合并報表調整抵消分錄大全

1、合并報表調整抵消分大全首先總結一下常見的母子公司之間的內部抵銷事項（一）與母公司對子公司長期股權投資項目直接有關的抵銷處理1 1、母公司對子公司長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的調整和抵銷2 2、母公司內部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項目的抵銷（二）與企業(yè)集團內部債權債務項目有關的抵銷處理1 1、內部債權債務的抵銷應收賬款與應付賬款；應收票據與應付票據；預付賬款與預收賬款；持有至到期投資與應付債券投資；其他應收款與其他應付款2 2、內部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團內部購銷業(yè)務有關的抵銷處理1 1、內部商品交易：內部銷售收入與存貨中包括的未實現內部利潤的抵銷2

2、 2、內部固定資產交易：內部固定資產、無形資產原值和累計折舊、攤銷中包含的未實現內部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務相關的減值準備的抵銷因內部購銷和內部利潤導致壞賬準備、存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等計提減值準備的抵銷下面分項目分析調整分錄的編制一、內部投資的抵銷（一）母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷1 1、對子公司的個別財務報表進行調整長期股權投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對于第一種情況不需要將子公司的個別財務報表調整為公允價值反映的財務報表，只需要抵銷內部交易對合并財務報表的影響即可。對于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取

3、得的子公司應該以購買日的公允價值為基礎，按權益法調整對子公司的長期股權投資。調整步驟包括:（1 1）以合并日為基礎確認被合并方資產負債公允價值和合并商譽。注意調整賬面價值與公允價值的差額（2 2）按權益法對被投資方凈利潤作出調整，按調整后的凈利潤確認成本法與權益法的投資收益差額借：長期股權投資貸：投資收益（3 3）收到現金股利借：投資收益貸：長期股權投資（4 4）子公司除凈損益外的所有者權益的其他變動借（或貸）：長期股權投資貸（或借）：資本公積一其他資本公積2 2、長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理從企業(yè)集團整體來看，母公司對子公司的長期股權投資相當于母公司將資本劃撥下屬核算單位，不引起

4、集團資產、負債和所有者權益的增減變動。對于母公司而言，一方面反映為其他資產的減少（比如銀行存款）一方面反映為長期股權投資的增加，簡化的 會計分錄就是：借：長期股權投資貸：銀行存款對于子公司而言，一方面增加資產、一方面作為實收資本，在存續(xù)期間還涉及股東權益的增減變動，簡化的會 計分錄是：借：銀行存款貸：所有者權益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）因此, ,要抵銷母、子公司有關長期股權投資這一事項的影響，只需要 ：借：子公司所有者權益貸：長期股權投資這樣處理，有兩個問題：(1(1)母公司對子公司的控股不一定是 100%100%假設擁有子公司 80%80%勺股權，即子公司所有者權益中20%分不

5、是屬于母公司，上述這一會計分錄肯定不平，補上“少數股東權益”即可。分錄變成：借：子公司所有者權益貸：母公司長期股權投資少數股東權益(2 2)商譽的問題。在初始投資時，母公司的長期股權投資初始成本不一定與應享有的被投資單位可辨認凈資 產的公允價值份額一致，如果母公司長期股權投資初始成本大，前期處理是視同商譽，不作調整；如果母公司長期 投資初始成本小，其差額作為營業(yè)外收入處理。由于商譽摻和進來，上面的分錄又不平了，貸方金額比借方金額會大，借方將初始確認的商譽添上即可。 分錄就變成：借：子公司所有者權益商譽貸：母公司長期股權投資少數股東權益需要說明的是，注會考試教材中的商譽是按年底母公司長期股權投資

6、經調整后的金額和它應享有的子公司經調 整后所有者權益中所占份額擠出來的，實際上不用這么復雜，按初始投資時的商譽計算結果一樣。長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理借：股本資本公積一年初本年盈余公積一年初本年未分配利潤一年末商譽貸：長期股權投資少數股東權益說明：所有者權益分年初、本年單列，是為了編制所有者權益變動表的需要，實際年初+ +本年數就是年末數。（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經營過程中的利潤按持股比例計算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間 費用

7、來看。所以在編制合并會計報表時，應該將對子公司長期股權投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實現利潤有三個去向：提取盈余公積、對所有者的分配、未分配利潤，這三個部分也要 予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數股東應享有的部分，借方加上“少數股東損益”；其次，為編制所有者權益變動表，未分配利潤應該分解為“年末”、“年初”，也可以看做是對長期股權投資與子公司所有者權益的 抵銷分錄的說明。調整之后的分錄變?yōu)椋航瑁和顿Y收益少數股東損益未分配利潤一年初貸：提取盈余公積對所有者的分配未分配利潤一年末其次, ,連續(xù)編制合并財務報

8、表情況下，應怎樣編制調整分錄？假如 20072007 年某集團公司編制了涉及長期股權投資的合并財務報表，這一事件是連續(xù)的，20082008 年連續(xù)編制合并財務報表。20072007 年編制合并報表時根據調整分錄把涉及項目的期末余額都進行了調整；20082008 年編制的合并財務報 表是根據 20082008 年母公司、子公司的單獨財務報表編制的，它們的期初數并沒有根據 20072007 年編制合并報表時的調整數進行調整，也就是說我們得到的資料中 20082008 年期初數和 20072007 年期末數是不一致的，那么在編制報表前應該把它 們調整一致怎么調呢？很簡單。把 20072007 年的調

9、整分錄照抄下來，只是將涉及利潤的部分替換為“未分配利潤一年初”。這樣調整后的期初、期末余額是一致的，再根據本年發(fā)生的事項做正常的調整分錄即可。三、存貨內部交易的抵銷這里討論的問題是買賣雙方都將交易資產視為存貨的情況。（一）當年購入的情況例：母公司將成本為 8080 萬元的存貨出售給子公司，價格 100100 萬元。母公司確認收入 100100 萬元、成本 8080 萬元， 子公司確認存貨 100100 萬元。但站在集團整體角度，集團內部企業(yè)之間的商品購銷活動相當于企業(yè)內部的物資調撥活 動，不應該確認收入、成本，也不能確認存貨價值中虛增的2020 萬元，虛增的 2020 萬元實質是“存貨價值中包

10、含的未實現內部損益”。抵銷分錄：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨有幾個變化的情形：1.1.如果子公司將存貨以 110110 萬元的價格將存貨全部銷售出去，有人可能認為，存貨價值中包含的未實現內部 損益已經通過銷售行為實現了，應該不用編制抵銷分錄，實際情況如何呢？我們來分別看母、子公司的業(yè)務分錄： 對于母公司：借：銀行存款 100100貸：營業(yè)收入 100100借：營業(yè)成本 8080貸：存貨 8080對于子公司： 借：存貨 100100借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本貸：銀行存款 100100借：銀行存款 110110貸：營業(yè)收入 110110借：營業(yè)成本 100100貸：存貨 100100將上述分錄匯總，

11、我們可以看到營業(yè)收入為 210210 萬元、營業(yè)成本為 180180 萬元，雖然實現的利潤仍然是 但收入、成本與事實不符，多確認了 100100 萬元，應該編制的抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100100貸：營業(yè)成本 1001002.2. 如果當年購入的存貨留一部分賣一部分呢？3030 萬元,借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本首先假定全部出售：再對留存存貨的虛增價值進行抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（二）連續(xù)編制合并報表的情況上期編制合并財務報表時抵銷的內部購進存貨中包含的未實現內部銷售損益，對本期的期初未分配利潤產生影響。在連續(xù)編制合并財務報表時，首先應該將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部損益對本期期初未分配

12、利潤 的影響予以抵銷，調整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內部購進存貨進行抵銷處理。1.1. 將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。借：未分配利潤一年初（期初存貨中包含的未實現損益）貸：存貨（營業(yè)成本）借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本2.2. 本期發(fā)生的內部購銷活動：3.3.期末內部購銷的存貨中包含的未實現內部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（三）考慮所得稅的影響站在集團整體角度，沒有實現銷售收入，銷售方因銷售收入繳納的所得稅在未來期間可以抵減，應該作為一項 遞延所得稅資產。編制合并財務報表的分錄是：借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用如果是連續(xù)編制合

13、并財務報表，期初應該調整未分配利潤，分錄是：借：遞延所得稅資產貸：未分配利潤一年初（四）考慮存貨跌價準備個別財務報表的存貨跌價準備是站在個別公司角度認定應提或應沖額，在編制合并財務報表時應該站在整體的角度再認定，兩個數額比較，再來確定應該補提還是應該沖減的數額。借：存貨一存貨跌價準備貸：資產減值損失如果涉及所得稅問題，應該相應將個別公司確認的遞延所得稅資產或負債進行調整。借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產要明白子公司和母公司兩種角度的思路轉換。比如說對于子公司來說，一項內部交易存貨的入賬價值為100100,從母公司角度，真實成本為 8080,如果可變現凈值為 6060,那么從子公司角度應該計提減值=100100-6060 = 4040,母公司角度應該計提減值=8080- 6060= 2020,所以合并報表就應把多計提的減值=4040 - 2020 = 2020 轉回。那是心與心的交匯，是相視的莞爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。世間最近與最遙遠的距離，來自于心靈與心靈。相遇了，可以彼此陌生，人在咫尺心在天涯，也可初見如舊，眼光交匯的那一刻，抵得人間萬般暖。紅塵中，我們會相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經營自己的內心，使它柔韌，更適應這風雨征途，而不會在過往的錯失里糾結懊悔一生。時光若水，趟過歲月的河，那些舊曰情懷，或溫暖或痛楚，總會在心