企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用實(shí)務(wù)淺議

1、企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用實(shí)務(wù)淺議     摘要：業(yè)務(wù)招待費(fèi)用企業(yè)</a會(huì)計(jì)核算中的重要內(nèi)容之一，會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用處理存在有差異，如何準(zhǔn)確處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)用確保國(guó)稅收及維護(hù)企業(yè)合法利益。 關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的界定  計(jì)提基數(shù)確定  會(huì)計(jì)處理舉證責(zé)任         0 引言         業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須支出的費(fèi)用之一。如

2、何準(zhǔn)確處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的界定與會(huì)計(jì)處理，確保國(guó)家稅收及維護(hù)企業(yè)利益，是企財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷探索的內(nèi)容之一。本文結(jié)合業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的定義，從會(huì)計(jì)和稅務(wù)的不同角度分析加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核管理的重要性與具體辦法。          1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的界定         企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨社會(huì)物文化、精神文化生活的豐富，招待形式也出現(xiàn)了多樣化，如：正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶正常的旅游活

3、動(dòng)等。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還是稅收制度上都給出了概括性的界定，但對(duì)予實(shí)際中發(fā)生的具體行為，不可能、也沒(méi)有辦法做出具體的描述，準(zhǔn)確處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，需要財(cái)務(wù)人員把握政策準(zhǔn)確處理。如財(cái)政部在行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)用列支管理規(guī)定中對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開(kāi)支范圍包括：在接待地發(fā)生交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對(duì)企業(yè)并不完全適用，并且根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國(guó)稅發(fā)200084號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)作為“其他扣除項(xiàng)目”，而并未作為“招待費(fèi)”處理。雖然在稅收政策中并未對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的解釋，但在

4、稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開(kāi)會(huì)、出差，發(fā)生的住宿費(fèi)為“差旅費(fèi)”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。在實(shí)際理解“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的時(shí)候，企業(yè)普遍存在把餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等同的誤區(qū)，導(dǎo)致企業(yè)核算不夠準(zhǔn)確，出現(xiàn)多繳所得稅的情況。實(shí)際上餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不能同等對(duì)待，應(yīng)區(qū)分情況分別處理。第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)除了用于接待的餐費(fèi)，還包括向客戶贈(zèng)送的禮品、安排客戶進(jìn)行各項(xiàng)正常的旅游活動(dòng)等；第二，餐費(fèi)的用途有很多，不一定都是用于業(yè)務(wù)招待。如：企業(yè)年底安排員工聚餐，這是一種福利活動(dòng)，發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用；企業(yè)員工出差途

5、中發(fā)生的餐費(fèi)支出屬一差旅費(fèi)用的一部分；會(huì)議期間安排的工作餐支出屬于會(huì)議費(fèi)用的一部分；第三，禮品是企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用處理。因此，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)應(yīng)該根據(jù)具體用途歸屬到不同的費(fèi)用項(xiàng)目，而不能將餐費(fèi)都作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用處理，否則會(huì)給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。          2 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)的確定          確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)是

6、準(zhǔn)確核算應(yīng)納所得額的前提，是企業(yè)所得稅匯算清繳的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，是按企業(yè)“全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。“全年銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入工程價(jià)款結(jié)算收入工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營(yíng)業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營(yíng)

7、業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷售（營(yíng)業(yè)）收入是指企業(yè)的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入、無(wú)形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對(duì)補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、企業(yè)投資的聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息收入等，不作為招待費(fèi)用稅前扣除的基數(shù)。

8、60;              3 業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理          從實(shí)踐中，有的企業(yè)為了控制招待費(fèi)用等目的，采取業(yè)務(wù)招待費(fèi)用預(yù)提，這里必須強(qiáng)調(diào)的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除不能按照提取數(shù)，而要求是按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除；還有的企業(yè)對(duì)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目、“其他支出”等損益類科目，在稅收上，不論會(huì)計(jì)上在哪個(gè)損益類科目反映，都應(yīng)“剔

9、”出來(lái)進(jìn)行納稅調(diào)整；還有的企業(yè)將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用從“應(yīng)付福利費(fèi)”科目中列支，對(duì)此，只要不影響損益，也就是在不影響應(yīng)納稅所得額的前提下不用進(jìn)行納稅調(diào)整。          會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用正確的會(huì)計(jì)處理。一是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實(shí)際成本原則”、“配比原則”等會(huì)計(jì)核算的一般原則；二是對(duì)于企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用-開(kāi)辦費(fèi)”，新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停

10、止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。如果對(duì)企業(yè)發(fā)生的招待費(fèi)用直接從開(kāi)辦費(fèi)中不論是一次或分期進(jìn)入損益允許稅前扣除，都會(huì)帶來(lái)執(zhí)行政策的不公平，并且企業(yè)可以規(guī)避納稅責(zé)任。根據(jù)新的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，筆者認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)在攤銷開(kāi)辦費(fèi)的第一年，與當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用合并，在按當(dāng)年?duì)I業(yè)收入準(zhǔn)予列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支；超過(guò)限額的年終應(yīng)一次性調(diào)增應(yīng)納稅所得額。     

11、60;   4 企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任          隨著社經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：一部分企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”當(dāng)“掩體”，以跑項(xiàng)目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為理由，把“不好入賬”的禮品、禮金、娛樂(lè)活動(dòng)費(fèi)、補(bǔ)助、個(gè)人消費(fèi)、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出均列入其中，以偷逃國(guó)家稅收。所以，不論是企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，還是個(gè)工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）等都規(guī)定：企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。為了準(zhǔn)確劃分餐費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目，建議企業(yè)完善費(fèi)用報(bào)銷制度。在報(bào)銷餐費(fèi)時(shí)，應(yīng)填寫餐費(fèi)報(bào)銷單，列明用餐目的、參加人員等相關(guān)項(xiàng)目，并提供相