財務審計案例分析題下

1、十一、債權業(yè)務的審查資料20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現在應收賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據明細賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨款。要求分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十二、存貨采購業(yè)務的審查資料審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現本年內一筆業(yè)務的處理如下：從外地購進原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。財會部門將原材料價款計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后

2、，倉庫轉來材料入庫驗收單，發(fā)現材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺，20千克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克34.5元。要求1.根據上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2.指出是否要求企業(yè)做出調整分錄？如不需要，為什么？如需要，應如何調整？十三、存貨儲存業(yè)務的審查資料江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審計時，發(fā)現接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：1.20X3年1月2日收到價值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當實地盤點時，本工廠1包價值

3、8 000元的產品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內，經調查發(fā)現，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內。要求你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在20X2年12月31日的存貨內，并說明理由。

4、十四、存貨發(fā)出業(yè)務的審查資料某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細賬時發(fā)現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生產成本”賬戶。經查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。要求1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調整分錄。 十五、固定資產的審查資料審計人員審查某工廠固定資產時，發(fā)現該廠將報廢出售的某項固定資產的變價收入5 000元沖減“固定資產”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產），并將發(fā)生的固定資產清理費用3 000元直接

5、列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產原始價值為50 000元，預見使用5年，預計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數據并編制正確的會計分錄；2.指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。十六、固定資產折舊的審查（一）資料審計人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產折舊時，發(fā)現本年度1月初新增已投入生產使用的機床一臺，原價為100 000元，預計凈殘值為10 000元，預計使用年限為5年，使用年數總和法對該項固定資產進行折舊，其余各類固定資產均用直線折舊法折舊，且該公司

6、對這一事項在報表中未作揭示。要求根據上述情況，指出這一事項對被審計單位財務報表的影響，說明應如何處理。（二）資料20X3年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產車間設備計提折舊情況。在審閱固定資產明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現如下記錄。1.1月末該車間設備計提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設備一臺，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10 000元。4.11月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元。5.11月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價收

7、入20 000元。6.12月份該車間設備計提折舊21 000元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數正確，驗證該企業(yè)該年12月份計提折舊數是否正確，如不正確，請做出調整分錄。十七、收入與成本確認的審查 資料 注冊會計師李立和王明對某公司進行2008年年度會計報表審計時，發(fā)現該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報告）

8、。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認的收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適應的所得稅稅率為33%；按10%和5%計提法定公積金和任意公積金）要求審查說明上述資料中該公司關于收入和成本的確認是否恰當，并提出審計意見。 十八、在產品成本的審查資料 審計人員審查某企業(yè)在產品成本，該企業(yè)按約當產量法計算在產品成本，審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發(fā)現月初在產品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月發(fā)生費用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其

9、他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月完工產品480臺，月末在產品240臺，在產品投料率為80%，完工率為50%，經查實本月賬面在產品實際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費用81 600元，本月完工產品已結轉。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。十九、財務費用的審查資料 審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：1.財務科人員的工資及獎金6 500元；2.支付未完工工

10、程借款利息3 000元；3.支付短期借款利息4 000元；4.支付金融機構的手續(xù)費2 500元。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十、銷售費用的審查資料 審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：1.設銷售機構人員的工資及獎金7 300元；2.預付下年度的產品廣告費20 000元；3.招待客戶的費用2 500元；4.支付產品的包裝費3 000元。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十一、基本業(yè)務收入確認的審查資料 審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是

11、“主營業(yè)務收入”，金額計30萬元，決定進一步查證。經查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務收入 300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規(guī)定不熟悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。要求 指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十二、基本業(yè)務收入合法性的審查資料 審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時，發(fā)現它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費9 000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。

12、審查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款 9 000 貸：其他應付款 9 000后又發(fā)現加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。要求指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。 二十三、其他業(yè)務收入的審查資料 審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現9月10日25#摘要中注明轉讓專有技術60 000元，但對方賬戶是“應付賬款”，決定進一步調查。經查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內容如下：借：銀行存款 60 000 貸：應付賬款 60 0

13、00該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協(xié)議，經詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了“應付賬款”賬戶。要求 指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被發(fā)現）。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查資料 審計人員王軍審查富通運輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅”明細賬時，發(fā)現運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數上繳。在該轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄的客運收入650 000元，貨運收入150 000元，國際貨物聯運收入100 000元，營業(yè)稅率為3%，審計人員王軍將“營業(yè)稅計算單”中的運輸收入與“運輸收入” 明細賬中

14、的收入逐項核定，發(fā)現兩個疑點：一是國際貨物聯運收入總額為150 000元，支付國外運輸公司運費30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。審計人員王軍審閱有關期間費用明細賬時發(fā)現“管理費用” 明細賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會計憑證后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55 600元。要求分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務支出的審查資料 審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公

15、室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理：借：銀行存款 16 000 貸：累計折舊 4 000其他業(yè)務收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率3%）要求1.說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。 二十六、營業(yè)外收入的審查資料 審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā)現記有一筆產品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：應收賬款 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。要求指出該公司存在的問題并提出處理意見。二十七、應付賬款的審查資料 審計人員王軍審查

16、海河公司應付賬款明細賬時，發(fā)現20X2年A公司明細賬有貸方余額97000元，經查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。要求分析可能出現的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計意見。二十八、收入循環(huán)審計案例1.假定你于20X1年11月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11月30日的應收賬款余額為980 156元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進行函證，其余額為677 220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬

17、元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序？2.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的應收賬款賬戶。公 司 年末應收賬款 全年銷貨金額甲 0萬 100萬乙 3萬 6萬丙 9萬 11萬丁 20萬 220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額和全年購貨總額，你正準

18、備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需要函證？請說明理由。二十九、支出循環(huán)審計案例1.你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內部控制制度進行了了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為20X1年12月31日資產負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商的應付賬款明細表。 要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序？2.審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內容或賬戶，說明可以提示低記何種負債以及審計人員所使用的方法：（1）

19、董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費。三十、存貨和固定資產循環(huán)審計案例1.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度的基本內容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一原料低于再訂貨點，主管就

20、將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負責進行材料的選購。（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明的數量、品種、規(guī)格進行核對。要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。2.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項目，請問對這些項目應進一步實施那些審計程序？（1）產成品儲藏室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬達屬被審計單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產品之一），盤點單上標明“重做”字樣。（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給美勤公司。（4）

21、一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉某抽點，與盤點單上的記錄相符。 三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經理或財務部經理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。 要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在盤點時執(zhí)行哪些審計步驟？（2）假定該助理人員盤

22、點后得知，公司財務經理于1于4日曾開啟保險箱，并聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計師應增加哪些審計程序？ 2.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2:1（3）非經銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時，應包括哪些審計程序？ 三十二、綜合案例分析題 南華會計師事務所委派注冊會計師陳杰浩和余大中負責

23、對中華股份有限公司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下： 項 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產總額 42 00020X3年12月31日股東權益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會計

24、報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元）交易性金融資產 20應收賬款 80預付賬款 6存 貨 50固定資產原價 100累計折舊 30固定資產減值準備 10應付賬款 10資本公積 5 審計過程中發(fā)現的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發(fā)現中華股份有限公司存在以下4個事項：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發(fā)現存在原材料短缺200萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應付賬款100萬元的情形。對確

25、實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應付款項”100萬元的會計處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元的會計處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經營損失、150萬元屬于非常損失。根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財產損溢”234萬元的會計處理。 （3）該公

26、司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成如下： 預付賬款A公司 400萬元 預付賬款B公司 187萬元 預付賬款C公司 5萬元 預付賬款D公司 -2萬元 預付賬款E公司 10萬元 合 計 600萬元 其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因轉產已不能再提供該產品。（4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規(guī)定，經審計確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。要求：（1）分別根據上述資料存在什么問題？并提出審計處理意見，編制相應的調整分錄。（2）如果中華股份有限公司

27、接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調整意見，但接受了其他事項的調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。答案十一、債權業(yè)務的審查這筆貨款存在的問題可能有：1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產品價格、質量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計劃，虛構應收銷貨款和銷售收入，從而虛增當年銷售收入和銷售利潤。3.可能是記賬錯誤，如該貨款為應向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款

28、已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價格、質量方面的問題出現爭執(zhí)，應組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯誤，或工作失誤未銷賬，則應立即更正；若是虛構或款收回被人利用，則要嚴肅處理，并及時調整有關賬目。十二、存貨采購業(yè)務的審查1.上述資料講述的材料采購業(yè)務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內部控制制度，不但采購業(yè)務容易出錯，賬簿記錄也易混亂或造成賬實不符。財會部門對材料采購成本的處理有誤，外地運雜費應計入材料采購成本，而不應計入當期的期間費用。2.應要求企業(yè)

29、做調整分錄，具體為：借：原材料 1 500貸：管理費用1 500對于由于運輸部門責任引起的材料短缺應追究其責任，要求賠償。賠償前做分錄：借：其他應收款（20 * 3450）2070貸：原材料2070同時應當調整材料明細賬的實際入庫數量、總成本和單價。實際入庫數量 = 8 500 80 = 8 420千克實際總成本 = 293 250 + 1 500 2 070 = 292 680 元實際單位成本 = 292 680 8 420 = 3476元。十三、存貨儲存業(yè)務的審查1.不應包括在20X2年存貨內，因目的地交貨，交貨期為20X3年，應以收到貨款為準。2.應包括在20X2年存貨內，因20X3年1

30、月4日收到貨物才付款，20X2年既未開票亦未發(fā)出貨物，物權并未轉移，銷售不能成立。3.如果已付款并已收到發(fā)票賬單，就應計入20X2年存貨內（屬于在途物資），因屬離廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨。但如果未收到發(fā)票賬單且未付款，就不應計入20X2年存貨內（因為無入賬依據）。4.不應包括在20X2年存貨內，因已收款并將貨物送裝運部門，銷售已成立。十四、存貨發(fā)出業(yè)務的審查1.違反一貫性原則，多計生產成本；工程成本擠入生產成本。2.虛增成本，隱瞞利潤，少交稅金。3.調整分錄為：（1）多計成本的調整：借：原材料2250貸：生產成本2250（2）亂擠成本的調整：借：在建工程65812.50貸：生產成本562

31、50.00應交稅金應交增值稅9562.50十五、固定資產的審查1.該項目賬務處理不正確。按雙倍余額遞減法第一年至第五年的折舊額分別為20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累計應提折舊48 000元，第三年末應累計計提折舊39 200元，固定資產凈值為10 800元。正確的會計分錄是：（1）轉入報廢清理借：固定資產清理 10 800累計折舊39 200貸：固定資產50 000（2）收到變價收入時借：銀行存款 5 000貸：固定資產清理5 000（3）發(fā)生清理費用時借：固定資產清理3 000貸：銀行存款3 000（4）結轉報廢出售的凈損失時借：營業(yè)外以出8 800貸

32、：固定資產清理8 8002.企業(yè)對該項目企業(yè)的賬務處理錯誤表現在：（1）未按制度規(guī)定轉入固定資產清理，未沖銷“固定資產”和“累計折舊”賬戶，使企業(yè)資產狀況不真實，從而影響賬務狀況的真實性；（2）未按制度規(guī)定正確反映變價收入和清理費用。造成營業(yè)外支出計算不正確，導致當期損益不真實、不正確。十六、固定資產折舊的審查固定資產折舊的審查（一）該公司的固定資產折舊方法本期出現不一致，且未做充分揭示，違反了企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定。由此計算的該事項對資產負債表和利潤表的影響如下：（1）該床機應用年數總和法計算的年折舊額=（100 000-10 000）×5÷15 =30 000

33、（元）當年應計提折舊額 = 3 0 000 * 1112 = 27 500元（2）該機床用直線法計算的年折舊額=（100000-10000）÷5=18000（元）當年應計提折舊額 = 18 000 * 1112 = 16 500元因此，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額=27 500-16 500=10 000（元），致使資產負債表中的“累計折舊”項目增加10 000元。利潤表中的“利潤總額”項目減少10 000元。對此，審計人員應要求被審單位在財務情況說明書（會計報表附注）中，對原值10萬元，預計凈殘值1萬元，預計使用年限為5年的機床由于從直線法改為年數總和法進行折舊，使本年度

34、折舊額增加10 000元，利潤總額減少10 000元的情況予以揭示。還應當注意的是，該設備的預計凈殘值率達10%（凈殘值10 000元原值100 000元），超過了一般固定資產的預計凈殘值率35%的水平。固定資產折舊的審查（二）資料2中的固定資產，從12月份起計提折舊；資料3中的固定資產，在11月份已計提折舊，12月份照樣計提折舊。因為未使用固定資產也應當計提折舊。資料4中的固定資產，在11月份已計提折舊，12份月照樣計提折舊。因為因大修理而停用的固定資產也應當計提折舊。資料5中的固定資產，由于是在11月份才進行技術改造，11月份應當計提折舊；由于11月份就技術改造完工，并投入使用，因而12月

35、份就應當計提折舊，但折舊基數變?yōu)?30 000元（200 000+ 50 00020 000），增加了30 000元。因此，該企業(yè)20X2年12月份應計提折舊額為：12 000+20 000 + 30 000×6%÷12=12 250（元）多提折舊額=21 000 12 250= 8 750（元）調賬分錄：借：累計折舊8 750 貸：制造費用8 750十七、收入與成本確認的審查答：不恰當。根據會計準則的規(guī)定，訂制軟件的收入應在資產負債表日根據開發(fā)的完成程度確認。根據配比原則，成本也應按完工程度確認。因此，企業(yè)應確認的收入和成本分別為：收入=500×60%=300萬

36、元成本=（240+100）×60%=204萬元審計人員應提請該公司進行相應調整，調增收入50萬元，調減成本36萬元。同時調增所得稅：（50+36）×33%=28.38萬元 ；調增盈余公積：（50+36）×（1-33%）×15%=8.643萬元十八、在產品成本的審查1.審計方法：審閱基本生產成本明細賬，抽查有關會計憑證，核對賬證數額，盤點在產品實物數量，驗證在產品投料率和完工率。根據成本計算單，驗證在產品成本如下：直接材料=（144000+662400）÷（480+240×80%） ×240×80%=230

37、 400（元）直接工資=（36000+9000）÷（480+240×50%） ×240×50% =25 200（元）其他直接支出=（5040+12600）÷（480+240×505） ×240×50%=3 528（元）制造費用=（54000+23400）÷（480+240×50%） ×240×50%=57 600（元）在產品成本合計=230400+25200+3528+57600=316 728（元）在產品多留材料費=350400-230400=120 000（元）在產品多留

38、工資費=42000-25200=16 800（元）在產品多留其他支出=5880-3528=2 352（元）在產品多留制造費用=81600-57600=24 000（元）多留在產品成本合計=120000+16800+23520+24000=163 152（元）2.存在問題：驗算結果表明，該企業(yè)成本計算失誤，多留在產品成本，少轉完工產品成本163152元。3.處理意見：建議企業(yè)將少轉的完工產品成本予以補轉。調賬會計分錄如下：借：產成品163 152貸：生產成本基本生產成本 163 152十九、財務費用的審查1.審計方法：審閱財務費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：財務科人員的工資

39、和獎金應列入“管理費用”賬戶；未完工工程借款利息應列入“在建工程”賬戶。3.處理意見：上述已記入“管理費用”賬戶的各項支出，應按規(guī)定列支。其調賬分錄為：借：管理費用6500 在建工程3000 貸：財務費用9500二十、銷售費用的審查1.審計方法：審閱銷售費用明細賬，抽查有關記賬憑證和原始憑證。2.存在問題：預付下年度產品廣告費應列入“待攤費用”賬戶；招待客戶的費用應列入“管理費用”賬戶。3.處理意見：上述已記入“銷售費用”賬戶的各項支出，應按規(guī)定列支。其調賬分錄為：借：待攤費用20 000 管理費用 2 500 貸：銷售費用 2 500二十一、基本業(yè)務收入確認的審查該企業(yè)違反了會計制度中關于采

40、用預收貨款方式銷售產品時入賬時間的規(guī)定，使當期銷售收入虛列，影響了有關資料的真實性。應當要求被審計單位編制調賬分錄如下：借：主營業(yè)務收入300 000 貸：預收賬款300 000當銷售實現時，再轉銷預收賬款。 二十二、基本業(yè)務收入合法性的審查根據會計制度規(guī)定，加工費收入應作為產品銷售收入，而企業(yè)將加工費收入記入“其他應付款”貸方，而不通過“主營業(yè)務收入”賬戶核算，必然虛減當年銷售收入，偷漏銷售稅金，也必然虛減產品銷售利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為隱瞞收入或將當年的收入轉移至下年。加工剩余材料也應視作加工費收入入賬，該企業(yè)將剩余材料出售，作為加工人員獎金，不僅虛

41、減收入，漏交稅金，而且直接構成了私分收入。因此，該公司存在的主要問題是違反國家規(guī)定，私分、轉移或隱瞞收入，偷漏稅金。審計人員應提請該公司調整主營業(yè)務收入，補交銷售稅金、所得稅金及應交的滯納金和罰款。二十三、其他業(yè)務收入的審查海河公司為了達到少交稅，少計當期利潤的目的，將應反映在“其他業(yè)務收入”賬戶的無形資產轉讓收入反映在“應付賬款”賬戶，造成當月利潤虛減并達到了少交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加及所得稅的目的。海河公司應編制調賬分錄如下：借：應付賬款60 000 貸：其他業(yè)務收入60 000二十四、營業(yè)稅金及附加的審查應納營業(yè)稅額=（650000+150000+120000+55600）×

42、;3%=29268（元）二十五、其他業(yè)務支出的審查1.審計方法：審閱租賃合同、其他業(yè)務收支等明細賬，抽查有關會計憑證。2.存在問題：該公司賬務處理錯誤，將應計入其他業(yè)務支出的折舊費4000元沖減了其他業(yè)務收入，偷減營業(yè)稅120元3.處理意見：審計人員應責成該企業(yè)依照稅法的有關規(guī)定補交稅金，并調整有關賬簿記錄，會計分錄如下：借：其他業(yè)務支出4120 貸：其他業(yè)務收入 4000應交稅金應交營業(yè)稅120二十六、營業(yè)外收入的審查海河公司將產品銷售收入列作營業(yè)外收入處理，偷漏了增值稅。假定上述問題在當月被查清，審計人員應責成該公司編制如下調賬分錄：（1）借：應收賬款50000貸：營業(yè)外收入50000（2

43、）借：應收賬款58500貸：產品銷售收入50000 應交稅金應交增值稅8500二十七、應付賬款的審查應付賬款A公司明細賬可能存在下列問題：1.該公司與A公司在業(yè)務上有糾紛，故拒付貨款；2.該公司故意拖欠貨款，占有A公司的資金；3.可能是記賬差錯。要查明事實真相，應作進一步審查，方法是采用面詢或函詢的方法到A公司進行調查。針對不同的情況，做出不同的處理；若是糾紛，雙方協(xié)商解決；若是故意拖欠，應盡快歸還欠款；若是記賬差錯，則要及時加以更正。二十八、收入循環(huán)審計1.對于（1），可采用的審計程序：1）詢問主辦會計、出納，是否已收到Y公司在10月20日支付的貨款；2）抽查10月20日的銀行存款日記賬和該

44、期間前后的銀行存款對賬單，驗證是否在該期間收到了該款項，若已收到，則進一步抽查該款項的會計憑證，審查是否屬于Z公司記賬錯誤；3）若不能查清，則請對方進一步提供付款憑證的復印件，再根據線索進一步審查。對于（2），其審查程序與（1）類似。對于（3），抽查已發(fā)貨物并開具發(fā)票的相關憑證，如銷售合同、發(fā)票、運單、出庫單等，驗證貨物是否確已發(fā)出；并可詢問相關業(yè)務人員，如銷售人員、倉庫保管、運輸人員等，還是Z公司為完成銷售任務而虛構的客戶。還可根據發(fā)貨時間分析是否在運輸途中？對于（4），可查閱9月份預收賬款明細賬V公司的記錄，查明該筆款項是否確已收到？是否記賬錯誤？并進行相應的糾正。2（1）應當選擇丁、丙兩

45、家公司進行函證。因為應收賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)高估應收賬款，虛增資產和銷售收入。丁、丙兩家公司應收賬款期末余額較大，被高估和虛增的可能性越大，因而應作為重點函證對象。（2）應當選擇丁、甲兩家公司進行函證。因為應付賬款函證的主要目的在于防止企業(yè)隱瞞應付賬款，虛減負債。本期向丁、甲兩家公司采購貨物數額較大，應付賬款發(fā)生額較大，被隱瞞的可能性越大，因而應作為重點函證對象。二十九、支出循環(huán)審計1.還應當執(zhí)行的實質性測試程序包括：（1）對明細表進行審查和核對；（2）對明細表進行分析性復核，查找異常項目和波動；（3）抽查重要明細賬，并抽查相關會計憑證，驗證其真實性；（4）抽查采購物資記錄，并抽查相

46、應的記賬憑證，查明有無漏記負債的情況；（5）對重要供貨商進行函證；（6）實施期末截止測試；（7）驗證應付賬款在會計報表中的反映和披露是否充分恰當。2（1）審閱董事會會議紀要，可查找有無未入賬的銀行借款、債券、可能存在的擔保、抵押等； （2）觀察房屋和建筑物，詢問其建造情況和資金來源，可查找銀行貸款、未入賬的過程款等負債的線索；（3）審閱租賃費用明細賬，分析其發(fā)生額，并詢問相關人員和抽查相關租賃合同，可查找未入賬的應付租賃費用；（4）審閱利息費用明細賬，并進行復核，與已入賬借款的應計利息費用進行比較，可查找未入賬的借款；（5）審閱管理費用中的差旅費和業(yè)務招待費，并與計劃數、上年實際發(fā)生額比較是否

47、存在重大波動，查明有無已實際發(fā)生的差旅費、業(yè)務招待費但未報銷等情況，構成了企業(yè)對相關職工的負債。三十、存貨和固定資產循環(huán)審計案例1.相應改進建議：（1）從倉庫領取材料，必須以書面通知為準，不能以口頭通知代替。（2）對于存貨管理必須建立永續(xù)盤存制度，詳細記錄材料的收發(fā)存情況，否則容易出現存貨被偷被盜、監(jiān)守自盜、責任不清的情況。（3）由于只在月末進行盤點，因此，在確定再訂貨時點時很可能不恰當，從而可能造成缺貨而影響生產的正常進行。應當在建立永續(xù)盤存記錄的基礎上，將存貨的賬存數量與再訂貨點進行比較，以此來確定再訂貨的時點及其數量。（4）物資在驗收入庫之前，應當由質量檢驗部門進行檢驗。只有驗收合格的物

48、資才能辦理入庫手續(xù)。2（1）查明有無相關的合同、入庫單，證明其確屬承銷品，并進一步查明是否單獨盤點，是否編制了盤點表，并核對賬實、賬表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已從正常存貨中扣除；（3）查明有無已作銷售的發(fā)票、合同，是否已計入盤點表？（4）詢問久未使用原因，何時入庫？現在質量如何？是否存在質量問題？有無減值？三十一、籌資與投資循環(huán)審計案例1（1）應當執(zhí)行的審計程序包括：1）詢問保險箱開啟的內部管理制度，如在何種情況下可開啟？需有幾人同時在場？應當做出哪些記錄？保險箱內所保管物品一般為什么物品？是否建立了詳細的書面記錄？等；2）注意觀察保管條件，是否確能保證物品的安全、完整？3）

49、審查開啟記錄，是否均做出完整、詳細的記錄？4）審查所保管物品的書面記錄，驗證其增減變動是否已做出詳細記錄？5）認真清點所保管物品的數量，并做出詳細記錄，對于有價證券，還應記錄其數量、面值、編號、戶名、發(fā)行單位等；6）編制盤點表，并請相關人員簽名、蓋章；6）核對保險箱內的實存物品是否與書面記錄一致？（2）應當補充執(zhí)行程序：1）審查開啟記錄，是否有1月4日開啟的記錄，并驗證其開啟記錄是否符合相關規(guī)定；2）是否有財務經理所稱的文件？那份文件現在何處？3）當前所保管的證券與1月4日之前證券的是否相同？若不符，應進一步查明其原因。2.應當實施的審計程序包括：（1）審查相關的貸款合同，查明合同規(guī)定的貸款條

50、件；（2）審查管理當局的會議紀要，查明該貸款是否經過了最高管理當局的批準，有無批準文件？（3）復核相關利息費用的計算及其賬務處理是否合規(guī)、正確？（4）審查貸款擔保物是否安全、完整？債務與所有者權益之比是否合規(guī)？即是否遵循了貸款合同規(guī)定的條件；（5）若當年度發(fā)放股利，則還應查明是否已獲得貸款銀行的同意；（6）是否已在會計報表附注進行了充分披露。三十二、綜合案例分析題1.注冊會計師陳杰浩和余大中根據所發(fā)現的情況，提出了如下審計調整意見： （1）補提壞賬準備132萬元。調整分錄為：借：資產減值損失計提的壞賬準備 132 貸：壞賬準備 132說明：調整后使資產負債表中的“應收賬款”項目減少132萬元，

51、超過了應收賬款的重要性水平；同時利潤表中的“資產減值損失”增加了132萬元，“利潤總額”減少132萬元。（2）無法支付的應付賬款應計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外收入”。調整分錄為：借：營業(yè)外收入無法支付的應付款項 100 貸：資本公積其他資本公積 100說明：調整后使資產負債表中的“資本公積”項目增加100萬元，超過了資本公積的重要性水平；同時利潤表中的“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”減少100萬元。原材料盤虧應當調整20X1年度損益項目。調整分錄為：借：管理費用存貨盤虧 58.5 營業(yè)外支出非常損失 175.5 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 234說明：調整后使資產

52、負債表中的“流動資產合計”項目減少234萬元，利潤總額減少234萬元，超過了流動資產項目的重要性水平；同時利潤表中的“管理費用”增加了58.5萬元，“營業(yè)外支出”增加了175.5 萬元，“利潤總額”減少234萬元。（3）因無望再收到所需的C公司產品，故應將“預付賬款C公司”的5萬元轉為“其他應收款C公司”，并補提壞賬準備。調整分錄為：借：其他應收款C公司 5貸：預付賬款C公司 5對于“預付賬款D公司”的一2萬元，應進行重分類調整。調整分錄為：借：預付賬款D公司 2貸：應付賬款D公司 2說明：經過上述調整后，資產負債表中的“預付賬款”項目減少3萬元，低于預付賬款的重要性水平?？梢院雎栽擁楀e誤對資產負債表中的“預付賬款”項目的反映。忽略應補提的壞賬準備。（4）應當補提固定資產折舊248萬元，同時補提固定資產減值準備50萬元。調整分錄為：借：管理費用折舊費 248貸：累計折舊 248借：營業(yè)外支出計提的固定資產減值準備 50貸：固定資產減值準備 50說明：上述調整使資產負債表中的“累計折舊”項目增加248萬元，超過了累計折舊的重要性水平；使“固定資產減值準備”