第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

1、第四章 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例    生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個案例，重點研究存貨審計和生產(chǎn)成本審計。案例一 康泰股份有限公司存貨審計案例     存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流動資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直接影響到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計對于促進企業(yè)健全內(nèi)部控制制度，提高存貨管理水平起著重要的作用。一、

2、本案例的特點和學習重點1本案例的特點     （1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。    （2）監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2本案例的學習重點     學習本案例，同學應重點掌握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關鍵內(nèi)容 （一）審計概況 1審計人     信誠會計師事務所。事務所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。 2被審計人 &

3、#160;   康泰股份有限公司。 3公司背景    康泰股份有限公司屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)，公司經(jīng)過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術裝備均達到國內(nèi)先進水平，主導產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為主要原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏發(fā)展。    該公司在董事會下設有審計委員會，在總經(jīng)理下設有審計部，

4、審計委員會和審計部在業(yè)務上是指導與被指導關系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。 4審計時間和內(nèi)容     審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映存貨的審計過程及相關問題。 5審計方法和過程     （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行了控制測試。    （2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況,審查存貨跌價準備、存貨計價等，

5、進行了實質(zhì)性測試。 （二）本案例需要關注的問題（關于存貨監(jiān)盤）1獨立審計具體準則第26號存貨監(jiān)盤     2002年7月1日開始實施獨立審計具體準則第26號存貨監(jiān)盤。（1）存貨監(jiān)盤的涵義     是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴椤?（2）存貨監(jiān)盤的會計責任     定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理當局的責任。 （3）存貨監(jiān)盤的審計責任     實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充

6、分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。 2.存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的體現(xiàn) （1）參與盤點前的規(guī)劃。     如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時間安排等。 （2）監(jiān)視或巡視。 （3）計量器具的測定。 （4）抽點。     不低于10，作出記錄，如果發(fā)現(xiàn)差異，除督促更正外，還要擴大抽點范圍。3.監(jiān)盤計劃 （1）存貨監(jiān)盤計劃包括的內(nèi)容     一是存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；    二是存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；  

7、;  三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；    四是抽查的范圍。（2）編制存貨監(jiān)盤計劃應當注意的問題     一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；    二是查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；    三是考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；    四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；   &#

8、160;五是復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。（3）復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮的因素     一是盤點的時間安排；    二是存貨盤點范圍和場所的確定；    三是盤點人員的分工及勝任能力；    四是存貨的計量工具和計量方法；    五是盤點表單的設計、使用與控制；    六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）

9、監(jiān)盤的時間     老客戶：應于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。    新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表。要用到調(diào)節(jié)法。    例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。    該企業(yè)1999年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”2000萬元，根據(jù)存貨明細表知道，甲材料2000公斤，單價1

10、00，金額20萬元。    注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果：2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.12000.2.15的收發(fā)記錄進行測試后，確認：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。    調(diào)節(jié)：22萬4萬2萬20萬元。    資產(chǎn)負債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序     如果由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等原因?qū)е聼o法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期

11、末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。    注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：    a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關資料；    b.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；    c.向顧客或供應商函證。  案例二 永晟股份有限公司生產(chǎn)成本審計案例     生產(chǎn)成本的審計主要是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進行的審計與評價。對

12、于監(jiān)督企業(yè)嚴格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范圍，正確地計算產(chǎn)品成本，合理地處理各利益相關者之間的關系均有十分重要的意義。一、本案例特點和學習重點 1本案例的特點     （1）本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。    （2）生產(chǎn)成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關系的單證和賬表，對于這些證據(jù)的收集和復核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2本案例的學習重點     學習本案例，同學應重點掌握生產(chǎn)成本的分析性復核程序，生

13、產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。 二、本案例的關鍵內(nèi)容 （一）審計概況1審計人     華碩會計師事務所。事務所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。2被審計人     永晟股份有限公司。該公司所處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。 3審計時間和內(nèi)容     項目組于2001年2月15至3月5日對該公司2000年度的會計報表進行了審計。本案例主要反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關問題。 4審計方法和過程  &

14、#160;  （1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價對被審計單位進行控制測試。     （2）編制了生產(chǎn)成本匯總明細表并將其與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)進行核對，對生產(chǎn)成本進行了分析性復核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。（二）本案例需要關注的問題（關于生產(chǎn)成本的分析性復核）     第一章介紹了分析性復核程序，這里是在生產(chǎn)成本審計中的運用。1發(fā)現(xiàn)問題的疑點     審計人員劉華對比了2000年各月

15、同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)現(xiàn)Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本尤其比其他月份和以前年度金額大。     審計人員了解到的情況排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本計算單后發(fā)現(xiàn)，Q型摩托12月份成本計算單中直接材料的單位用量異常增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認是什么原因?qū)е履昴┎牧系挠昧枯^大。 2查證問題     疑點及其查證    審計人員重點抽查了12月份的有關成本歸集與分配的憑證，發(fā)現(xiàn)了兩筆憑證需要進行調(diào)整

16、。    一筆是在建工程領用的材料價值1 232 000元，記入了Q型摩托車的12月份成本計算單中；    另一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592 800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關該項工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關人員詢問，確認無誤。存貨審計應注意的問題存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要物質(zhì)基礎之一，是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，存貨通常表現(xiàn)為商品、材料、包裝物、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等。存貨既是資產(chǎn)負債表中流動資產(chǎn)類的一個重要組成項

17、目，也是利潤表中確定和構(gòu)成銷售成本的一項重要內(nèi)容。因此，（生產(chǎn)循環(huán)中）存貨項目的審計是會計報表審計中最重要和最困難的領域之一。在今年的業(yè)務輔導工作過程中，我們發(fā)現(xiàn)許多注冊會計師在執(zhí)行存貨項目審計時，存在明顯的審計程序執(zhí)行不到位的情況。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一、存貨監(jiān)盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式。由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時機，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認資產(chǎn)負債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。但是有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤

18、金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進行抽盤，對于占存貨比重更大，但難于盤點的存貨撇在一旁；有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關注。抽盤程序似有實無。所謂存貨監(jiān)盤,是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點,并進行適當?shù)某椴?。在舞弊?為了配合收入、利潤的舞弊,往往要同時進行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤,已成為慣用手法。因此,注冊會計師對存貨的監(jiān)盤應格外小心，應注意以下事項：1、應由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的注冊會計師負責存貨監(jiān)盤；2、注冊會計師應當現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點,進行必要的抽查,并形成相應的工作底稿;3、存

19、貨盤點審核時，抽查的焦點應對準高價值的項目;4、抽查時,注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨,同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄;5、注冊會計師抽查存貨數(shù)量時,應親自計數(shù),而不應聽客戶工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報,應將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對;6、注冊會計師應親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤結(jié)果被修改;7、注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點；8、注冊會計師應當特別關注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于市場價格的存貨；9、根據(jù)存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需通過測算的，應考慮是否利

20、用專家的工作。二、對生產(chǎn)成本的審計猶如“霧里看花”。輔導過程中發(fā)現(xiàn)許多注冊會計師對生產(chǎn)成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。生產(chǎn)成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學；生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理；完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當；還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整；與生產(chǎn)成本明細賬及成本計算單是否一致等。三、在產(chǎn)品成本審計“蜻蜓點水”。輔導中發(fā)現(xiàn)，一些注冊會計師以一句“總賬與明細賬相符，確認”，便草草結(jié)束了在產(chǎn)品成本的審計。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤；期末成本是否真實合理，主要取