政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正實(shí)用精品資料(00001)

1、第十四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正本章應(yīng)掌握的內(nèi)容會(huì)計(jì)政策及其變更 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正本章2005年試題的分?jǐn)?shù)為4分，題目的類(lèi)型涉及多項(xiàng)選擇題和判斷題。考核的內(nèi)容有：采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念。（1）掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件（2）掌握會(huì)計(jì)政策變更的核算（3）掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算（4）掌握會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的核算第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策及其變更概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念 P352會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。（二）會(huì)計(jì)政策變更的概念 P356會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)

2、采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 二、會(huì)計(jì)政策變更的條件 P356會(huì)計(jì)政策變更并不意味著以前會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤，而是企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策能夠更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。在下述兩種情形下企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。（2）變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。以下兩種情形不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策變更： （1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。需要注意的是：（1）在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況

3、下，除由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的提取比例）改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定作為會(huì)計(jì)政策變更處理外，企業(yè)由按應(yīng)收賬款余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收賬款余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，如屬濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的，應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。（2）企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)

4、計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}1】下列屬于會(huì)計(jì)政策變更的事項(xiàng)有（）。A.企業(yè)于當(dāng)年購(gòu)入股票并采用權(quán)益法核算B.長(zhǎng)期股權(quán)投資按新制度規(guī)定由成本法核算改為權(quán)益法核算C.因持續(xù)通貨膨脹將存貨發(fā)出的核算由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出法 D.將存貨期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法【答疑編號(hào)1410001：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】BCD 三、會(huì)計(jì)政策變更的核算 P359（一）追溯調(diào)整法1.追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變

5、更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2.追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更當(dāng)期期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更當(dāng)期期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。留存收益，包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包

6、括分配的利潤(rùn)或股利。上述會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期期初現(xiàn)有的留存收益金額，即上期資產(chǎn)負(fù)債表所反映的留存收益期末數(shù)，可以從上期資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額，指扣除所得稅后的凈額。即按新的會(huì)計(jì)政策計(jì)算確定留存收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮由于損益變化所導(dǎo)致的補(bǔ)記所得稅或減記所得稅的情況。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以通過(guò)以下各步驟計(jì)算獲得：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；計(jì)算差異的所得稅影響金額；注：一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)。因此，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮差異的所得稅影響金額；若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)存在時(shí)間性

7、差異，則應(yīng)考慮差異的所得稅影響金額。確定以前各期的稅后差異；計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第二步，進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；注意：因會(huì)計(jì)政策變更涉及以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"科目核算,不通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算。"以前年度損益調(diào)整"科目核算的業(yè)務(wù)：（1）本期發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)。第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；第四步，附注說(shuō)明。采用追溯調(diào)整法時(shí)，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中；如果提供可比會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的

8、會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間凈損益各項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。 上述規(guī)定的追溯調(diào)整法，是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，而不計(jì)入當(dāng)期損益。（二）未來(lái)適用法未來(lái)適用法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。 即不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影

9、響數(shù)。（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：1.企業(yè)依據(jù)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求，變更會(huì)計(jì)政策。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)分別兩種情形：法律或行政法規(guī)、規(guī)章要求改變會(huì)計(jì)政策的同時(shí)，也規(guī)定了會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法，這時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行。 國(guó)家沒(méi)有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更為可靠、更為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。3.如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論是屬于法規(guī)、規(guī)章要

10、求而變更會(huì)計(jì)政策，還是因?yàn)榻?jīng)營(yíng)環(huán)境、客觀情況改變而變更會(huì)計(jì)政策，都可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露例14-1ABC公司1995年1月1日對(duì)XYZ公司投資，其投資占XYZ公司表決權(quán)資本的30%，并具有重大影響。按照1995的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，初始投資成本為900000元（假設(shè)投資時(shí)，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相同）。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，從1998年起如果投資企業(yè)占被投資企業(yè)表決權(quán)資本20%及以上，并具有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算，并要求對(duì)這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假設(shè)XYZ公司1995年、1996年

11、和1997年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為200000元、100000元和150000元。ABC公司1996年和1997年分回現(xiàn)金股利分別為20000元和15000元。ABC公司和XYZ公司的所得稅稅率均為33%，ABC公司所得稅按應(yīng)付稅款法核算。按稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)其他單位投資分得的利潤(rùn)或股利于被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。ABC公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。XYZ公司除凈利潤(rùn)外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。 【答疑編號(hào)1420001：針對(duì)該題提問(wèn)】根據(jù)資料，ABC公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）計(jì)算由成本法改為權(quán)益法后的累積影響數(shù)（見(jiàn)表14-1） 表14-

12、1單位：元 年度權(quán)益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異19956000006000006000019963000020000100000100001997450001500030000030000小計(jì)135000350001000000100000（2）賬務(wù)處理調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-XYZ公司（損益調(diào)整） 100000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 100000調(diào)整利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（100000×15%）15000貸：盈余公積 15000表14-2資產(chǎn)負(fù)債表（部分項(xiàng)目） 資產(chǎn)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后長(zhǎng)期股

13、權(quán)投資9000001000001000000盈余公積769351500091935 未分配利潤(rùn)13306585000218065表14-3利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）編制單位：ABC公司1998年度單位：元 項(xiàng)目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)970000 970000加：投資收益500003000080000營(yíng)業(yè)外收入100000 100000減：營(yíng)業(yè)外支出70000 70000四、利潤(rùn)總額1050000300001080000減：所得稅346500 346500五、凈利潤(rùn)70350030000733500加：年初未分配利潤(rùn)4365005950

14、0496000（注）六、可供分配的利潤(rùn)1140000895001229500減：提取法定盈余公積70350300073350提取法定公益金35175150036675七、可供股東分配的利潤(rùn)1034475850001119475減：應(yīng)付普通股股利901410 901410八、未分配利潤(rùn)13306585000218065例14-2M公司原對(duì)發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法，由于物價(jià)持續(xù)上漲，M公司從1998年1月1日起改用后進(jìn)先出法。1998年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司1998年購(gòu)入存貨實(shí)際成本為18000000元，1998年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為220000

15、0元，當(dāng)年銷(xiāo)售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為33%，應(yīng)納稅所得額等于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。1998年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為4500000元。公司由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用后進(jìn)先出法從1998年及以后才適用，不需要按后進(jìn)先出法計(jì)算1998年1月1日以前存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額?！敬鹨删幪?hào)1420002：針對(duì)該題提問(wèn)】計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)見(jiàn)表14-4其中，（1）采用后進(jìn)先出法的銷(xiāo)售成本為：期初存貨+本期購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-期末存貨=2500000+

16、18000000-2200000=18300000（元）（2）采用先進(jìn)先出法的銷(xiāo)售成本為：期初存貨+本期購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-4500000=16000000（元）由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少1541000元。 表14-4當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)計(jì)算表單位：元 項(xiàng)目后進(jìn)先出法先進(jìn)先出法主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000025000000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1830000016000000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)67000009000000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤(rùn)總額55000007800000減：所得稅18150002574000凈利潤(rùn)368500052

17、26000差額（1541000） 即，由于會(huì)計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤(rùn)減少了1541000元?！纠}2】固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）（2005年考題）【答疑編號(hào)1420003：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】×【例題3】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 （）（2005年考題）【答疑編號(hào)1420004：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】【例題4】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。按照會(huì)計(jì)

18、制度規(guī)定，從2002年1月1日起，對(duì)不需用固定資產(chǎn)由原來(lái)不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除。甲公司對(duì)固定資產(chǎn)均按年限平均法計(jì)提折舊，有關(guān)固定資產(chǎn)的情況如下表（金額單位：萬(wàn)元）。固定資產(chǎn)增加日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)凈殘值設(shè)備A1997年6月20日1998年12月31日420010年200設(shè)備B1997年12月8日1998年6月2日21008年100設(shè)備C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與

19、稅法規(guī)定相同，折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均未發(fā)生變更；上述固定資產(chǎn)至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：（1）將甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)填入下表中。 年度政策變更前已提折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1997     1998     1999     2000     2001   

20、60; 合計(jì)     （2）編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。【答疑編號(hào)1420005：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù) 年度政策變更前已提折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)199720020000019985256501250125199940690650065020004801130650065020011201130101001010合計(jì)13653800243502435（2）編制會(huì)計(jì)分錄借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 2435貸：累計(jì)折舊 2435 借：盈余公積-法定盈余公積 24

21、3.5 盈余公積-法定公益金 243.5貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 487年初未分配利潤(rùn)調(diào)減=（0+125+650+650）×80%=1140【例題5】甲公司為發(fā)行A股的上市公司，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。有關(guān)資料如下：2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司15%的股份，由此對(duì)乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對(duì)乙公司的投資由成本法改按權(quán)益法核算（未發(fā)生減值），股權(quán)投資差額按

22、10年平均攤銷(xiāo)。甲公司系1999年1月1日對(duì)乙公司投資。甲公司對(duì)乙公司投資的其他有關(guān)資料如下表（金額單位：萬(wàn)元）： 日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤(rùn)乙公司所有者權(quán)益總額1999年1月1日138000800001999年12月31日00820002000年5月12日0300  2000年12月31日00830002001年4月20日0150  2001年12月31日0 860002002年1月1定乙公司除實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）和分配利潤(rùn)以外，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，乙公司適用的所得稅稅率為15%。假不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 要求：（1） 計(jì)

23、算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)計(jì)算表 年度成本法應(yīng)確認(rèn)的收益權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1999     2000     2001     合計(jì)     （2）編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鹨删幪?hào)1420006：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】（1）計(jì)算甲公司因上述會(huì)計(jì)政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。 成本法改權(quán)益法累積影響數(shù)

24、計(jì)算表 年度成本法應(yīng)確認(rèn)的收益權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)1999012012001202000300270-300-3020011504202700270合計(jì)4508103600360注：1999年1月1日投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=13800-80000×15%=1800（萬(wàn)元），每年應(yīng)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額=1800÷10=180（萬(wàn)元）。1999年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（82000-80000）×15%=300（萬(wàn)元）1999年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180（萬(wàn)元）1999年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=300-180=120

25、（萬(wàn)元）2000年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（83000+300/15-82000）×15%=450（萬(wàn)元）；2000年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180（萬(wàn)元）；2000年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=450-180=270（萬(wàn)元）。同理：2001年按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益=（86000+150/15-83000）×15%=600（萬(wàn)元）；2001年股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)=180（萬(wàn)元）；2001年權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益=600-180=420（萬(wàn)元）。（2）編制甲公司與上述會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司（投資成本）120

26、00 （80000×15%）（股權(quán)投資差額）1260 (13800-12000)/10×7 （損益調(diào)整） 900 (86000-80000)×15%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13800 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)360 借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 72 貸：盈余公積-法定盈余公積 36 -法定公益金 36第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 P366會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響。（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信

27、息或資料為基礎(chǔ)。（3）為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的受益期限；或有損失；收入確認(rèn)中的估計(jì)，等等。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 P368會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，為更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而對(duì)原先的估計(jì)所作的變更?！纠}6】下列各項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。 A.將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由10%改為3%B.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由5%改為10%C.將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年改為5年D.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為

28、完工百分比法 【答疑編號(hào)1430001：針對(duì)該題提問(wèn)】【答 案】ABC二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的核算對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)應(yīng)采用未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。P369370【例14-3】【例14-4】【例14-3】ABC公司于2000年1月1日起開(kāi)始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元。【答疑編號(hào)1430002：針對(duì)該題提問(wèn)】ABC

29、公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新的估計(jì)提取折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變預(yù)計(jì)使用年限后，2004年起每年提的折舊費(fèi)用為21000（44000-2000）÷2元。2004年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定年折舊費(fèi)用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000（3）附注說(shuō)明

30、此估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)減少數(shù)為7370（21000-10000）×（1-33%）元?！纠?4-4】甲公司原按應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，由于近期客戶群發(fā)生變化，甲公司董事會(huì)經(jīng)研究決定，將應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法自2002年1月1日起由余額百分比法改為賬齡分析法，相應(yīng)制定了每一賬齡范圍內(nèi)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備比例。2001年12月31日，甲公司已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為800萬(wàn)元。2002年12月31日，根據(jù)改變后的賬齡分析法確定期末應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為1800萬(wàn)元，假定該公司在2002年未發(fā)生應(yīng)予核銷(xiāo)壞賬的情況， 不考慮所得稅影響。如果仍按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬，當(dāng)年

31、度應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為400萬(wàn)元?！敬鹨删幪?hào)1430003：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方式如下：（1）甲公司對(duì)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方法的變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，不追溯調(diào)整以前期間已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，也不計(jì)算累積影響數(shù)，對(duì)于變更以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照新的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）由于2002年按照賬齡分析法計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額為1800萬(wàn)元，原2001年末已計(jì)提的800萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備余額在2002年度未發(fā)生變化，則2002年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000（3）附注說(shuō)明該會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響本年度凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

32、在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除按前述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的日期以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因；（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，主要包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由?！纠}7】下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。（2005年考題）A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更B.濫用會(huì)計(jì)政策變更C.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)D.無(wú)法合理確定累積影響數(shù)的會(huì)計(jì)政策變更【答疑編號(hào)1430004：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】AD第三節(jié)會(huì)計(jì)差

33、錯(cuò)更正一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。（二）本期發(fā)現(xiàn)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理為簡(jiǎn)化，非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表上年數(shù)。1.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)無(wú)關(guān)（1）發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（2）企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。即調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期資產(chǎn)

34、負(fù)債表年初數(shù)、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表上年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目,視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益（利潤(rùn)分配表中的年初未分配利潤(rùn)）,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。P374376【例14-5】【例14-8】【例14-5】ABC公司于1998年7月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元，由于該項(xiàng)差錯(cuò)影響不大，ABC公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行更正，有關(guān)賬務(wù)處理為（假定不考慮低值易耗

35、品價(jià)值攤銷(xiāo)）：【答疑編號(hào)1430005：針對(duì)該題提問(wèn)】借：低值易耗品1000貸：固定資產(chǎn)1000借：累計(jì)折舊100貸：管理費(fèi)用100假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并按規(guī)定攤銷(xiāo)200元，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：待攤費(fèi)用1000貸：低值易耗品1000借：管理費(fèi)用200貸：待攤費(fèi)用200【例14-6】ABC公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，其1997年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用價(jià)值為8000元的固定資產(chǎn)，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素，同時(shí)假定該差錯(cuò)涉及的金額不具有重要性。則在1998年12月31日與更正該差錯(cuò)有關(guān)的賬務(wù)處理為

36、：【答疑編號(hào)1430006：針對(duì)該題提問(wèn)】借：固定資產(chǎn)8000貸：管理費(fèi)用4000累計(jì)折舊4000假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2000年底才發(fā)現(xiàn)，由于該項(xiàng)差錯(cuò)對(duì)損益的影響已經(jīng)抵銷(xiāo)（不考慮該設(shè)備的處置），只需要做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊8000【例14-7】ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，公司將1997年1月1日投資者投入的，應(yīng)作為實(shí)收資本的20000元，記入了資本公積。更正該項(xiàng)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理為：借：資本公積20000貸：實(shí)收資本20000【答疑編號(hào)1430007：針對(duì)該題提問(wèn)】【例14-8】1998年12月31日，ABC公司發(fā)現(xiàn)1997年漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得

37、稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)該公司1997年適用的所得稅稅率為33%，該公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。除該事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。 【答疑編號(hào)1430008：針對(duì)該題提問(wèn)】（1）分析錯(cuò)誤的后果1997年少計(jì)折舊費(fèi)用150000少計(jì)累計(jì)折舊 150000多計(jì)凈利潤(rùn) 150000多提法定盈余公積 15000多提法定公益金 7500（2）賬務(wù)處理：補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)150000貸：以前年度損益調(diào)整150000

38、對(duì)于所得稅的調(diào)整與否以及如何調(diào)整：1.是否調(diào)整應(yīng)交所得稅？答案：按照稅法規(guī)定執(zhí)行！2.是否調(diào)整遞延稅款？答案：若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)調(diào)整事項(xiàng)涉及時(shí)間性差異，則調(diào)整遞延稅款。調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積22500貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)22500（3）報(bào)表調(diào)整（見(jiàn)教材P377頁(yè)）2.與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)（屬于非常重要內(nèi)容）（1）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。即應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的本期數(shù)（利潤(rùn)表本年累計(jì)數(shù)、利潤(rùn)分配表本年實(shí)際數(shù)）和資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)

39、。（2）年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。即調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表的上年數(shù)（如果涉及）、報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和期末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目以及報(bào)告年度利潤(rùn)分配表本期數(shù)中的年初未分配利潤(rùn)和未分配利潤(rùn)?！纠}8】A公司2004年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2005年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。A公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。2005年3月20日，A公司發(fā)現(xiàn)2003年和2004年行政管理部門(mén)的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬(wàn)元和100萬(wàn)元（達(dá)到重要性要求）。要求：對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行

40、會(huì)計(jì)處理，并將相關(guān)調(diào)整數(shù)填入下表。（假定不考慮所得稅費(fèi)用的調(diào)整。） 【答疑編號(hào)1430009：針對(duì)該題提問(wèn)】借：以前年度損益調(diào)整300貸：累計(jì)折舊300借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)300貸：以前年度損益調(diào)整300借：盈余公積60貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)602004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減累計(jì)折舊200300盈余公積4060未分配利潤(rùn)1602402004年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整數(shù)項(xiàng)目年初數(shù)本期數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減管理費(fèi)用200100年初未分配利潤(rùn)160提取法定盈余公積2010提取法定公益金2010（三）企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)

41、差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露企業(yè)除了對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)、原因和更正方法。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額?！纠}9】甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)年限由15年改為7年B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊由10年改為5年D.追加投資后對(duì)被投資單位有重大影響，將

42、長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算【答疑編號(hào)1430010：針對(duì)該題提問(wèn)】【答 案】AC【例題10】A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）為一家制造企業(yè)，成立于2001年1月1日，自成立之日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金，適用的所得稅稅率為33%。2003年2月5日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理向A公司會(huì)計(jì)部門(mén)提出疑問(wèn)：（1）2002年1月，A公司董事會(huì)研究決定，將公司所得稅的核算方法自當(dāng)年起由應(yīng)付稅款法改為遞延法。A公司會(huì)計(jì)人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運(yùn)用于

43、2002年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2001年年報(bào)顯示，A公司在2001年只發(fā)生一項(xiàng)納稅調(diào)整事項(xiàng)，即公司于2001年年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額至2002年12月31日未發(fā)生變動(dòng)。（2）A公司于籌建期發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用1000萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并將該筆開(kāi)辦費(fèi)用自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月（2001年1月）起分5年攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。（3）2002年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)人員工資等計(jì)50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門(mén)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷(xiāo)10萬(wàn)元。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了以下會(huì)計(jì)處理：借：所得稅13.20萬(wàn)元貸：遞延稅款13.

44、20萬(wàn)元（4）A公司于2001年12月接受B公司捐贈(zèng)的現(xiàn)金600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)部門(mén)將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，A公司2001年度的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）A公司2002年度所得稅匯算清繳于2003年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起分5年攤銷(xiāo)；對(duì)于資產(chǎn)減值損失，只允許在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前抵扣；對(duì)于研發(fā)費(fèi)用，按照其實(shí)際發(fā)生額準(zhǔn)予稅前抵扣；企業(yè)獲得的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。（2）A公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告出具日為2003年3月20日，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日為2003年3月22日。（3）假定上述事項(xiàng)均為重大事項(xiàng)，并且不考

45、慮除所得稅以外其他相關(guān)的稅費(fèi)的影響。（4）預(yù)計(jì)A公司在未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的期間（3年內(nèi)）能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵減時(shí)間性差異。（5）2002年12月31日，A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整前金額如下：A公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目2002年12月31日單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目調(diào)整前無(wú)形資產(chǎn)180（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）遞延稅款30（借方）未分配利潤(rùn)3000（貸方）盈余公積750（貸方）要求：（1）分別判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出疑問(wèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。（2）對(duì)于A公司不正確的會(huì)計(jì)處理，編制調(diào)整分錄。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配項(xiàng)目的，合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公

46、積和法定公益金的，合并記入“盈余公積”科目。（3）根據(jù)要求（2）的調(diào)整結(jié)果，填寫(xiě)調(diào)整后的A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答疑編號(hào)1440001：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：（1）判斷A公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。處理不對(duì)。因?yàn)樵趹?yīng)付稅款法改為遞延法時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成可遞減時(shí)間性差異，影響所得稅和遞延稅款。處理不對(duì)。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)于開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。處理不對(duì)。因?yàn)檠邪l(fā)費(fèi)不能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)不影響遞延稅款。處理不對(duì)。因?yàn)榻邮艿默F(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入資本公積。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，接

47、受現(xiàn)金捐贈(zèng)要記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，在年末轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”中，并且要交納所得稅。（2）調(diào)整分錄借：遞延稅款66 （200×33%）貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅66借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年管理費(fèi)用800貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費(fèi)用200長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600借：遞延稅款198以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅66貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅264借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年管理費(fèi)用40貸：無(wú)形資產(chǎn)40借：遞延稅款13.2貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2002年所得稅13.2借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年?duì)I業(yè)外收入600貸：資本

48、公積402以前年度損益調(diào)整調(diào)整2001年所得稅198借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)764.8貸：以前年度損益調(diào)整764.8借：盈余公積152.96貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)152.96（3）調(diào)整報(bào)表：項(xiàng)目調(diào)整前調(diào)整后的金額無(wú)形資產(chǎn)180（借方）140（借方）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用600（借方）0（借方）遞延稅款30（借方）307.20（借方）未分配利潤(rùn)3000（貸方）2388.16（貸方）盈余公積750（貸方）597.04（貸方）【例題11】北方公司為國(guó)有企業(yè)，專(zhuān)業(yè)生產(chǎn)臺(tái)式計(jì)算機(jī)。2004年度及以前執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，年末除對(duì)應(yīng)收賬款采用按年末余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備外，其他資產(chǎn)均不計(jì)提減值準(zhǔn)備。該企業(yè)2004年前所

49、得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金。該企業(yè)2004年12月31日對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查核實(shí)前的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）有關(guān)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 編制單位：北方公司2004年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1000短期借款3000應(yīng)收賬款3000應(yīng)付賬款2000存貨7000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5000長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000長(zhǎng)期借款5000固定資產(chǎn)：遞延稅項(xiàng)：固定資產(chǎn)原價(jià)7000遞延稅款貸項(xiàng)減：累計(jì)折舊2000負(fù)債合計(jì)10000資產(chǎn)年末數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)固定資產(chǎn)凈值5000減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)凈額實(shí)收資本6000無(wú)形資產(chǎn)：資本公積2000無(wú)形資產(chǎn)3000盈余公積2000遞延稅項(xiàng)：未分配利潤(rùn)4000遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì)14000資產(chǎn)總計(jì)24000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)24000北方公司申請(qǐng)從2005年1月1日起由原執(zhí)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。北方公司董事會(huì)做了如下會(huì)計(jì)政策變更：（1）將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法；（2）為核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值，解決不良