農(nóng)信社貸款損失準備金計提的調(diào)研

1、農(nóng)信社貸款損失準備金計提的調(diào)研貸款損失準備計提也稱“撥備制度”，是指金融機構(gòu)為沖銷損失而提取準備資金的制度。周小川行長曾指出改革撥備制度是中國銀行業(yè)改革攻堅的一個“關(guān)鍵戰(zhàn)役”，因為這關(guān)系到銀行未來消化不良資產(chǎn)的能力。為了增強銀行抵御風險的能力，鼓勵銀行逐步與國際通行標準接軌，2002年中國人民銀行印發(fā)了銀行貸款損失準備計提指引，并先后進行了幾次調(diào)整，但歷次調(diào)整均未對農(nóng)村信用社貸款損失準備計提做出明確規(guī)定。目前，隨著我國金融業(yè)對外開放的擴大和農(nóng)村信用社改革向更深層次推進，如何建立完善農(nóng)村信用社“撥備制度”，不斷提高信用社消化不良資產(chǎn)的能力，刻不容緩。一、當前農(nóng)村信用社貸款損失準備計提現(xiàn)狀（一）貸

2、款損失準備計提無明確規(guī)定。貸款壞賬率高是一直困擾著我國金融企業(yè)的問題，針對銀行呆賬準備計提問題，我國政府相關(guān)部門已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關(guān)政策，并先后進行了一些調(diào)整，尤其是2005年6月份，財政部出臺的金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法（財金200549號）(后稱辦法)，對國有商業(yè)銀行、政策性銀行、股份制銀行提取呆帳準備的范圍、比例、稅收優(yōu)惠等做出了明確的規(guī)定，引起了商業(yè)銀行管理層以及市場的強烈反響，但辦法并未對農(nóng)村信用社貸款損失計提做出明確規(guī)定。目前，各省農(nóng)村信用社執(zhí)行的規(guī)定大都是結(jié)合自身情況參照辦法制定的，而沒有為信用社“量身定做”的政策規(guī)定，無論是科學(xué)性還是合理性都有待于進一步論證完善。 （二）農(nóng)村

3、信用社貸款損失準備計提制約因素多，欠帳較大。調(diào)查發(fā)現(xiàn)我市除個別經(jīng)營狀況較好的信用社按照規(guī)定提足了貸款損失準備外，大多數(shù)農(nóng)村信用社欠帳較大。究其原因主要有以下幾點：一是對計提損失準備認識存在偏差。對提計貸款損失準備在提高農(nóng)村信用社抗風險能力，有效化解不良貸款方面的重要性認識不足，簡單地認為貸款損失準備的計提只是一項無關(guān)要緊政策規(guī)定。二是歷史欠帳大。信用社從農(nóng)行分出時，不良資產(chǎn)就占有一定比例，近年來由于受管理體制等因素制約，一直沒有享受過不良貸款核銷的“待遇”，致使農(nóng)信社不良資產(chǎn)占比較高。2005年政部金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法（財金200549號）出臺后，各省都對信用社提取貸款損失準備提出了要

4、求，并確定了最后時限，規(guī)定最遲要在3年內(nèi)按要求提足損失準備，對貸款損失準備計提歷史欠帳較大的信用社來說，在短時期內(nèi)要補齊欠歷年欠帳，難度較大。三考核機制制約。貸款損失準備的計提取涉及稅收、資本充足率、帳務(wù)核算等環(huán)節(jié)，將直接影響信用社經(jīng)營結(jié)果。而信用社近年來把當年的盈利水平作為考核的剛性志標之一，這種考核機制必然導(dǎo)致農(nóng)信社為確保盈利水平而在年終計提時留有余地。四是稅收優(yōu)惠政策驅(qū)動。我省現(xiàn)行辦法規(guī)定當年發(fā)生虧損的信用社，其資產(chǎn)減值準備年未余額不得低于風險資產(chǎn)年末余額的1%。在稅收上資產(chǎn)減值準備年末余額占風險資產(chǎn)年末余額1%的部分，在企業(yè)所得稅前扣除，超過1%的部分要進行納稅調(diào)整。也就是在說盈利水平

5、不變的前提下，多提損失準備必須交納稅金，從而影響成本支出，降低利潤凈額，這顯然會降低信用社多提減值準備的積極性。（三）對貸款以外的風險資產(chǎn)計提無明確規(guī)定。財政廳文件規(guī)定農(nóng)村信用社應(yīng)該對承擔風險和損失的債權(quán)和股權(quán)計提呆帳準備。提取范圍包括：各項貸款、信用卡透支、承兌匯票墊款、進出口押匯、待處理抵貸資產(chǎn)、調(diào)出調(diào)劑資金、拆放銀行業(yè)、拆放金融性公司、應(yīng)收利息、其他應(yīng)該收款、短期投資、長期投資、存放其他同業(yè)款、存放境外同業(yè)款，存出保證金等。辦法還指出對貸款以外的風險資產(chǎn)的呆帳準備計提比例，信用社可根據(jù)以往的經(jīng)驗，債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息給予合理的估計。這一定性規(guī)定由于缺乏剛性，可操作性

6、不強，會導(dǎo)致農(nóng)村信用社在實際工作中采取不作為的態(tài)度，而影響貸款資產(chǎn)外的損失準備提取。二、對策建議（一）充分認識提取呆帳準備金的現(xiàn)實意義。農(nóng)村信用社改革能否取得成功，一個重要的標準就是不良資產(chǎn)今后會不會再大規(guī)模地產(chǎn)生，而解決這一問題既要著眼于控制不良資產(chǎn)的新增，也要著眼于改革撥備制度、提高消化不良資產(chǎn)和抗風險能力。同時，撥備制度和資本充足率也有密切的關(guān)系，如果沒有足額、真實的撥備，資本充足率的管理就很可能形同虛設(shè)。隨著農(nóng)村信用社改革進程的推進，股本金的擴充，農(nóng)信社股權(quán)多元化以及內(nèi)控制度的完善，給改進撥備制度帶來了一定壓力和動力。因此，農(nóng)村信用社要把健全完善撥備當作一項重要工作來做，要充分認識其對

7、提高信用社自身抗風險能力，化解已形成和可能形成的不良資產(chǎn)的重要作用，通過扎實有效的工作，來提高撥備水平。（二）全面推行貸款五級分類。撥備制度與農(nóng)村信用社正在推行的貸款分類制度有密切關(guān)系，推行貸款五級分類制度旨在對銀行的貸款資產(chǎn)進行嚴格地診斷，同時暴露出可能形成損失的概率。如果貸款分類制度不不健全的，就會影響撥備制度的建立和完善，所以盡快在農(nóng)村信用社實施貸款五級分類，對于揭示其貸款實際價值，真實、客觀、動態(tài)地反映貸款的質(zhì)量，準確預(yù)測信貸風險等方面有著極其重要的意義。但由于受各種制約因素的影響，我省農(nóng)村信用社大部分還再執(zhí)行四級分類，貸款五級分類尚在試行階段，這種“雙軌”制的管理模式不利于真實反映農(nóng)

8、村信用社貸款質(zhì)量，也不利于確定適合農(nóng)村信用社真實信貸資產(chǎn)狀況的撥備水平。盡快推行貸款五級分類制度，提高信貸管理水平勢在必行。（三）采取區(qū)別對待的政策。目前大多數(shù)農(nóng)信社撥備計提欠帳較大，如果采取一刀切的方法，對經(jīng)營狀況較差的社來說壓力較大。因此我們應(yīng)該采取“分類實施、區(qū)別對待、期限達標”政策，按照信用社經(jīng)營狀況和信貸資產(chǎn)的質(zhì)量將信用社分為好、一般、差三類，對經(jīng)營狀況好的信用社可要求參照有關(guān)規(guī)定提足撥備，對經(jīng)營狀況一般的信用社規(guī)定在一定時限內(nèi)達到規(guī)定要求，對經(jīng)營狀況差的信用社可適當放寬時限，但最遲必須在三年內(nèi)達到規(guī)定要求。通過分類實施的方法，以提高農(nóng)村信用社整體撥備水平。（四）積極探索適合農(nóng)村信用

9、社自身特點的計提管理方式。貸款損失準備計提的關(guān)鍵是要確定一個合理的計提比例，也就是說計提的損失準備要能覆蓋可能形成的貸款損失和可能產(chǎn)生的風險溢價。為此信用社應(yīng)該做好以下工作：一是做好貸款的分析工作。農(nóng)村信用社應(yīng)當在期末分析各項貸款的可收回性，根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持能力和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，并對預(yù)計可能產(chǎn)生的貸款損失合理計提貸款損失準備。二是適當提高正常貸款的計提比例。考慮到農(nóng)村信用社的資金實力較弱，其信用貸款占比大且期限短(多為一年以內(nèi))，加之農(nóng)信社支持的對象主要是“三農(nóng)”，屬弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)，風險較大，所以在實際操作

10、過程中，應(yīng)該適當考慮提高正常貸款的計提比例，以覆蓋可能形成的貸款損失和可能產(chǎn)生的風險溢價。三是摸索建立適合農(nóng)村信用社自身特點的貸款損失計提管理辦法。農(nóng)村信用社要通過實證分析損失準備計提的合理比例、不斷總結(jié)好的經(jīng)驗和做法，應(yīng)加強對貸款資產(chǎn)外的風險資產(chǎn)計提損失準備的管理，把其作為重要的組成部分，逐步建立適合自身特點的管理辦法。（五）以農(nóng)村信用社改革中央銀行票據(jù)支持為契機，化解歷史包袱。農(nóng)村信用改革專項央行票據(jù)支持工作是人民銀行為了完善農(nóng)村信用法人治理結(jié)構(gòu)、明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系、轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制而實施的一項重要舉措，其旨在通過發(fā)行央行專項票據(jù)幫助農(nóng)村信用社化解歷史包袱，增強資金實力，通過增資擴股，實現(xiàn)股權(quán)的多無

11、化來提高資本充足率和抗風險能力。因此，農(nóng)信社應(yīng)以此為契機，著力加強內(nèi)控制度建設(shè)，努力轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，以央行票據(jù)發(fā)行考核為動力，大力清收盤活不良資產(chǎn)，以減輕歷史原因造成的計提壓力。同時要用好用活央行票據(jù)支持資金，努力提高信貸管理水平，積極尋找新的信貸增長點，通過支持新農(nóng)村建設(shè)，放大資金使用功效，提高盈利水平，通過超額計提補回歷年的欠帳。（六）加強政策調(diào)研，做好貸款損失準備計提影響因素的分析研究工作。目前農(nóng)村信用的貸款五級分類工作正在試行，從先行省分的情況看，五級分類初期，一般都存在不良貸款余額比四級分類增加的情況。目前大多數(shù)農(nóng)村信用社實行四級分類制，貸款損失準備的計提標準按四級分類規(guī)定比例提取（即

12、：正常貸款1%、逾期貸款2%，呆滯貸款25%、呆帳貸款100%）。隨著農(nóng)村信用社改革進程的推進，如果按照五級分類結(jié)果考核，不良貸款增長后，將直接導(dǎo)致增加專項準備金的提取，增加成本，減少經(jīng)營利潤。這樣，就可能帶來兩個問題，一是以前隱瞞了貸款真實占用形態(tài)的責任追究問題，二是實行績效考核后自身收入明顯減少的問題。為此我們應(yīng)該加強調(diào)研，分析可能發(fā)生的問題，采取積極的應(yīng)對措施，防范可能發(fā)生的風險。三、農(nóng)信社不良資產(chǎn)置換所得稅管理農(nóng)村信用社通過與地方政府簽署協(xié)議，以信用社不良資產(chǎn)置換土地使用權(quán)、河道使用權(quán)或其他無形資產(chǎn)，置換后的土地使用權(quán)等應(yīng)如何攤銷并在所得稅前扣除。相關(guān)政策依據(jù)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)