合作社會(huì)計(jì)制度

1、農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度一、 總則(一)為了加強(qiáng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“合作社”）會(huì)計(jì)工作，規(guī)范合作社會(huì)計(jì)核算，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法及有關(guān)規(guī)定，結(jié)合合作社的實(shí)際情況，特制定本制度。(二)本制度適用于依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。 (三)合作社應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員。不具備條件的，可以委托農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)或其他代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。(四)合作社應(yīng)按本制度規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。本制度統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目及編號(hào)，便于編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各地

2、主管部門(mén)及合作社不得隨意改變或打亂重編。(五)合作社的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)記賬方法采用借貸記賬法。(六)合作社應(yīng)按照本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。(七)合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。本制度會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份，均采用公歷日期確定。會(huì)計(jì)期末，是指月末、季末和年末。(八)合作社會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，前后各期保持一致，不得隨意變更。會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。(九)合作社會(huì)計(jì)核算以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。(十)合作社會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方

3、，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。(十一)財(cái)政部門(mén)依照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督。農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法和有關(guān)法規(guī)政策等，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。本制度自2008年1月1日起施行。二、 會(huì)計(jì)核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。（二）合作社的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等。（三）合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)

4、貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)，不準(zhǔn)坐支，不準(zhǔn)挪用，不準(zhǔn)公款私存。應(yīng)嚴(yán)格遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額制度，庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)規(guī)定限額。合作社必須建立健全現(xiàn)金開(kāi)支審批制度，嚴(yán)格現(xiàn)金開(kāi)支審批手續(xù)。對(duì)手續(xù)不完備的開(kāi)支，不準(zhǔn)付款。合作社要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，做到賬款相符。要組織專(zhuān)人定期或不定期清點(diǎn)核對(duì)現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正

5、和完善。（四）合作社的應(yīng)收款項(xiàng)包括成員和非成員的各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社對(duì)拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)要采取切實(shí)可行的措施積極催收。（五）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷(xiāo)售和發(fā)貨業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷(xiāo)售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷(xiāo)售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得坐支現(xiàn)金。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加

6、以糾正和完善。（六）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。對(duì)于審批人超越授權(quán)審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向監(jiān)事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)反映。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（

7、七）合作社的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機(jī)械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品、受托代銷(xiāo)商品、受托代購(gòu)商品和委托加工物資等。存貨按照下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的物資按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等計(jì)價(jià)；生產(chǎn)入庫(kù)的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品，按生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)；委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照委托加工物資的成本加上實(shí)際支付的全部費(fèi)用計(jì)價(jià)；受托代銷(xiāo)商品收到時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格計(jì)價(jià)，出售受托代銷(xiāo)商品時(shí)，實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入其他收入，實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定價(jià)格的差額計(jì)入其他支出。領(lǐng)用或出售的出庫(kù)存貨的核算，可在“先進(jìn)先出法”

8、、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，會(huì)計(jì)期末前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)盈的存貨，按同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)入其他收入；盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~和殘料價(jià)值后的余額，計(jì)入其他支出。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，由會(huì)計(jì)填寫(xiě)入庫(kù)單，保管員根據(jù)入庫(kù)單清點(diǎn)驗(yàn)收，核對(duì)無(wú)誤后入庫(kù)；出庫(kù)時(shí)，由會(huì)計(jì)填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)出庫(kù)單出庫(kù)。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)存貨內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)

9、的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（八）合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按下列原則計(jì)價(jià)：購(gòu)入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)等計(jì)價(jià)，幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的培植費(fèi)用、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定；已提足折耗但未處理仍繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷(xiāo)。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的差額，計(jì)入其他收支。（九）合作社根據(jù)國(guó)家法律、法

10、規(guī)規(guī)定，可以采用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)或者購(gòu)買(mǎi)股票、債券等有價(jià)證券方式向其他單位投資，包括短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的有價(jià)證券等投資。長(zhǎng)期投資指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)（不含一年）變現(xiàn)的有價(jià)證券等投資。（十）合作社的對(duì)外投資按照下列原則計(jì)價(jià)：以現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金方式向其他單位投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。（十一）合作社以實(shí)物資產(chǎn)方式對(duì)外投資，其評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值必須真實(shí)、合理，不得高估或低估資產(chǎn)價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其賬面凈值之間的差額，計(jì)入

11、資本公積。合作社對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息等計(jì)入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。（十二）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。對(duì)于審批人超越授權(quán)審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向監(jiān)事會(huì)或上級(jí)主管部門(mén)反映。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷(xiāo)），應(yīng)當(dāng)由理事會(huì)或成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變理事會(huì)或成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行

12、對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員，應(yīng)當(dāng)追究相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收益的控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（十三）合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。要建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱(chēng)、券

13、別、購(gòu)買(mǎi)日期、號(hào)碼、數(shù)量和金額。有價(jià)證券要由專(zhuān)人管理。（十四）合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。（十五）合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：1購(gòu)入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金

14、額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無(wú)所附憑據(jù)的，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。4在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。6盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)計(jì)價(jià)。（十六）合作社的在建工程指尚未完工、或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程項(xiàng)目。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。形成固定資產(chǎn)的在建工程完工交付使用后，計(jì)入固定資產(chǎn)。不形成固定資產(chǎn)的在建工程項(xiàng)目完成后，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出或其他支出。在建工程部分發(fā)生

15、報(bào)廢或者毀損，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失，計(jì)入工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報(bào)廢或者毀損，其凈損失計(jì)入其他支出。（十七）合作社必須建立固定資產(chǎn)折舊制度，按年或按季、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在“年限平均法”、“工作量法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動(dòng)。合作社的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：1.房屋和建筑物；2.在用的機(jī)械、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車(chē)輛、工具器具；3.季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；4.融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2

16、.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；4.國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。合作社當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（十八）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用直接計(jì)入有關(guān)支出項(xiàng)目。固定資產(chǎn)變賣(mài)和清理報(bào)廢的變價(jià)凈收入與其賬面凈值的差額計(jì)入其他收支。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣(mài)和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原值減累計(jì)折舊后的凈額。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。

17、應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按同類(lèi)設(shè)備的市價(jià)計(jì)入其他收入；盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（十九）合作社的無(wú)形資產(chǎn)是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社長(zhǎng)期使用但是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并從使用之日起，按照不超過(guò)10年的期限平均攤銷(xiāo)，計(jì)入管理費(fèi)用。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入，計(jì)入其他收入；轉(zhuǎn)讓

18、無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。（二十）每年年度終了，合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷(xiāo)的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：1.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；2.無(wú)法收回的短期投資和長(zhǎng)期投資；3.盤(pán)虧、毀損或報(bào)廢的存貨；4.死亡毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；5.盤(pán)虧或毀損的固定資產(chǎn)；6.毀損或報(bào)廢的在建工程；7.注銷(xiāo)或無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。（二十一）合作社的負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債指償還期在一年以?xún)?nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付盈余返還、

19、應(yīng)付剩余盈余等。長(zhǎng)期負(fù)債指償還期超過(guò)一年以上（不含一年）的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款等。（二十二）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)借款業(yè)務(wù)按章程規(guī)定進(jìn)行決策和審批，并保留完整的書(shū)面記錄。合作社應(yīng)當(dāng)在借款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)借款合同等文件和憑證的管理。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對(duì)借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負(fù)債按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)價(jià)，利息支出計(jì)入其他支出。對(duì)發(fā)生因債

20、權(quán)人特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入其他收入。（二十四）合作社的所有者權(quán)益包括股金、專(zhuān)項(xiàng)基金、資本公積、盈余公積、未分配收益等。（二十五）合作社對(duì)成員入社投入的資產(chǎn)要按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量。合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額的差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。合作社從當(dāng)年盈余中提取的公積金和公益金，計(jì)入盈余公積。（二十六）合作社的生產(chǎn)成本是指合作社直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。（

21、二十七）合作社的經(jīng)營(yíng)收入是指提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入。一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。合作社的其他收入是指除經(jīng)營(yíng)收入以外的收入。（二十八）合作社的經(jīng)營(yíng)支出是指提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出。管理費(fèi)用是指合作社管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。銷(xiāo)售費(fèi)用是指合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購(gòu)買(mǎi)，農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售、加工

22、、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、宣傳費(fèi)、產(chǎn)品推介費(fèi)、廣告費(fèi)等其他支出是指合作社除經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用以外的支出。（二十九）合作社的本年盈余按照下列公式計(jì)算：本年盈余經(jīng)營(yíng)收益+其他收入-其他支出其中：經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數(shù)額。投資收益包括對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、現(xiàn)金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額。（三十）合作社在進(jìn)行年終盈

23、余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶。三、 會(huì)計(jì)科目（一） 會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)科目編號(hào)科目名稱(chēng)123456789101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839101102111113114121124125126131141142151152153154161201211212213214221222231301311321322331332401501502511521522523529一、資產(chǎn)類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收款內(nèi)部往來(lái)產(chǎn)品物資委托加工物資受托代購(gòu)商

24、品受托代銷(xiāo)商品長(zhǎng)期投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)二、負(fù)債類(lèi)短期借款應(yīng)付款專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長(zhǎng)期借款三、所有者權(quán)益股金專(zhuān)項(xiàng)基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類(lèi)生產(chǎn)成本五、損益類(lèi)經(jīng)營(yíng)收入其他收入投資收益經(jīng)營(yíng)支出銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用其他支出附注：合作社在經(jīng)營(yíng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設(shè)“其他貨幣資金”科目（科目編號(hào)109）；合作社在經(jīng)營(yíng)中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行核算的，可增設(shè)“包裝物”科目（科目編號(hào)122）；合作社需要核算分年攤銷(xiāo)費(fèi)用的，

25、可增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目（科目編號(hào)171）。（二）會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明101 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算合作社的庫(kù)存現(xiàn)金。 二、合作社應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。三、收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付現(xiàn)金憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 五、有外幣現(xiàn)金的合作社，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)

26、行明細(xì)核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。102 銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社的款項(xiàng)。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進(jìn)行核算。三、合作社將款項(xiàng)存入銀行、信用社時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、合作社應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的銀行存款收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。月度終了，合作社銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須

27、逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，確保相符。 五、有外幣現(xiàn)金的合作社，應(yīng)以分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社實(shí)際存入銀行、信用社的款項(xiàng)。111 短期投資一、本科目核算合作社購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年（含一年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。二、短期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本是指取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款。三、合作社進(jìn)行短期投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、合作社短期投資持有期間，收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記“庫(kù)存

28、現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；獲得股票股利時(shí)，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。 五、合作社轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資，按實(shí)際收回的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按原賬面價(jià)值，貸記本科目，實(shí)際收回價(jià)款與原賬面價(jià)值的差額借記或貸記“投資收益”科目。 六、本科目應(yīng)按短期投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社實(shí)際持有的各種短期投資的實(shí)際成本。 113 應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷(xiāo)售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)

29、時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購(gòu)得的產(chǎn)品物資、勞務(wù)時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。三、對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。114 內(nèi)部往來(lái)一、本科目核算合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)。二、合作社與其成員發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)和償還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記 “庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生

30、應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；按為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)而應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；收到成員給付的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)買(mǎi)款項(xiàng)和服務(wù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售服務(wù)，收到成員交來(lái)的產(chǎn)品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應(yīng)按合作社成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目下屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映成員

31、欠合作社的款項(xiàng)總額；期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社欠成員的款項(xiàng)總額。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。121產(chǎn)品物資一、本科目核算合作社庫(kù)存的各種產(chǎn)品和物資。二、合作社購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社生產(chǎn)完工以及委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”等科目。四、產(chǎn)品物資銷(xiāo)售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)

32、收入”科目；按銷(xiāo)售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。五、產(chǎn)品物資領(lǐng)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目。六、合作社的產(chǎn)品物資應(yīng)當(dāng)定期清查盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)盈的產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，應(yīng)借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資，經(jīng)審核批準(zhǔn)后，按照責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，按責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤(pán)虧和毀損產(chǎn)品物資的賬面價(jià)值，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按產(chǎn)品物資品名設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。九、本科目期末借方余額，反映合作社庫(kù)存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作

33、社委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。按合作社支付該項(xiàng)委托加工的全部費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等。125受托代購(gòu)商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購(gòu)商品的實(shí)際成本。二、合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存

34、現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社受托采購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。四、合作社將受托代購(gòu)商品交付給委托方時(shí)，按代購(gòu)商品的實(shí)際成本，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購(gòu)商品收取手續(xù)費(fèi)，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“其他收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目。五、本科目應(yīng)按受托方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目的期末借方余額，反映合作社受托采購(gòu)尚未交付商品的實(shí)際成本。126受托代銷(xiāo)

35、商品一、本科目核算合作社接受委托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。二、合作社收到委托代銷(xiāo)商品時(shí)，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。三、合作社售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價(jià)格，貸記本科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“其他收入”等科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于合同或協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“其他支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷(xiāo)方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算

36、。 六、本科目期末借方余額，反映合作社受托代銷(xiāo)商品的實(shí)際成本。131長(zhǎng)期投資一、本科目核算合作社準(zhǔn)備持有時(shí)間在一年（不含一年）以上的投資，包括股權(quán)投資、債券投資、基金投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)（含牲畜和林木）等方式進(jìn)行長(zhǎng)期投資時(shí)，按照實(shí)際支付的價(jià)款或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，合同或協(xié)議約定的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 三、收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面價(jià)值，貸記本科目，實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面價(jià)值的差額借記或貸記“投資收益”科

37、目。四、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收款”科目。五、投資發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~，借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目，按照扣除由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失的賬面金額，貸記本科目。六、本科目應(yīng)按長(zhǎng)期投資的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社對(duì)外長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本。141牲畜（禽）資產(chǎn) 一、本科目核算合作社購(gòu)入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產(chǎn)分幼畜

38、及育肥畜和產(chǎn)役畜兩類(lèi)。 二、合作社購(gòu)入幼畜及育肥畜時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 三、幼畜成齡轉(zhuǎn)作產(chǎn)役畜時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目（產(chǎn)役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。 四、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 五、產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法分期攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（產(chǎn)役畜）。 六、幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收

39、入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照銷(xiāo)售牲畜的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。 七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“資本公積”科目。 八、牲畜死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照牲畜資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目，同

40、時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)牲畜資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“其他收入”科目。 九、本科目應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”和“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)科目，按牲畜（禽）的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 十、本科目的期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。 142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購(gòu)入或營(yíng)造的林木的成本。林木資產(chǎn)分經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)。 二、合作社購(gòu)入經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 三、經(jīng)濟(jì)林木投

41、產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 四、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)，按照直線法攤銷(xiāo)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目（經(jīng)濟(jì)林木）。 五、合作社購(gòu)入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購(gòu)入或營(yíng)造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 六、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。 七、按規(guī)定程序批準(zhǔn)后

42、，林木采伐出售時(shí)，按照實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；同時(shí)，按照出售林木的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。 八、以林木對(duì)外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”等科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與林木資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償?shù)慕痤~，借記“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過(guò)失人和保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記本科目；如產(chǎn)生凈收益，則按照林木資產(chǎn)的賬面價(jià)值

43、，貸記本科目，同時(shí)按照過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償金額超過(guò)林木資產(chǎn)賬面價(jià)值的金額，貸記“其他收入”科目。 十、本科目應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”和“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)科目，按林木的種類(lèi)設(shè)置三級(jí)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 十一、本科目的期末借方余額，反映合作社購(gòu)入或營(yíng)造林木的賬面余額。 151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一年以上、單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖然低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：(一)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原

44、價(jià)加采購(gòu)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時(shí)，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn)，按建造該固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(三) 投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所應(yīng)擁有以合作社注冊(cè)資本份額計(jì)算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(四)收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目

45、；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由合作社負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目。(五) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記本科目，貸記“其他收入”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，經(jīng)過(guò)規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其賬面凈值，借記“其他支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。(六)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢和毀損等時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕绨ⅲ栌洝皯?yīng)收款”、“內(nèi)部往

46、來(lái)”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目。(七) 對(duì)外投資投出固定資產(chǎn)時(shí)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期投資”等科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目，投資各方確認(rèn)或協(xié)議價(jià)與固定資產(chǎn)賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。 (八) 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)時(shí)，按固定資產(chǎn)凈值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行歸集，捐贈(zèng)項(xiàng)目完成后，按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。三、合作社應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固

47、定資產(chǎn)類(lèi)別、使用部門(mén)和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。152累計(jì)折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。三、合作社的折舊方法可在平均年限法、工作量法中任選一種。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)將變更的內(nèi)容及原因在變更當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。四、合作社一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

48、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，可在使用期間內(nèi)提足當(dāng)年折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。五、本科目只進(jìn)行總分類(lèi)核算，不進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。六、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。153在建工程一、本科目核算合作社進(jìn)行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施建造等發(fā)生的實(shí)際支出。購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。 二、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，按其原價(jià)加上運(yùn)輸、保險(xiǎn)、采購(gòu)、安裝等費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。三、建造固定資產(chǎn)和興

49、建農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用物資以及工程費(fèi)用，按實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“產(chǎn)品物資”等科目。發(fā)包工程建設(shè)，根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款，按實(shí)際預(yù)付的價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目；將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備的成本借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價(jià)款結(jié)算，補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。自營(yíng)的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。工程應(yīng)負(fù)

50、擔(dān)的職工工資等，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目。四、購(gòu)建和安裝工程完成并交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產(chǎn)時(shí)，借記“其他支出”等科目,貸記本科目。六、本科目應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目的期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項(xiàng)目的實(shí)際支出。154固定資產(chǎn)清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 二、出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資

51、產(chǎn)”科目。清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記 “應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來(lái)”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 五、本科目的期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過(guò)程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。161 無(wú)形資產(chǎn)一、

52、本科目核算合作社持有的專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等各種無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。 二、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。合作社按原則確定取得無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本，登記入賬：（一）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （二）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等實(shí)際支出，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無(wú)所附單據(jù)的按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的價(jià)，借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。 （四）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本

53、科目，按經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的投資者所擁有的合作社資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。三、無(wú)形資產(chǎn)按直線法分期平均攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限按合同規(guī)定受益年限和法律規(guī)定的年限兩者之中較短者執(zhí)行，如均無(wú)規(guī)定，攤銷(xiāo)年限不應(yīng)超過(guò)10年。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“其他支出”等科目，貸記本科目。 四、出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“

54、其他收入”或借記“其他支出”科目。 六、本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 七、本科目的期末借方余額，反映合作社所擁有的無(wú)形資產(chǎn)攤余價(jià)值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社以及外部單位和個(gè)人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。 五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 六、本科目期末貸

55、方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款的本金。211應(yīng)付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)，包括因購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品物資和接受勞務(wù)、服務(wù)等應(yīng)付的款項(xiàng)以及應(yīng)付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應(yīng)付以及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“應(yīng)付款”科目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、合作社確有無(wú)法支付的應(yīng)付款時(shí)，按規(guī)定程序?qū)徟螅栌洷究颇?，貸記“其他收入”科目。五、本科目應(yīng)按發(fā)生應(yīng)付款的非成員單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應(yīng)付但尚未付給非成員的應(yīng)付及暫收款

56、項(xiàng)。212專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款一、 本科目核算合作社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助的資金。二、 合作社收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助的資金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、 合作社按照國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記本科目，貸記“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目；用于開(kāi)展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、 本科目應(yīng)按國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。五、 本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助資金數(shù)額。213應(yīng)付工資一、本科目核算合作社應(yīng)支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。二、合作社應(yīng)按勞動(dòng)工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計(jì)算各種工資。再由合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。三、提取工資時(shí)，根據(jù)人員崗位進(jìn)