第十六章采購與付款循環(huán)的審計

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第十六章 采購與付款循環(huán)的審計一、采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)容（）采購與付款循環(huán)的特性主要包括兩部分的內(nèi)容：一是本循環(huán)涉及的主要憑證與會計記錄；二是本循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動。 1.主要憑證與會計記錄采購與付款順序涉及的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定之間的關(guān)系。采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及記錄、相關(guān)的認(rèn)定之間的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及會計記錄相關(guān)的被審計單位管理層的認(rèn)定請購商品和勞務(wù)請購單發(fā)生編制訂購單訂購單完整性驗收商品驗收單、賣方發(fā)票完整性、發(fā)生儲存已驗收商品入庫單發(fā)生編制付款憑單付款憑單發(fā)生、準(zhǔn)確性

2、、計價和分?jǐn)?、完整性確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對賬單、轉(zhuǎn)賬憑證發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偢犊罡犊顟{證、付款憑單發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?.涉及的主要業(yè)務(wù)活動（）采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動關(guān)鍵控制點可能的控制測試被審計單位管理層的認(rèn)定1.請購商品和勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機構(gòu)或人員填制請購單；每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況發(fā)生2.編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號、經(jīng)授權(quán)的采購人員簽名抽查訂購單連續(xù)編號完整性3.驗收商品收到貨物時，應(yīng)

3、由獨立于采購、倉儲、運輸職能的驗收部門或人員點收，根據(jù)訂購單驗收商品，并編制一式多聯(lián)的驗收報告單檢查驗收報告單后附有的請購單、訂購單發(fā)生、完整性4.存儲已驗收的商品存貨將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢查入庫單；觀察相關(guān)人員接近資產(chǎn)的情況發(fā)生5.編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債每張憑單應(yīng)與訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票相配合；獨立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票等），這些支持性憑證的

4、種類因交易對象的不同而不同；（4）獨立檢查付款憑單計算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?.確認(rèn)與記錄負(fù)債核查購置財產(chǎn)、記錄核對相關(guān)原始資料并記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的憑證、記錄、記賬手續(xù)重新執(zhí)行獨立檢查發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?.付款支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支持性憑證（1）獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的那批付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授

5、權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)得到適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，還應(yīng)確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致性；（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接觸未經(jīng)使用的空白支票發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?.記錄現(xiàn)金銀行存款支出定期獨立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨立檢查支票的日期和記賬的日期仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下記錄現(xiàn)金、銀行存款支出的有關(guān)控制包括：（1）會計主管應(yīng)獨立檢查記入銀行存款

6、日記賬與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性；（2）通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性；（3）獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?.一個健全有效的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制應(yīng)該包括的內(nèi)容（）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制(1)采購、驗收、儲存、會計及財務(wù)部門在人員安排及職責(zé)分工等方面應(yīng)相互獨立，償還債務(wù)應(yīng)經(jīng)上述部門進(jìn)行相應(yīng)確認(rèn)或批準(zhǔn)。(2)購貨交易填寫訂貨單簽章批準(zhǔn)訂貨單副本及時提交會計、財務(wù)部門。(3)編制按順序編號的驗收單副本送交采購、會計等部門。(4)采購部門將購貨發(fā)票、訂貨單及驗收單進(jìn)行比較。(5)采購部門填制

7、應(yīng)付款憑單批準(zhǔn)支付貨款。(6)采購部門應(yīng)對所收各種單據(jù)、文件加蓋收件日期時刻章。(7)應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)分類賬應(yīng)按月結(jié)賬，并相互核對。(8)供貨方取得對賬單，與應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬和未付憑單明細(xì)表相互調(diào)節(jié)。(9)采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并制定嚴(yán)格的復(fù)核制度審查是否發(fā)生折扣損失。二、以風(fēng)險為起點的控制測試（）采購與付款交易的風(fēng)險、控制和控制測試風(fēng)險計算機控制人工控制控制測試訂購商品和勞務(wù)未經(jīng)授權(quán)的供應(yīng)商可能進(jìn)入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔。程序設(shè)定只允許經(jīng)授權(quán)的人員才能修改經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔。只有采購部門高級員工才被授權(quán)在供應(yīng)商主文檔中增加新供應(yīng)商信息。詢問管理層并檢查證明這些控制完成情況的文件。可

8、能向未經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商采購。處理之前，計算機自動與供應(yīng)商主文檔中每一份訂購單比對。將不符事項記錄于例外報告中。復(fù)核例外報告并解決問題。繞過控制的人工處理經(jīng)恰當(dāng)審批。檢查復(fù)核例外報告的證據(jù)，以及批準(zhǔn)僭越控制的人工處理的恰當(dāng)簽名。采購可能由未經(jīng)授權(quán)的員工執(zhí)行。訪問控制只允許經(jīng)授權(quán)的員工處理訂購單，菜單層面的控制授權(quán)限定至單個員工。復(fù)核正式的授權(quán)級別并定期修訂，采購人員有權(quán)在限額內(nèi)進(jìn)行采購或處理某些類型的支出。僭越控制的、人工接受的訂購單，需經(jīng)采購主管或高級管理層批準(zhǔn)。詢問和檢查授權(quán)批準(zhǔn)和授權(quán)越權(quán)的文件。檢查訂購單并確定其是否在授權(quán)批準(zhǔn)的范圍之內(nèi)。訂購的商品或勞務(wù)可能未被提供。計算機自動對所有發(fā)出的訂

9、購單事先編號，并與隨后的采購入庫通知單和供應(yīng)商發(fā)票進(jìn)行比對。比對不符的訂購單被單獨打印。長期未執(zhí)行的訂購單被記錄于未執(zhí)行訂購單的文件上，并采取跟進(jìn)行動。詢問并檢查文件，以證實對未執(zhí)行的訂購單的跟進(jìn)情況。采購訂購單的項目或數(shù)量可能不準(zhǔn)確。計算機將訂購單上的產(chǎn)品摘要和存貨代碼與存貨主文檔明細(xì)進(jìn)行比對。當(dāng)再訂貨數(shù)量超過存貨主文檔記錄的再訂貨數(shù)量，或者現(xiàn)有的存貨項目數(shù)量超過再訂貨水平時，生成訂貨例外報告。由采購部門復(fù)核例外報告，取消訂購單或經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)后處理。檢查例外報告，證實問題已被適當(dāng)處理。收到商品和勞務(wù)收到商品可能未被記錄。當(dāng)商品接收倉庫索取訂購單以核對所收貨物時，計算機生成一份事先編號的采購入

10、庫通知單。定期打印未完成訂購單。由采購部門復(fù)核和追蹤未完成訂購單報告。定期將報表余額調(diào)整至應(yīng)付賬款余額。檢查打印文件并追蹤未完成訂購單。檢查應(yīng)付賬款的調(diào)整，并重新執(zhí)行這些程序，以獲取其是否正確的證據(jù)。收到的商品可能不符合訂購單的要求或可能已被損壞。收貨人員將收到的商品的情況、實際收貨數(shù)量錄入采購入庫通知單，將采購入庫通知單與訂購單上的具體信息進(jìn)行比對，并就比對不符商品的情況和數(shù)量生成例外報告。清點從供應(yīng)商處收到的商品，將商品的情況、收貨數(shù)量與訂購單進(jìn)行核對。檢查貨物的狀況。復(fù)核例外報告并解決所有差異。詢問、觀察商品實物并與訂購單進(jìn)行核對。檢查打印文件以獲取復(fù)核和跟進(jìn)的證據(jù)。記錄采購和應(yīng)付賬款收

11、到的商品可能未被計入采購。由計算機打印一份沒有相應(yīng)發(fā)票記錄的采購入庫通知單的完整清單。在一些計算機系統(tǒng)中，可能根據(jù)訂購單上的采購價格在臨時文檔中生成一份預(yù)開單據(jù)，當(dāng)實際收到供應(yīng)商發(fā)票時，再按發(fā)票金額轉(zhuǎn)賬。由會計部門人員追蹤遺失的發(fā)票。詢問、檢查例外報告和其他文件，以追蹤已收到商品但發(fā)票未到、未作采購記錄的情況。對發(fā)票已到，但商品或勞務(wù)尚未收到的可能作采購記錄，或者可能重復(fù)作采購記錄。由計算機比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，只有比對一致后，采購才能被記錄至總分類賬；對比對不符和重復(fù)的發(fā)票生成例外報告。在分批次處理系統(tǒng)中，由計算機控制各采購入庫通知單金額的總額，并與相應(yīng)的供應(yīng)商發(fā)票金額比對，對出

12、現(xiàn)的差異打印成例外報告。由會計部門的人員追蹤例外報告中提及的供應(yīng)商發(fā)票與訂購單或采購入庫通知單比對不一致問題或重復(fù)問題。詢問和檢查例外報告，并追蹤已收到但比對不符的發(fā)票。采購發(fā)票可能未被記錄于正確的會計期間。由計算機將記錄采購的日期和采購入庫通知單上的日期進(jìn)行比對，如果這些日期歸屬不同的會計期間，應(yīng)生成打印文件。由會計人員輸入必要的分錄，確保對計入當(dāng)期的負(fù)債的核算是恰當(dāng)?shù)?。詢問和檢查打印文件并重新執(zhí)行截止程序。記錄的采購價格可能不正確。由計算機將供應(yīng)商發(fā)票上的單價與訂購單上的單價進(jìn)行比對，如有差異應(yīng)生成例外報告。復(fù)核例外報告，并解決問題。詢問和檢查打印文件，以及解決差異的證據(jù)。通過對照發(fā)票價格

13、與訂購單上的價格，重新執(zhí)行價格測試。供應(yīng)商發(fā)票可能未被分配至正確的應(yīng)付賬款賬戶。由計算機將訂購單和采購入庫通知單上的代碼與發(fā)票上的供應(yīng)商名稱和代碼進(jìn)行比對，并將其與應(yīng)付賬款賬戶明細(xì)核對。由會計部門人員追蹤例外報告上供應(yīng)商名稱和代碼比對不符的情況。詢問和觀察例外報告，以及解決例外情況的證據(jù)。重新執(zhí)行分配費用支出的測試。發(fā)票可能未分配至個人客戶的賬戶，或者在更新時使用了錯誤的應(yīng)付賬款文檔。更新后，由計算機將應(yīng)付賬款期初余額合計數(shù)，加上本期購貨，減去本期支付，得到應(yīng)付賬款期末余額合計數(shù)，與應(yīng)付賬款總分類的期末余額進(jìn)行比對。每次更新前，由計算機檢查日期和更新前的版本號。每次更新后，應(yīng)付賬款主文檔會注明

14、日期或順序編號。由適當(dāng)?shù)臅嬋藛T執(zhí)行連續(xù)運行總額調(diào)節(jié)。復(fù)核并重新提交未分配采購發(fā)票的例外報告。利用外部文件標(biāo)簽和整理功能來標(biāo)明使用哪一版本的主文檔。檢查連續(xù)運行控制總額的打印文件。詢問對IT程序的一般控制，以確保應(yīng)付賬款主文檔使用正確的版本。在記錄或處理采購發(fā)票時可能出現(xiàn)錯誤。在處理運行過程中檢查發(fā)票計算的準(zhǔn)確性：檢查商品數(shù)量，將數(shù)量乘以單價與發(fā)票總額核對，并計算得出應(yīng)收的折扣。每月根據(jù)供應(yīng)商對賬單調(diào)整應(yīng)付賬款金額，編制匯款通知單并郵寄給供應(yīng)商。詢問處理供應(yīng)商付款的人員是否與記錄采購發(fā)票的人員職責(zé)分離。應(yīng)付賬款明細(xì)賬合計數(shù)應(yīng)調(diào)節(jié)與應(yīng)付賬款總分類脹一致。詢問、檢查并重新執(zhí)行應(yīng)付賬款總分類脹的調(diào)節(jié)

15、程序。購買的商品或勞務(wù)可能未被記錄于正確的費用或資產(chǎn)賬戶。由計算機將訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票上的賬戶代碼與總分類賬上的賬戶代碼進(jìn)行比對。按周或按月打印采購交易中費用和資產(chǎn)的分配。復(fù)核交易打印文件的合理性。詢問和檢查打印文件，以獲取經(jīng)管理層復(fù)核的證據(jù)。詢問對于發(fā)現(xiàn)的錯誤，是否采取了改正措施。上述所有風(fēng)險。由管理層根據(jù)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)復(fù)核實際業(yè)績。例如：實際采購、計劃采購及月度趨勢分析；實現(xiàn)的毛利率；應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)天數(shù)。檢查用于證明已經(jīng)識別和解決與關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)不符的實際業(yè)績問題的文件。詢問管理層針對這一問題采取的措施。重新執(zhí)行復(fù)核和跟進(jìn)程序。記錄開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬

16、支付憑證可能未被記錄。在開具支票過程中，由計算機生成事先順序編號的支票。對空白支票實施接觸控制，只有得到授權(quán)的員工才能接觸。由支票支付系統(tǒng)打印所有開具的支票。如果支票是手工開具的，應(yīng)控制尚未簽發(fā)的事先順序編號的支票表；由高級員工開具支票；按順序檢查支票編號；調(diào)節(jié)銀行存款余額。詢問并觀察實物控制和接觸控制。重新執(zhí)行順序檢查和調(diào)節(jié)銀行存款余額的程序。電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付可能由未經(jīng)授權(quán)的人員執(zhí)行。只有得到授權(quán)、掌握密碼的員工才能接觸電子貨幣轉(zhuǎn)賬專用終端機。授權(quán)執(zhí)行電子貨幣支付交易的人員，根據(jù)支付次數(shù)的多少，按月、按周或按日復(fù)核電子貨幣支付清單打印文件，以發(fā)現(xiàn)不正?；蛭唇?jīng)授權(quán)的支付。詢問、觀察實物控制和接

17、觸控制?？赡芟虿徽_的供應(yīng)商銀行賬戶進(jìn)行電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付。對于為處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付而從銀行下載的供應(yīng)商的銀行賬戶詳細(xì)信息，實施嚴(yán)格的控制。只授權(quán)高級員工出于處理電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的目的，在銀行記錄中變更或增加供應(yīng)商銀行信息。詳細(xì)信息由供應(yīng)商書面提供，并在供應(yīng)商文檔中保存。依靠銀行的安全控制對此進(jìn)行監(jiān)督。詢問和檢查經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)簽字的記錄。開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證可能未被及時記錄或分配到正確的應(yīng)付賬款賬戶。付款被自動記入相關(guān)應(yīng)付賬款或費用賬戶和銀行存款賬戶。每一次開具支票后，及時調(diào)節(jié)相關(guān)總分類賬的變動。定期進(jìn)行銀行存款調(diào)節(jié)。按月根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對應(yīng)付賬款賬戶余額進(jìn)行調(diào)節(jié)。檢查并重新執(zhí)行

18、調(diào)節(jié)程序?？赡芫吞摌?gòu)或未經(jīng)授權(quán)的采購開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證。由計算機比對訂購單、采購入庫通知單和發(fā)票，以及經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商主文檔上的供應(yīng)商賬戶代碼和名稱，打印例外報告。如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知。由管理層復(fù)核應(yīng)付賬款明細(xì)表和采購交易明細(xì)表以發(fā)現(xiàn)非正常的支付。詢問和觀察支票開具流程。檢查例外報告并追蹤問題的解決?？赡苤貜?fù)開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付。由計算機將付款金額和應(yīng)付賬款余額進(jìn)行比對，并就支付金額超過應(yīng)付金額的情況生成例外報告。支持性憑據(jù)應(yīng)該注明“已付訖”標(biāo)記以防止重復(fù)支付。復(fù)核例外報告并檢查例外事項的處理。檢查

19、例外報告，以確定任何付款額超過應(yīng)付余額的情況是否已得到解決。檢查已注明“已付訖”標(biāo)記的憑據(jù)。開具支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付的金額可能不正確。由計算機比對訂購單、采購入庫通知單、發(fā)票以及在每一應(yīng)付賬款記錄中的供應(yīng)商賬戶代碼和金額。如果支票由人工開具，由支票開具人員檢查所有支持性文件，包括支票開具前供應(yīng)商的應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表和匯款通知。詢問和觀察支票開具流程，并重新執(zhí)行調(diào)節(jié)程序。開具的支票和電子貨幣轉(zhuǎn)賬支付憑證，在送達(dá)供應(yīng)商前可能被修改。開具的支票應(yīng)該由其他人員發(fā)送給供應(yīng)商，支票開具后不應(yīng)該再退還給支票開具人。按周或按月核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表，復(fù)核銀行對賬單中包含的已支付的支票。詢問、觀察支票開具流程，觀

20、察并重新執(zhí)行銀行存款調(diào)節(jié)程序。上述所有風(fēng)險。管理層的監(jiān)控主要涉及以下方面：日常零用現(xiàn)金或現(xiàn)金支付清單應(yīng)該反映分?jǐn)偟綉?yīng)付賬款、費用或資產(chǎn)總分類賬戶的金額，并就異常的金額或供應(yīng)商進(jìn)行詢問；定期復(fù)核應(yīng)付賬款的賬齡分析，并調(diào)整應(yīng)付賬款總分類賬；追蹤異常的余額或不熟悉的供應(yīng)商名稱；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)。詢問、觀察管理層的復(fù)核程序以及對任何異常的事項的追蹤。重新執(zhí)行復(fù)核和追蹤程序。三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序（）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制、控制要點和主要控制測試程序內(nèi)部控制控制要點主要控制測試程序1預(yù)算制度交易授權(quán)固定資產(chǎn)增減應(yīng)編制預(yù)算(固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分；大企業(yè)要有年度預(yù)算，小企業(yè)

21、要有計劃)檢查固定資產(chǎn)的取得與處置是否依據(jù)預(yù)算，對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?2授權(quán)批準(zhǔn)制度企業(yè)的資本性支如預(yù)算只有經(jīng)過董事會等高層管理機構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層的書面認(rèn)可不僅要檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善，還要關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?3賬簿記錄制度設(shè)置總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算；增減變化均有原始憑證檢查明細(xì)賬與登記卡設(shè)置的完善性，固定資產(chǎn)增減變化時原始憑證的充分性(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?、完?4

22、職責(zé)分工制度對固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置(不相容職務(wù))等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)檢查與觀察分工的恰當(dāng)性(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂⑼暾?5資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度書面標(biāo)準(zhǔn)：區(qū)分資本性支出和收益性支出；明確資本性支出的范圍和最低金額；凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費用并抵減當(dāng)期收益檢查標(biāo)準(zhǔn)制定的合理性與執(zhí)行的有效性(準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?6處置制度投資轉(zhuǎn)出、報廢、出售等均要有一定申請報批程序檢查報批程序的合理性與執(zhí)行有效性(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?7定期盤點制度確定數(shù)量、存放地點、使用狀況定期盤點制度的作用：驗證賬面各項固定

23、資產(chǎn)是否真實(發(fā)生)；了解固定資產(chǎn)的放置地點和使用狀況(發(fā)生)；發(fā)現(xiàn)是否存在未入賬的固定資產(chǎn)(完整性)CPA應(yīng)了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況(發(fā)生、完整性) 8維護保養(yǎng)制度建立日常維護、定期檢修制度檢查制度的合理性與實際執(zhí)行情況(發(fā)生、準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)? 注意：嚴(yán)格地講，固定資產(chǎn)的保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制范圍，但它對企業(yè)非常重要，因此CPA在檢查、評價企業(yè)的內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)對固定資產(chǎn)的保險情況。 四、固定資產(chǎn)相關(guān)會計知識介紹(一)新會計準(zhǔn)則的主要變化（）固定資產(chǎn)新會計準(zhǔn)則的主要變化1固定資產(chǎn)的定義有變化。新準(zhǔn)則取消了單位價值較高的條件。

24、這種做法將使固定資產(chǎn)的范圍擴大。2分期付款購入的固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的人賬價值，將使固定資產(chǎn)價值減少。3固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價值回升時，將使利潤偏低。4石油天然氣開采、核電站等的棄置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應(yīng)處理。5已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。6車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費，直接費用化，計入管理費用，不計入制造費

25、用。7.企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。8企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進(jìn)行攤銷。固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：(1)取消了固定資產(chǎn)的單價標(biāo)準(zhǔn)，只要是使

26、用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況。(3)備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的初始計量（）不同來源固定資產(chǎn)的初始計量、賬務(wù)處理與注意點比較固定資產(chǎn)來源原價確定(入賬價值)主要賬務(wù)處理注意點1外購?fù)赓T固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

27、生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付(如分期付款購買固定資產(chǎn))，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定2自行建造自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成(1)自營工程借：工程物資 貸：銀行存款借：在建工程 貸：工程物資 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程(2)出包工程借：在建工程 貸：銀行存款借：

28、固定資產(chǎn) 貸：在建工程(1)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計人或沖減在建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支(2)在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出3投資者投入投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定借：

29、固定資產(chǎn) 貸：實收資本(股本) 資本公積合同或協(xié)議約定價值不公允的除外4融資租入將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用作為租人資產(chǎn)的入賬價值借：固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 銀行存款承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值 （三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（） 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產(chǎn)減值。這里的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。這里的處置費用包括與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費

30、用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，如存在下列跡象，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提（）(1)固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預(yù)計的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。(3)市場利率或者其他市場投資回報率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。(4)有證據(jù)

31、表明固定資產(chǎn)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。(5)固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者損失)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計金額等。(7)其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 如果由于該固定資產(chǎn)存在上述跡象，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 五、固定資產(chǎn)認(rèn)定、審計目標(biāo)和審計程序?qū)?yīng)關(guān)系審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表（）審計目標(biāo)財務(wù)報表認(rèn)定存在完整性權(quán)利

32、和義務(wù)計價和分?jǐn)偭袌驛 資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。B 所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。C記錄的固定資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制。D 固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。E 固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。審計目標(biāo)與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系表（）審計目標(biāo)可供選擇的審計程序D1.獲取或編制固定資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符，結(jié)合累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與報表數(shù)核對是否相符。A B D2.實質(zhì)性分析程序：(1)基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進(jìn)行以下比較，并考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望

33、值： 1）分類計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較。2）計算固定資產(chǎn)修理及維護費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。 (2)確定可接受的差異額；(3)將實際情況與期望值相比較，識別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計證據(jù)（例如：通過檢查相關(guān)的憑證）；(5)評估分析程序的測試結(jié)果。A3.實地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)：對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否歸被審計單位所

34、有：對外購的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票、采購合同等；對于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產(chǎn)，檢查有關(guān)融資租賃合同；對汽車等運輸設(shè)備，檢查有關(guān)運營證件等；對受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，結(jié)合有關(guān)負(fù)債項目進(jìn)行檢查。A B D C5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加：(1)詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對；(2)檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確：1)對于外購固定資產(chǎn)，通過核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否

35、齊備，會計處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會計處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值及會計處理是否正確；2)對于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時點是否符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對相符，是否與竣工決算、驗收和移交報告等一致；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計價值入賬，并按規(guī)定計提折舊； 3)對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入賬，并檢查確認(rèn)價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；4)對

36、于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實，會計處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；5)對于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費用科目檢查相關(guān)的會計處理是否正確；6)對于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定；7)如果被審計單位為外商投資企業(yè)，檢查其采購國產(chǎn)設(shè)備退還增值稅的會計處理是否正確；8)對于通過其他途徑增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對

37、其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全；(3)檢查固定資產(chǎn)是否存在棄置費用，如果存在棄置費用，檢查棄置費用的估計方法和棄置費用現(xiàn)值的計算是否合理，會計處理是否正確。A B D 6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少：(1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計處理是否正確；(3)檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；(4)檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確；(5)檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計處理是否正確； (6)檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計處理是否正確。AB7.檢查固定資產(chǎn)的

38、后續(xù)支出：檢查固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件；如不滿足，檢查該支出是否在在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。A B D C8.檢查固定資產(chǎn)的租賃：(1)固定資產(chǎn)的租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批；(2)租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)多余、閑置不用的；(3)租金收取是否簽有合同，有無多收、少收現(xiàn)象；(4)租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象；租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金、無人過問，是否有變相饋贈、轉(zhuǎn)讓等情況；(5)租入固定資產(chǎn)是否已登記備查簿；(6)如果被審計單位的固定資產(chǎn)中融資租賃占有相當(dāng)大的

39、比例，復(fù)核新增加的租賃協(xié)議，檢查租賃是否符合融資租賃的條件，會計處理是否正確（資產(chǎn)的入賬價值、折舊、相關(guān)負(fù)債）。檢查以下內(nèi)容：1)復(fù)核租賃的折現(xiàn)率是否合理；2)檢查租賃相關(guān)稅費、保險費、維修費等費用的會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；3)檢查融資租入固定資產(chǎn)的折舊方法是否合理；4)檢查租賃付款情況；5)檢查租入固定資產(chǎn)的成新程度；(7)向出租人函證租賃合同及執(zhí)行情況；(8)租入固定資產(chǎn)改良支出的核算是否符合規(guī)定。D9.獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實際狀況，檢查是否已按規(guī)定計提折舊，相關(guān)的會計處理是否正確。D10.獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。A

40、11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對其預(yù)計凈殘值調(diào)整是否正確、會計處理是否正確。B12.檢查固定資產(chǎn)保險情況，復(fù)核保險范圍是否足夠。ABD13.檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價格是否公允。對于合并范圍內(nèi)的購售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。D14.對應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 結(jié)合長短期借款、應(yīng)付債券或長期應(yīng)付款的審計，檢查借款費用資本化的計算方法和資本化金額，以及會計處理是否正確。DE15.檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。CE16.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。結(jié)合對銀行借款等的檢查，了解固

41、定資產(chǎn)是否存在重大的抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證，并作相應(yīng)的記錄，同時提請被審計單位作恰當(dāng)披露。D17.檢查累計折舊：(1)獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對；(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。 (3)復(fù)核本期折舊費用的計提和分配：1)了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件；2)檢查被審計單位折舊政策前后期

42、是否一致；3)復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關(guān)注已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊；4)檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異；5)注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，查明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確；(5)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整；(6)檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。

43、D18.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備：(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；(2)檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；(3)檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確；(4)計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況；(5)檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確；(6)檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。19.根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的審計程序。E20.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報：(1)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法； (2)各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率； (3)各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額； (4)當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用； (5)對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值； (6)準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允