營改增培訓(xùn)講義

1、營改增培訓(xùn)講義一、應(yīng)稅服務(wù)范圍一、應(yīng)稅服務(wù)范圍 v應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（2）試點(diǎn)范圍暫不包括建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，以及餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。v（1）非營業(yè)活動(dòng)中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。如員工為企業(yè)或者企業(yè)為員工提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。 v（3）陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸暫不包括鐵路運(yùn)輸，鐵路系

2、統(tǒng)仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅（4）程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別程租、期租、濕租、光租、干租區(qū)別v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。（11%）v程租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。v期租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。v遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（17%）v光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，

3、只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。（11%）v濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。v注意，四點(diǎn)區(qū)別就在于出租方是否提供人員，如果未提供人員，則為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃，只要提供了人員，即為交通運(yùn)輸業(yè)。從字面上，記住光和干兩個(gè)字，即可理解為沒有提供人員。 二、稅率二、稅率 v提供有形動(dòng)產(chǎn)租

4、賃服務(wù)，稅率為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%17%。v提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%11%。v提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%6%。v財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。v增值稅征收率為增值稅征收率為3%3%。v（1）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)適用增值稅零稅率。v國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：v1.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；v2.在境外載運(yùn)旅客或者貨入物境；v3.在境外載運(yùn)旅客或者貨物。v試點(diǎn)地區(qū)

5、的單位和個(gè)人提供國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率的，應(yīng)當(dāng)取得相關(guān)的經(jīng)營許可證，且具備相關(guān)的經(jīng)營許可。v（2）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。v（3）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，實(shí)行免抵退稅辦法，退稅率為適用的增值稅稅率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。v（4）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。v（5）裝卸搬運(yùn)服務(wù)，屬于營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)，但營轉(zhuǎn)增，將其從交通運(yùn)輸業(yè)中剔除，稅率6%。三、一般納稅人、小規(guī)模納稅人的劃分三、一般納稅人、小規(guī)模納稅

6、人的劃分v銷售額規(guī)定：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。v（1）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。v（2）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為不含稅銷售額，如銷售額為含稅的，則應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的。v（3）試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，這是強(qiáng)制規(guī)定，不受銷售額多少影響。v（4）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于

7、不屬于一般納稅人v（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。v（6）年應(yīng)稅銷售額為500萬元，應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。v（7）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。四、一般納稅人的認(rèn)定四、一般納稅人的認(rèn)定v（1 1）符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般）符合一般納稅人條件的試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增

8、值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。v（2 2）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚未公）除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。目前尚未公布相關(guān)特殊的規(guī)定。布相關(guān)特殊的規(guī)定。v（3 3）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人）試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知的

9、，不需要重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。（這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力）書，告知納稅人。（這樣減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壓力）五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇五、一般納稅人計(jì)稅方法的選擇 v一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。v一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。v試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定六、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列

10、項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：v1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。v2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 v3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：v進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率v本條所稱買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。v4、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：v

11、進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率v運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。v5、接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。 v下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：v1、用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、

12、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。對(duì)兼用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目情況的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（因?yàn)楸壤y以確定，按照有利于納稅人的做法）v2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。v4、接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。（難以界定是企業(yè)的費(fèi)用還是個(gè)人消費(fèi)）v5、自用的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。v（1）增值稅專用發(fā)票具體包括以下三

13、種）增值稅專用發(fā)票具體包括以下三種：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。v（2）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下4種情況：種情況：v（一）從一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照取得的銷售農(nóng)產(chǎn)品的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（四）從農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品，按照收購單位自行開具收購單位自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)

14、品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（3）增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況）增值稅一般納稅人接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額存在如下三種情況：v（一）接受試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）接受試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（三）接受非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的交通運(yùn)輸勞務(wù)，取得其開具的運(yùn)輸

15、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照該運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v注意：從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（4）中華人民共和國通用稅收繳款書）中華人民共和國通用稅收繳款書v接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。應(yīng)稅服務(wù)的接受方取得通用繳款書包括如下兩種方式：v（一）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按

16、照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方從境內(nèi)代理人取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（二）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得通用繳款書后，按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v需注意：需注意：境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)

17、人的，抵扣稅款方均為接受方。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。v（5）目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：）目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個(gè)：v（一）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。v（二）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。v（三）接受鐵路運(yùn)輸勞務(wù),以及接受非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人提供的航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和海洋運(yùn)輸勞務(wù)，取得的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。v納稅人申報(bào)抵扣上述運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要

18、求填寫增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。v（6）劃分不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：v不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）v主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。七、稅收優(yōu)惠七、稅收優(yōu)惠 v稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，稅收優(yōu)惠：試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適

19、用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。v注意：下面講到的稅收優(yōu)惠，都是針對(duì)上海的情況制定的，北京還未出臺(tái)具體規(guī)定，這里講解僅供參考。v（1）下列項(xiàng)目免征增值稅：）下列項(xiàng)目免征增值稅：v1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。v2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。v3、航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。v4、試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。v5、符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v6、自2012年1

20、月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。v7、臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v8、臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。v9、美國ABS船級(jí)社在非營利宗旨不變、中國船級(jí)社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。v10、隨軍家屬就業(yè)。v11、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。v12、城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。v13、失業(yè)人員就業(yè)。v直接免稅是對(duì)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的這一環(huán)節(jié)免于征收增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受免征增值稅優(yōu)

21、惠政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。v（2）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退）下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退v1、注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點(diǎn)納稅人提供的國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。v2、安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v4、經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。v增值稅即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)稅收規(guī)定將納稅人

22、的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的，可以開具增值稅專用發(fā)票，并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。八、征收管理八、征收管理v營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。v納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征增值稅之前屬于征收營業(yè)稅的范圍，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。試點(diǎn)實(shí)施辦法明確：提供應(yīng)稅服務(wù)由營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。即：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)不再向主管地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營業(yè)稅，應(yīng)向主管國家稅務(wù)局申報(bào)繳納增值稅。九、賬務(wù)處理九、賬務(wù)處理v一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科

23、目下設(shè)置四個(gè)平行的明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“期初留抵掛賬稅額”?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。v其中：“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！捌诔趿舻謷熨~稅額”，核算原增值稅一般納稅人截至到營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。v（1）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”：一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和

24、應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅抵扣憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入：“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”借方。收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。v（2）“期初留抵掛賬稅額”：兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施當(dāng)月將應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“期初留抵掛賬稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（紅字或者負(fù)數(shù)）。v月末，按

25、規(guī)定計(jì)算的允許在當(dāng)期抵扣的期初留抵掛賬稅額，借記“應(yīng)交v稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額”。v 試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年年12月月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。引自應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。引自(2011111號(hào)號(hào))v（3）月末終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”。將本月多交的增值稅

26、自“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。v當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅，借記：“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。v當(dāng)月上交本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記“銀行存款”。v（4）總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。）總分機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理。v1、分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)收款”-內(nèi)部往來，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“銀行存款”，月初，分子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳

27、遞單傳至總部。v2、公司總部收到各分、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額，借記：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金），貸記“其他應(yīng)付款-內(nèi)部往來”，將全部收入?yún)R總計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。（5）差額征稅處理。）差額征稅處理。v1、一般納稅人提供按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按實(shí)際取得或應(yīng)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。v2、一般納稅人支付價(jià)款后，在取得符合規(guī)定的憑證當(dāng)月，按照稅法規(guī)定允許扣

28、減的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。v3、月末，按照“主營業(yè)務(wù)收入”與“主營業(yè)務(wù)成本”的差額提取銷項(xiàng)稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（紅字或負(fù)數(shù)），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。十、具體業(yè)務(wù)v（一）銷售退回或折讓v（1）服務(wù)提供方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額v對(duì)因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)稅服務(wù)的提供方（以下簡(jiǎn)稱提供方）依照本條規(guī)定從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減的，如果提供方已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票且不符合作廢條件的，則提供方必須相應(yīng)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（以下簡(jiǎn)稱通知單），方可開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額；提供方未相應(yīng)取得通知單的，不得開具紅字

29、專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。提供方取得通知單包括如下兩種方式：v（一）從提供方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得v因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方或者購買方拒收專用發(fā)票的，提供方須在規(guī)定的期限內(nèi)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（以下簡(jiǎn)稱申請(qǐng)單），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后向提供方出具通知單。提供方憑通知單開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。上述規(guī)定的期限內(nèi)是指：v1、屬于未將專用發(fā)票交付購買方情況的，在開具專用發(fā)票的次月內(nèi)；v2、屬于購買方拒收專用發(fā)票情況的，在專用發(fā)票開具后的180天認(rèn)證期限內(nèi)。v（二）從購買方取得（二）從購買方取得v購買方取得了專用發(fā)票的，由購買方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，主管稅務(wù)

30、機(jī)關(guān)審核后向購買方出具通知單，由購買方將通知單送交提供方。提供方憑通知單開具紅字專用發(fā)票沖減銷項(xiàng)稅額。v注意：小規(guī)模納稅人的處理：對(duì)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收取價(jià)款后，發(fā)生服務(wù)中止或者折讓而退還銷售額給接受方，依照本條規(guī)定將所退的款項(xiàng)扣減當(dāng)期銷售額的，如果小規(guī)模納稅人已就該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開了增值稅專用發(fā)票的，則小規(guī)模納稅人必須從接受方相應(yīng)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并將通知單交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)后，方可扣減當(dāng)期銷售額；小規(guī)模納稅人未相應(yīng)取得通知單的，或者未將通知單交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)的，均不得扣減當(dāng)期銷售額。v（2）服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）服務(wù)接受方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)

31、生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓的，購買方應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)單，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后向購買方出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得提供方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。v本條所述增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但不包括機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。v（二）差額征稅（二）差額征稅v1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地

32、區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。v2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。v3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。（三）關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定（三）關(guān)于跨期業(yè)務(wù)的處理規(guī)定v（1）租賃業(yè)務(wù)v試點(diǎn)納稅

33、人在試點(diǎn)實(shí)施之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。（試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定）v（2）差額征稅v試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施之后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅。v（3）發(fā)生退款v試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在試點(diǎn)實(shí)施之前已繳納營業(yè)稅，試點(diǎn)實(shí)施之后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（4）補(bǔ)繳稅款v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供的應(yīng)

34、稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（5）優(yōu)惠政策的延續(xù)v試點(diǎn)實(shí)施之前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。（試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定）v（6）開具發(fā)票v試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）。（國家稅務(wù)總局公告2011年第77號(hào)）v（四）（四）

35、中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人。義務(wù)人。v（1）前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務(wù)人的問題。v（2）境內(nèi)代理人和服務(wù)接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅v（五）（五） 兩個(gè)或者兩個(gè)

36、以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可兩個(gè)或者兩個(gè)以上的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。v合并納稅的批準(zhǔn)主體是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局。v具體做法：v一、公司總部、及其分公司、子公司均認(rèn)定為增值稅一般納稅人；（不論分公司、子公司是否在試點(diǎn)范圍內(nèi)）v二、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；（分公司、子公司依舊照常納稅）v三、公司總部將全部收

37、入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額，減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。v（六）單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（六）單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：v（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；v（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。v注意：提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。（財(cái)稅2011133號(hào)）v（七）銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法：（七）銷售使用過的固定資產(chǎn)的處理方法：v銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的在試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。十一、問題探討十一、