屬上市公司資產(chǎn)或收入占集團(tuán)比重較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于2007年率先執(zhí)行。三、煤炭企業(yè)的會計科目對會計科目的編號，企業(yè)不應(yīng)隨意打亂重編。財政部頒布的企業(yè)會計制度設(shè)置了85個一級會計科目。煤炭企業(yè)在設(shè)置會計科目時，應(yīng)遵循企業(yè)會計制度的要求，并根據(jù)自身的特點加以確定，一般可以設(shè)置下列會計科目（包含新企業(yè)會計準(zhǔn)則對照）。 煤炭企業(yè)新企業(yè)會計準(zhǔn)則與原企業(yè)會計制度常用會計科目對照表原企業(yè)會計制度新企業(yè)會

14、計準(zhǔn)則序號編號名稱序號編號會計科目名稱對比一、資產(chǎn)類一、資產(chǎn)類11001現(xiàn)金11001庫存現(xiàn)金更名21002銀行存款21002銀行存款不變31009其他貨幣資金31012其他貨幣資金不變41111應(yīng)收票據(jù)41121應(yīng)收票據(jù)不變51131應(yīng)收賬款51122應(yīng)收賬款不變61151預(yù)付賬款61123預(yù)付賬款不變71121應(yīng)收股利71131應(yīng)收股利不變81122應(yīng)收利息81132應(yīng)收利息不變91133其他應(yīng)收款91221其他應(yīng)收款不變101141壞賬準(zhǔn)備101231壞賬準(zhǔn)備不變111201物資采購111401材料采購更名121211原材料121403原材料不變131232材料成本差異131404材料成

15、本差異不變141243庫存商品141405庫存商品不變151251委托加工物資151408委托加工物資不變161281存貨跌價準(zhǔn)備161471存貨跌價準(zhǔn)備不變171301待攤費(fèi)用17取消181401長期股權(quán)投資181511長期股權(quán)投資不變191402長期債權(quán)投資19更名201421長期投資減值準(zhǔn)備201512長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備不變211501固定資產(chǎn)211601固定資產(chǎn)不變221502累計折舊221602累計折舊不變231505固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備231603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變241603在建工程241604在建工程不變251601工程物資251605工程物資不變261605在建工程減值準(zhǔn)備2

16、6在建工程減值準(zhǔn)備不變271701固定資產(chǎn)清理271606固定資產(chǎn)清理不變281801無形資產(chǎn)281701無形資產(chǎn)不變291805無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備291703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不變301901長期待攤費(fèi)用301801長期待攤費(fèi)用不變311911待處理財產(chǎn)損溢311901待處理財產(chǎn)損溢不變二、負(fù)債類二、負(fù)債類322101短期借款322001短期借款不變332111應(yīng)付票據(jù)332201應(yīng)付票據(jù)不變342121應(yīng)付賬款342202應(yīng)付賬款不變352131預(yù)收賬款352203預(yù)收賬款不變362151應(yīng)付工資362211應(yīng)付職工薪酬合并372153應(yīng)付福利費(fèi)37合并382171應(yīng)交稅金382221應(yīng)交稅費(fèi)

17、合并392176其他應(yīng)交款39合并402161應(yīng)付股利402232應(yīng)付股利不變412181其他應(yīng)付款412241其他應(yīng)付款不變422191預(yù)提費(fèi)用42取消432301長期借款432501長期借款不變442311應(yīng)付債券442502應(yīng)付債券不變452321長期應(yīng)付款452701長期應(yīng)付款不變462331專項應(yīng)付款462711專項應(yīng)付款不變472211預(yù)計負(fù)債472801預(yù)計負(fù)債不變482341遞延稅款482901遞延所得稅負(fù)債更名四、所有者權(quán)益類四、所有者權(quán)益類493101實收資本（或股本）494001實收資本不變503111資本公積504002資本公積不變513121盈余公積514101盈余公

18、積不變523131本年利潤524103本年利潤不變533141利潤分配534104利潤分配不變五、成本類五、成本類544101生產(chǎn)成本545001生產(chǎn)成本不變554105制造費(fèi)用555101制造費(fèi)用不變564107勞務(wù)成本565201勞務(wù)成本不變六、損益類六、損益類575101主營業(yè)務(wù)收入576001主營業(yè)務(wù)收入不變585102其他業(yè)務(wù)收入586051其他業(yè)務(wù)收入不變595201投資收益596111投資收益不變605203補(bǔ)貼收入60取消615301營業(yè)外收入616301營業(yè)外收入不變625401主營業(yè)務(wù)成本626401主營業(yè)務(wù)成本不變635405其他業(yè)務(wù)支出636402其他業(yè)務(wù)成本更名645

19、402主營業(yè)務(wù)稅金及附加646403營業(yè)稅金及附加更名655501營業(yè)費(fèi)用656601銷售費(fèi)用更名665502管理費(fèi)用666602管理費(fèi)用不變675503財務(wù)費(fèi)用676603財務(wù)費(fèi)用不變685601營業(yè)外支出686711營業(yè)外支出不變695701所得稅696801所得稅費(fèi)用更名705801以前年度損益調(diào)整706901以前年度損益調(diào)整不變 四、煤炭開采會計準(zhǔn)則的研究工作我國第一部煤炭產(chǎn)業(yè)政策由國家發(fā)展和改革委員會正式對外發(fā)布。煤炭產(chǎn)業(yè)政策明確提出了完善煤炭工業(yè)稅費(fèi)政策，推進(jìn)煤炭生產(chǎn)完全成本化改革，煤炭企業(yè)舊有的會計核算辦法因為不適應(yīng)煤炭完全成本的需要正面臨著變革。 隨著近幾年資源有償使

20、用改革的不斷推進(jìn)、節(jié)能減排要求的不斷提高，新增的資源成本、環(huán)保成本等的核算問題一直困擾著煤炭企業(yè)。為解決煤炭行業(yè)面臨的這一問題，國家財政部會計司已同意中國煤炭工業(yè)協(xié)會組織開展煤炭開采會計準(zhǔn)則的研究工作。2008年3月1822日，中國煤炭工業(yè)協(xié)會、中國煤炭經(jīng)濟(jì)研究會在河南焦作、山西潞安召開了煤炭開采會計準(zhǔn)則和所得稅政策研究座談會。中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院承擔(dān)課題基礎(chǔ)研究工作，3月至5月召開多種形式座談會，廣泛聽取企業(yè)意見，7月份提出研究報告初稿，召開研討會，修改完善研究報告，9月份將組織專家評審。新準(zhǔn)則將主要解決煤炭礦業(yè)權(quán)、煤炭開發(fā)、煤炭生產(chǎn)等方面的會計處理事項問題。煤炭企業(yè)會計核算初探第二章 存貨

21、的核算第二章  存貨的核算第一節(jié)  材料的核算 一、煤炭企業(yè)材料的特點原煤生產(chǎn)的勞動對象是煤炭。煤炭企業(yè)的材料消耗具有特殊性，材料只是作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和為生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，因為煤炭生產(chǎn)的勞動對象是煤層和巖層，材料只作為促進(jìn)產(chǎn)品形成和生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造正常勞動條件的輔助材料，而不    構(gòu)成產(chǎn)品實體。因此，煤炭企業(yè)的材料核算有其不同于一般工業(yè)企業(yè)的特點。（1） 煤炭產(chǎn)品沒有原料及主要材料，絕大多數(shù)的材料消耗是輔助材料，因為它并不構(gòu)成產(chǎn)品的實體，所以除火藥、雷管外，大部分材料并不隨著生產(chǎn)一次消耗。占全部材料消耗價值一半以上的坑

22、木、支護(hù)用品、大型材料、配件、專用工具等都可以通過回收多次復(fù)用。    （2） 根據(jù)煤炭企業(yè)的特點，煤炭企業(yè)專用的12種小型設(shè)備，由于使用年限較短，數(shù)量較多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過2000元，使用年限超過一年，但也不列為固定資產(chǎn)，都按低值易耗品處理，如風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬、礦燈、7.5kW以下的電動機(jī)和水泵、200A以下的低值防爆開關(guān)、10kVA以下的變壓器、局部通風(fēng)機(jī)、容量在4噸以下的礦車（坑木臺車、平板車）、綜合保護(hù)器、自救器和瓦斯檢定器等。（3） 煤炭生產(chǎn)過程是煤層和巖層的采掘過程，生產(chǎn)條件主要受煤巖地質(zhì)情況的變化影響，因此，勞動工作場地不斷移

23、動，采掘工作面經(jīng)常搬家，采掘設(shè)備的磨損大，修理用配件消耗量也大，配件儲備種類也多。另外，由于井下作業(yè)條件困難，工人勞動保護(hù)用品耗用也比一般工業(yè)企業(yè)多。（4） 煤礦生產(chǎn)經(jīng)營受煤層厚度、傾斜角度、頂?shù)装鍘r石性質(zhì)、煤巖層硬度、煤層變化等自然地質(zhì)條件影響而變化，直接影響煤炭生產(chǎn)的正常進(jìn)行。同時井下自然災(zāi)害也不斷發(fā)生，如水、火、瓦斯、煤層壓力及斷層等，因此，生產(chǎn)條件比較復(fù)雜，生產(chǎn)規(guī)律變化也大，比一般工業(yè)企業(yè)材料核算和管理工作復(fù)雜。    二、煤炭企業(yè)材料核算的任務(wù)與要求1材料核算的任務(wù)（1） 反映和監(jiān)督物資采購資金的支出情況，正確地計算物資采購成本，促使企業(yè)改善物資采購工作

24、，做到質(zhì)優(yōu)價廉，既符合生產(chǎn)需要，又降低采購成本，合理地使用物資采購資金。    （2） 反映和監(jiān)督材料的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，按時清查，做到賬實相符，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。    （3） 反映和監(jiān)督材料資金的占用情況，防止出現(xiàn)材料超儲、積壓和儲備不足的現(xiàn)象，以保證生產(chǎn)的需要，加速資金周轉(zhuǎn)。（4） 反映和監(jiān)督材料的消耗情況，正確計算產(chǎn)品的材料費(fèi)用，促進(jìn)企業(yè)節(jié)約使用材料，降低產(chǎn)品成本。    2材料核算的要求    （1） 嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收人、發(fā)出都必須經(jīng)過倉

25、庫驗收，辦理入庫、出庫手續(xù)。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。    （2） 建立材料稽核制度。財務(wù)部門設(shè)置專人擔(dān)任材料稽核員，對材料的日常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時全面地進(jìn)行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。    （3） 建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額（限制）制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須制定先進(jìn)合理的主要材料消耗定額，并不斷擴(kuò)大定額材料品種，要加強(qiáng)材料的回收復(fù)用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制

26、定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。    （4）建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應(yīng)對全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤點；每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分別處理。三、煤炭企業(yè)材料的計價材料的計價方法，分實際成本計價和計劃成本計價兩種。隨著會計電算化系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，使用計劃成本計價方法越來越少，材料的稽核、對賬等一系列工作都可以通過計算機(jī)完成，大大減輕了財務(wù)以及物資供應(yīng)人員的工作。    四、材料發(fā)出的會計核算1根據(jù)

27、“材料分配匯總表“的賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（生產(chǎn)成本用料）        生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本        制造費(fèi)用（井區(qū)、車間用料）        管理費(fèi)用（管理部門用料）        營業(yè)費(fèi)用（煤炭企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)用料）        &#

28、160;  安全費(fèi)用（安全生產(chǎn)用料）           維簡費(fèi)（維簡工程用料）           在建工程（專項工程用料）        應(yīng)付福利費(fèi)（福利部門用料）        貸：原材料    2退料的核算 &#

29、160;  在產(chǎn)品成本核算中，為使產(chǎn)品成本核算真實，對所領(lǐng)未用的原材料，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)。為簡化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單（一單多料的明細(xì)表）沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。    五、煤炭企業(yè)材料的分類（1） 一類物資：坑木、坑木代用品、火工產(chǎn)品、木材、黑色有色、輕工化工建材、燃料油脂、機(jī)電產(chǎn)品。（2）二類物資：軸承、儀表、電器、工具、機(jī)械。（3）三類物資：金屬制品、工具、橡纖、電氣儀表、建油化工、雜品、機(jī)械配件。各企業(yè)可以根據(jù)本單位實際情況，合理地確定本公司的材料分類。 第二節(jié)&#

30、160; 低值易耗品的核算 低值易耗品是煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值一般不超過規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。由于價值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開來。其經(jīng)使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產(chǎn)品的銷售收入中或當(dāng)期損益中得到補(bǔ)償。一、低值易耗品的分類低值易耗品的品種、規(guī)格繁多，用途又不相同，為便于管理與核算，可按其用途進(jìn)行分類。一般可分為以下幾類：    （1） 一般工具。一般工具指生產(chǎn)產(chǎn)品時用的工具，如工具、夾具、手推車，以及材料的容器和各種輔助工具等。

31、    （2） 專用工具。專用工具指為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品所專用的工具，如專用模具、專用卡具等。    （3） 管理用具。管理用具指在管理工作中使用的各種辦公桌、椅、櫥、柜、電風(fēng)扇、化驗用品、衡量器具、計算器等。    （4） 勞動防護(hù)用品。勞動防護(hù)用品指為了安全生產(chǎn)發(fā)給個人，由使用人保管的勞防用品，如防毒面具、防護(hù)罩等。    （5） 儀表。儀表指不能作為機(jī)器上附屬設(shè)備的各種儀表，如萬用電表、安培表等。（6） 其他。其他指不屬于以上各類的低值易耗品。各個企業(yè)可根據(jù)低值易耗品和固定

32、資產(chǎn)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合具體情況，編制低值易耗品目錄，詳細(xì)列明各種低值易耗品的類別、名稱、規(guī)格、編號、計算單位和計劃單價等項目，作為劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)。    二、在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產(chǎn)過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復(fù)使用中，保持其原有的實物形態(tài)，要經(jīng)過若干個生產(chǎn)周期才消失效能。但為了加速資金的周轉(zhuǎn)和簡化核算手續(xù)，對領(lǐng)用的低值易耗品，要根據(jù)其單位價值大小、使用期限的長短，以及在生產(chǎn)中所起的作用，煤炭企業(yè)采用“一次攤銷”，計算出由于損耗而應(yīng)攤銷的金額，記人有關(guān)費(fèi)用賬戶。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗品時將其價值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費(fèi)用賬戶。由于采用

33、此法物品的其價值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，因此必須加強(qiáng)實物保管，并作好數(shù)量記錄。 第三節(jié)  庫存商品的核算及盤點     一、煤炭企業(yè)庫存商品的內(nèi)容    煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的銷售對象主要包括：    （1） 經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。    （2） 將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。    （3） 將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深

34、加工精洗形成的各種洗煤。（4） 煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。    二、庫存商品明細(xì)賬戶的核算    為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)品的實際成本。  庫存商品的明細(xì)分類核算，可以采用倉庫和財務(wù)部門

35、分別設(shè)置明細(xì)賬戶的辦法進(jìn)行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數(shù)量和實際成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實際成本。  存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失

36、人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。    1為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)以下要求：    （1）必須加強(qiáng)對產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。    （2）防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。 &#

37、160;  （3）組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算，并按期進(jìn)行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。2庫存商品的賬務(wù)處理    （1）煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實際產(chǎn)量和總成本作入庫處理     借：庫存商品按品種           貸：生產(chǎn)成本   （2）根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計算方法，按實際銷售數(shù)量計算產(chǎn)品銷售成本    借：主營業(yè)務(wù)成本（按品種）   

38、;     貸：庫存商品按品種（3）產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報告表作賬務(wù)處理    報批前：    借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢        貸：庫存商品按品種    批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。    借：營業(yè)外支出（非常損失）        管理費(fèi)用（盤虧

39、的）        其他應(yīng)收款X X（或保險公司）        貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢    （4）庫存商品經(jīng)盤點發(fā)生盤盈時，作賬務(wù)處理    借：庫存商品按品種        貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢    批準(zhǔn)后：    借：待處理財產(chǎn)損

40、溢待處理流動資產(chǎn)損溢        貸：管理費(fèi)用    三、煤炭庫存商品的保管及盤存焦炭、原煤等煤炭庫存商品屬于固有風(fēng)險高的存貨，失竊的可能性較高，由于部分是粉狀物，在惡劣的天氣條件（如大風(fēng)、大雨等）容易流失。     1煤炭庫存商品保管的要求：   （1） 煤場存煤應(yīng)按照不同煤種分堆存放、先堆先用，對燃用高揮發(fā)份的褐煤應(yīng)撒均壓實、定期測溫、防止高揮發(fā)份煤種長期存儲造成熱值損失以及自燃。   （2） 完善煤場的儲存措

41、施，完善煤場消防、噴淋設(shè)備。（3） 加強(qiáng)煤場保安巡邏，加強(qiáng)廠區(qū)治安管理。     2 煤炭庫存商品的盤點：焦炭、原煤等煤炭庫存商品露天堆放，不便于稱量，可以使用技術(shù)推算法盤點，先通過幾何測量計算確定體積，在抽樣的基礎(chǔ)上確定單位體積重量（即密度），然后用單位體積重量乘以體積求得結(jié)存數(shù)量。      煤炭庫存商品盤點的注意事項：（1） 應(yīng)做到按月盤點。盤煤時，應(yīng)按要求進(jìn)行煤堆盡量規(guī)則的整形。（2） 制定適宜的盤點標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行程序，明確參加盤點人員和責(zé)任部門，嚴(yán)格固定盤煤時間， 煤場盤點應(yīng)做到有序組織，合理分工。

42、（3） 不斷完善盤煤手段，盤點記錄要規(guī)范齊全，參加盤點人員要簽字。（4） 盤點測量時，應(yīng)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計量工具核實所使用的軟尺的精準(zhǔn)度、丈量過程中軟尺的松緊度、軟尺與實物接觸點的合理性，并在每次變換丈量場所和輪換丈量人員時重新核實。（5） 注意抽樣的代表性和隨機(jī)性，準(zhǔn)確選用煤炭庫存商品的密度。庫存煤密度會隨存儲時間而變化，應(yīng)及時做測定，不可靠經(jīng)驗估計。（6） 煤場出現(xiàn)不正常虧盈時，應(yīng)及時分析，查找原因。 煤炭企業(yè)會計核算初探第三章 固定資產(chǎn)和在建工程的核算第一節(jié)  固定資產(chǎn)的概述和分類一、概述由于煤炭工業(yè)生產(chǎn)是地下作業(yè)，沒有固定的生產(chǎn)車間，采掘工作面隨著煤（巖）層的開鑿

43、而不斷移動。因此，有一部分固定資產(chǎn)流動性大，更換也頻繁，加上煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、價值高低不一致，耗用時間長短也不盡相同，所以劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)也不同于其他工業(yè)企業(yè)。凡屬于煤炭企業(yè)專用的下列12種小型設(shè)備，即：7.5kW以下電動機(jī)、10kW以下變壓器、200A以下的低壓防爆開關(guān)、水泵（除目錄規(guī)定者外）、局部通風(fēng)機(jī)、自救器、綜合保護(hù)器、瓦斯檢定器、礦車（包括平板車、坑木臺車）、風(fēng)鉆（煤電鉆）、風(fēng)鎬及礦燈等，由于使用年限較短，數(shù)量多，流動性大，更換頻繁，有的雖然價值超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，使用年限超過一年，也不作為固定資產(chǎn)。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合

44、于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法和預(yù)計凈殘值，作為固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。    二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的分類煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一，用途和使用情況也有差異。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，正確組織固定資產(chǎn)的核算，必須對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的分類。煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定可分為七大類。  （一）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)   生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)過程或直接為生產(chǎn)過程服務(wù)的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具儀器及生產(chǎn)管理用具。按其在生產(chǎn)

45、中所起的作用又可分為以下7類： 1房屋    房屋指生產(chǎn)部門和為生產(chǎn)服務(wù)的行政管理部門所使用的房屋，以及與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備，包括：（1） 地面各生產(chǎn)車間所使用的房屋，如絞車房、機(jī)修車間、鍋爐房等。（2） 各行政部門使用的房屋，如辦公室、倉庫棧房等。（3） 同房屋不可分割的各種附屬設(shè)施，如梯子、升降機(jī)、曬臺、室內(nèi)上下水道、照明、取暖、衛(wèi)生及通風(fēng)、通訊管線等。    2建筑物建筑物指除房屋以外的各種建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、鐵路、碼頭、廠區(qū)路面等，包括：（1） 礦井建筑，如主、副、風(fēng)井井筒，井下暗井、井底車場、絞車道、人行道、

46、井下修理間等。（2） 露天建筑，如露天礦、露天排水溝等。   （3） 洗選建筑，如洗選廠房、受煤坑、洗煤池、煤泥沉淀池等。（4） 運(yùn)輸建筑，如鐵路專用線、輕便鐵路、各種電氣信號設(shè)備、橋梁、涵洞等。（5） 供水建筑，如蓄水池、沉淀池、水箱、水塔、過濾池等。（6） 發(fā)電建筑，如發(fā)電廠房、冷水塔、配電架等。（7） 窯業(yè)建筑，如煉焦窯、耐火磚窯、磚窯、水泥窯、石灰窯等。（8） 雜項建筑，儲煤倉、膠帶走廊、煤臺、站臺、天橋、圍墻、排水溝、堤壩及其他雜項建筑等。3動力設(shè)備動力設(shè)備指用以生產(chǎn)電力、熱力、風(fēng)力或其他動力的各種設(shè)備，如蒸汽鍋爐、發(fā)動機(jī)、水泵、整流器、渦輪機(jī)、空壓機(jī)、電動機(jī)等。

47、電動機(jī)可按企業(yè)具體情況分類，如作為主要機(jī)器設(shè)備上的附屬設(shè)備，就不用單獨分類。動力設(shè)備包括：（1） 電力設(shè)備，如發(fā)電機(jī)、7.5kW及以上電動機(jī)、200A及以上低壓力防爆開關(guān)、10kVA及以上變壓器、各種型號的高壓開關(guān)柜及高壓防爆開關(guān)、各種整流器、配電盤以及同動力設(shè)備不可分割的附屬設(shè)備。（2） 風(fēng)力設(shè)備，如空氣壓縮機(jī)等。（3） 內(nèi)燃設(shè)備，如柴油機(jī)、汽油機(jī)等。    （4） 汽力設(shè)備，如鍋爐等。4傳導(dǎo)設(shè)備傳導(dǎo)設(shè)備指用以傳送電力、熱力、風(fēng)力、動力、流體和氣體的各種設(shè)備，如輸電線路、上下水道、氣體和液體的輸送管道。包括：（1） 管路，如井上的汽、風(fēng)、水管，井下的風(fēng)、水管路，

48、鉆探管及煤氣管等。 （2） 線路，如地面輸電、照明、電話及信號等線路。5生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備指為生產(chǎn)直接服務(wù)的各種機(jī)器和設(shè)備，包括：（1） 采掘設(shè)備、采掘機(jī)械，如聯(lián)合采煤機(jī)、聯(lián)合掘進(jìn)機(jī)、電鏟、汽鏟、挖掘機(jī)、裝煤機(jī)及推土機(jī)等。（2） 提運(yùn)設(shè)備，如各種絞車、刮板和帶式輸送機(jī)等。（3） 排水設(shè)備，如功率7.5kW以上的工業(yè)泵等。（4） 通風(fēng)設(shè)備，如扇風(fēng)機(jī)、鼓風(fēng)機(jī)及熱風(fēng)機(jī)等。（5） 洗選設(shè)備，如洗煤機(jī)、給煤機(jī)、滾軸篩、振動篩及破碎機(jī)等。（6） 鉆探設(shè)備、鉆探機(jī)械，包括各種鉆機(jī)。（7） 其他設(shè)備，凡不屬于以上設(shè)備的其他設(shè)備。6運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)輸設(shè)備指載人、運(yùn)貨和銷售產(chǎn)品用的各種運(yùn)輸工具，包括鐵路運(yùn)輸?shù)蔫F

49、路機(jī)車車輛、汽車運(yùn)輸?shù)目ㄜ嚒⑺线\(yùn)輸?shù)妮喆?、其他運(yùn)輸?shù)男∞I車等。7工具、儀器及管理用具工具、儀器及管理用具指具有獨立用途的用于安全檢驗、地質(zhì)測量、實驗和瓦斯測量用的各種儀器和用具，包括：（1） 試驗化驗儀器，如自動記錄器、顯微鏡、高溫爐等。（2） 測重機(jī)械，如地中衡等。（3） 地質(zhì)測繪儀器，如測繪儀等。（4） 通訊設(shè)備，如電話交換機(jī)等。（5） 管理用具，如保險柜、照相機(jī)、電子計算機(jī)、復(fù)印機(jī)及其他管理用具。（二）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)指不直接服務(wù)于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)室、招待所、醫(yī)療室等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。（三）租出固定資產(chǎn)（

50、四）未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)指尚未使用或待安裝的固定資產(chǎn)，進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，以及目前停用今后還需使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和大修理等原因而停用的固定資產(chǎn)，以及在生產(chǎn)部門內(nèi)替換使用的機(jī)器設(shè)備，都應(yīng)作為在用固定資產(chǎn)。存放在倉庫的尚未領(lǐng)出使用的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)作為專項物資核算，不能列作未使用固定資產(chǎn)。（五）不需用固定資產(chǎn)（六）融資租入固定資產(chǎn)（七）土地 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 第二節(jié)  固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)增加的憑證和手續(xù)：（1） 由基本建設(shè)撥款、基建借款完成移交給生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，要根據(jù)建設(shè)單位編制的工程竣工決算，工程、設(shè)備竣工驗收交

51、接證書，基本建設(shè)交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。（2） 由維簡費(fèi)等自有資金單獨或合并投資以及專用借款、專用撥款購建完成交付使用的固定資產(chǎn)，如屬于外單位承包的工程，其驗收、交接、入賬手續(xù)與上述由基本建設(shè)撥款、基建借款完成的竣工驗收手續(xù)相同；如屬于企業(yè)自營的建筑安裝工程及設(shè)備購置，在建成或購入后，根據(jù)基建財務(wù)劃分等有關(guān)費(fèi)用開支的規(guī)定，編制工程竣工決算及工程、設(shè)備驗收交接證書，經(jīng)雙方簽證后，辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。   二、固定資產(chǎn)的總分類核算1用維簡費(fèi)等自有資金購建完成的固定資產(chǎn)：       借：在建工程 &

52、#160;          貸：銀行存款或應(yīng)付賬款    工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：    借：固定資產(chǎn)        貸：在建工程    同時：        借：其他應(yīng)付款維簡費(fèi)         

53、;   貸：累計折舊    2用安全費(fèi)用購建完成的固定資產(chǎn)：    借：在建工程        貸：銀行存款或應(yīng)付賬款        工程完工形成資產(chǎn)的，將增加的固定資產(chǎn)登記入賬：    借：固定資產(chǎn)           貸：在建工程   

54、 同時：        借：長期應(yīng)付款安全費(fèi)用            貸：累計折舊 第三節(jié)  固定資產(chǎn)折舊和修理的核算 一、固定資產(chǎn)折舊的范圍以及方法固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用中由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值。這部分轉(zhuǎn)移的價值計入產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用。    1需要計提折舊的固定資產(chǎn)   （1） 房屋和建筑物。   （2） 機(jī)

55、器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具。   （3） 季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)。（4） 融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)。   （5） 煤礦自投產(chǎn)之日的次月起，在用固定資產(chǎn)應(yīng)全部計提折舊。    2不需要計提折舊的固定資產(chǎn)   （1） 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。   （2） 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。   （3） 礦井井筒、巷道及有關(guān)地面（包括井塔、天輪）、地下（包括井底車場硐室）設(shè)施。   （4） 按規(guī)定一次性進(jìn)成本

56、的固定資產(chǎn)。   （5） 處于更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)，不提取折舊。   （6） 對已提足折舊但不管能否繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（7） 房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。（8） 提前報廢的固定資產(chǎn)，對未提足的折舊不提。3固定資產(chǎn)折舊方法煤炭企業(yè)一般采用“年限平均法”（即直線法）計提折舊，凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%-5%。對于井巷工程設(shè)備，煤礦開采業(yè)由于其本身自有的特性、運(yùn)行環(huán)境和若干設(shè)備生產(chǎn)同一產(chǎn)品的特點，決定了井巷工程設(shè)備磨損程度與煤炭產(chǎn)量密切相關(guān)，井巷工程設(shè)備的實際使用年限取決于煤炭的開采量而不是設(shè)備簡單運(yùn)行的累計時間，更不是設(shè)備的理論工

57、作量，因而對其采用現(xiàn)有的折舊方法有違配比原則，應(yīng)采用噸煤折舊法計提折舊。按噸煤計提折舊，一是將井巷設(shè)備的磨損度與產(chǎn)品產(chǎn)出結(jié)合起來，既體現(xiàn)了設(shè)備工作量與產(chǎn)量的配比；又體現(xiàn)了煤炭產(chǎn)品受益期折舊費(fèi)用的合理分配；二是打破了過去煤炭企業(yè)設(shè)備計提“一刀切”的局面，對井巷設(shè)備與其他設(shè)備進(jìn)行了分類處理；三是充分考慮了礦井設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的特殊性。國內(nèi)許多大型煤礦從煤礦管理實際出發(fā)，已經(jīng)開始恢復(fù)采用噸煤折舊法，對合理、真實地反映井巷工程設(shè)備的折舊程度，扼制煤炭產(chǎn)品利潤虛增和減輕煤炭行業(yè)更新井巷工程設(shè)備負(fù)擔(dān)起到了積極的作用。4已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南：已達(dá)到預(yù)定可

58、使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。5新所得稅法對固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20

59、年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。    二、固定資產(chǎn)修理的核算    固定資產(chǎn)的修理工作，按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少、修理間隔時間的長短，可分為大修理和經(jīng)常修理（也稱中、小修理）兩種。1大修理的規(guī)定固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部

60、更新，其主要特點是：費(fèi)用支出多，間隔時間長。機(jī)器設(shè)備的大修理必須符合以下兩個條件：一是機(jī)器設(shè)備需要進(jìn)行全部拆卸修理，包括更換主要部、配件，以及增加少量部、配件；二是修理間隔期在一年以上。房屋、建筑物的大修理必須符合以下兩個條件：一是主要結(jié)構(gòu)修理，比較全面地粉刷、油漆，或就原有規(guī)模、原所在地點、原有結(jié)構(gòu)、盡可能利用原有材料進(jìn)行翻修，以及在大修理的同時增加隔墻，增開門窗、改善地面工程等；二是修理間隔期在一年以上。上述機(jī)器設(shè)備和房屋、建筑物的大修理必須同時具備相應(yīng)的兩個條件，否則應(yīng)屬中、小修理。企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理。由于大修理費(fèi)用發(fā)生不均衡，數(shù)額又較大，可以采用預(yù)提或待攤的辦法。2新所得稅

61、關(guān)于大修理的規(guī)定中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。第六十九條 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的

62、使用年限延長2年以上。（其中第一條應(yīng)注意的是，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)200084號中為“發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資產(chǎn)大修理支出的規(guī)定最實質(zhì)的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎(chǔ)一詞。計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)各項會計業(yè)務(wù)在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進(jìn)行會計處理后得到的賬面價值。固定資產(chǎn)隨著使用年限的加長，經(jīng)過成本收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產(chǎn)存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。）企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限

63、分期攤銷。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。3計入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)的修理支出，應(yīng)遵循以下原則：發(fā)生修理支出未達(dá)取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50以上；經(jīng)過修理后，有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長期不超過兩年；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)不用于新的或不同的用途。 第四節(jié)        在建工程的核算 

64、煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)，除購買、投入等來源外，還有很大一部分是自己建造的，這部分工程要通過“在建工程”科目核算。一、在建工程的明細(xì)科目設(shè)置“在建工程”科目按照“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程進(jìn)行明細(xì)核算，明細(xì)科目的設(shè)置，要盡量和概算相對應(yīng)，以便于預(yù)決算比較。本科目屬資產(chǎn)類成本賬戶，發(fā)生工程成本及費(fèi)用登記在借方，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本登記在貸方，余額在借方，表示尚未完工或雖已完工，但尚未辦理竣工決算的工程支出。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算；沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)為自營建造工程準(zhǔn)備的各種物資，包括為工程準(zhǔn)備的材料、需要安裝的設(shè)備和為工程進(jìn)行期間準(zhǔn)備的工具及器具等。在會計核算上設(shè)置“工程物資”科目，下設(shè)“專用材料”、“專用設(shè)備”