對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取及核銷(xiāo)制度的若干思考VIP

1、對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取及核銷(xiāo)制度的若干思考摘要最近財(cái)政部頒發(fā)了金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取及呆賬核銷(xiāo)管理辦法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本辦法”）這一辦法的出臺(tái)對(duì)于金融企業(yè)（包括商業(yè)銀行）防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)有著積極的意義但也存在一些問(wèn)題與不足本文將具體分析這一辦法出臺(tái)的背景、主要特點(diǎn)以及存在的一些問(wèn)題并針對(duì)這些問(wèn)題結(jié)合國(guó)際慣例和我國(guó)實(shí)際情況提出若干政策建議一、背景分析1.是中國(guó)加入WTO與國(guó)際慣例接軌的迫切要來(lái)隨著時(shí)間的推移中國(guó)加入WTO的期限越來(lái)越近加入WTO后我國(guó)商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)多過(guò)機(jī)遇其中一個(gè)重要的挑戰(zhàn)就是商業(yè)銀行目前大量積聚的不良資產(chǎn)和虛增的賬面利潤(rùn)導(dǎo)致這一問(wèn)題的一個(gè)重要原因就是在財(cái)務(wù)制度上還沒(méi)有建

2、立起與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國(guó)際慣例相接軌的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提與核銷(xiāo)政策我國(guó)商業(yè)銀行目前所遵循的呆賬準(zhǔn)備金與核銷(xiāo)制度制定于1988年雖然經(jīng)過(guò)1992年和1998年兩次修訂但是仍然與國(guó)際慣例相距甚遠(yuǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不相適應(yīng)這一點(diǎn)從2000年幾家上市銀行境內(nèi)外事務(wù)所審計(jì)結(jié)果就能看得出來(lái)民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元而境外會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果認(rèn)為根據(jù)穩(wěn)健性原則的要求該行應(yīng)在報(bào)告期期初增加計(jì)提準(zhǔn)備6.05億元報(bào)告期內(nèi)增加計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3.25億元這樣一來(lái)境外審計(jì)的年度利潤(rùn)總額比境內(nèi)審計(jì)利潤(rùn)減少3.55億元總資產(chǎn)減少6.88億元浦發(fā)銀行也存在類(lèi)似的情況深發(fā)展當(dāng)年雖然足額提取了呆賬

3、準(zhǔn)備金但是境外會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果是其年初呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)追溯調(diào)整增加10.43億元對(duì)于已經(jīng)遵循了股份有限公司會(huì)計(jì)制度的上市銀行尚且如此其他商業(yè)銀行尤其是資產(chǎn)規(guī)模巨大的四大國(guó)有商業(yè)銀行更是可想而知謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則運(yùn)用不足商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金長(zhǎng)期計(jì)提不足呆賬貸款長(zhǎng)期掛賬呆賬損失核銷(xiāo)不及時(shí)損益核算嚴(yán)重不實(shí)是我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在的非常突出的問(wèn)題如果不盡快完善我國(guó)現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提與核銷(xiāo)制度繼續(xù)按這種態(tài)勢(shì)發(fā)展下去必然會(huì)導(dǎo)致商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重失真商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)積聚增加動(dòng)D入WTO之后商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力與穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)水平也將會(huì)受到嚴(yán)重影響所以應(yīng)該說(shuō)本辦法的制定是適應(yīng)了這種形勢(shì)的迫切需要同時(shí)

4、我們也注意到財(cái)政部在最近不到一年的時(shí)間內(nèi)先后出臺(tái)了公開(kāi)發(fā)行證券商業(yè)銀行會(huì)計(jì)處理和應(yīng)收、應(yīng)付利息計(jì)提變更等多項(xiàng)會(huì)計(jì)政策這些政策在很多方面結(jié)合了國(guó)際慣例尤其是謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用對(duì)于促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展提升商業(yè)銀行未來(lái)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力有著十分重要的意義2.商業(yè)銀行不良貸款剝離之后業(yè)績(jī)普遍轉(zhuǎn)好從商業(yè)銀行目前的資產(chǎn)質(zhì)量和損益狀況來(lái)看繼商業(yè)銀行不良資產(chǎn)剝離之后商業(yè)銀行質(zhì)量狀況大有改善2000年度損益情況也出現(xiàn)良好勢(shì)頭四大國(guó)有商業(yè)銀行和交通銀行在不良資產(chǎn)剝離和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)轉(zhuǎn)好的情況下2000年度實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)其中中國(guó)銀行實(shí)賬面利潤(rùn)116.46億元；中國(guó)建設(shè)銀行實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)84.9億元交通銀行實(shí)現(xiàn)

5、賬面利潤(rùn)26億元；中國(guó)工商銀行在足額提取準(zhǔn)備金消化歷史桂賬46億元應(yīng)付利息增提218億元表內(nèi)應(yīng)收利息下降150億元的前提下實(shí)現(xiàn)賬面利潤(rùn)50.6億元2001年15月份大部分銀行也都反映出較好的盈利勢(shì)頭在這種形勢(shì)下采取積極措施嚴(yán)格控制新增不良貸款的增加及時(shí)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)既是一種形勢(shì)所需也是一個(gè)良好時(shí)機(jī)所以本辦法的出臺(tái)可以看作是繼不良資產(chǎn)剝離商業(yè)銀行效益好轉(zhuǎn)之后加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量管理防范和化解信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要舉措二、主要特點(diǎn)1.內(nèi)容比較全面系統(tǒng)和完整在此之前對(duì)于商業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取與核銷(xiāo)只限于各種商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)出現(xiàn)以后對(duì)這兩類(lèi)業(yè)務(wù)呆賬核銷(xiāo)處理也進(jìn)行了規(guī)范但

6、是對(duì)于商業(yè)銀行早已開(kāi)展的各種墊款業(yè)務(wù)卻一直沒(méi)有具體的規(guī)范本辦法第一次將信用證、承兌匯票、開(kāi)具保函墊款的呆賬認(rèn)定與核銷(xiāo)也一并納入到統(tǒng)一的規(guī)范當(dāng)中對(duì)不得認(rèn)列呆漲（第六條）的范圍確定也比過(guò)去更加全面以往對(duì)不得認(rèn)列呆賬的條件只有一條規(guī)定就是對(duì)于借款人和借款擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力但因種種原因不能按期償還的貸款不得認(rèn)列而本辦法規(guī)定不得認(rèn)列呆賬的范圍擴(kuò)大了不僅考慮到實(shí)踐中存在的各種行政干預(yù)企業(yè)行為不規(guī)范、企業(yè)單方面逃廢債而且也考慮了金融企業(yè)與借款企業(yè)串通逃債的情況從信貸風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)管理內(nèi)容上更加全面更加符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全和審慎管理的原則從系統(tǒng)性和完整性的角度看過(guò)去對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提以及呆賬

7、的核銷(xiāo)等這些方面的規(guī)定分散在不同的文件中其中還有些后面的文件是對(duì)前面文件某些內(nèi)容的補(bǔ)充和修訂非常零散本辦法則系統(tǒng)地包括了對(duì)呆賬的認(rèn)定、呆賬準(zhǔn)備金的提取、呆賬的核銷(xiāo)以及余賬核銷(xiāo)的管理的全部規(guī)定這樣就使得呆賬從認(rèn)定到核銷(xiāo)管理都有了一個(gè)系統(tǒng)完整的規(guī)范便于商業(yè)銀行執(zhí)行2.大部分規(guī)定比較明確、切合實(shí)際側(cè)重于操作性方面的規(guī)范本辦法中對(duì)呆賬的認(rèn)定規(guī)定更為細(xì)致、明確同時(shí)強(qiáng)調(diào)呆賬的依法認(rèn)定和依法核銷(xiāo)為規(guī)范呆賬的認(rèn)定和核銷(xiāo)提供了重要的依據(jù)在呆賬認(rèn)定方面幾乎每一條規(guī)定都強(qiáng)調(diào)了要對(duì)借款人和擔(dān)保人的追償要有法律的裁定或者要有法人資格終止等這些條件考慮到實(shí)踐中常出現(xiàn)擔(dān)保人“擔(dān)”而不“保”的情況本辦法突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)擔(dān)保人的追

8、償在過(guò)去的條文中更多強(qiáng)調(diào)的是以“事實(shí)”或“經(jīng)確認(rèn)”作為認(rèn)定條件更多強(qiáng)調(diào)的是人為判斷對(duì)法律執(zhí)行和法律程序上的規(guī)定要求不是很?chē)?yán)不利于對(duì)呆賬認(rèn)定和核銷(xiāo)行為的規(guī)范在呆賬核銷(xiāo)方面明確規(guī)定了呆賬核銷(xiāo)應(yīng)上報(bào)的材料、核銷(xiāo)的程序、參與核銷(xiāo)各方的責(zé)任并且在第十四和第十七條中對(duì)金融企業(yè)應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)呆賬排除其他方面的干預(yù)都做了明確規(guī)定增加了呆賬核銷(xiāo)可操作性方面的規(guī)范在呆賬的核銷(xiāo)管理方面在第十二條和二十一條中強(qiáng)調(diào)了呆賬核銷(xiāo)工作的保密性與“賬銷(xiāo)案存”原則有利于防范資產(chǎn)損失在第十三條第二項(xiàng)、第十九和二十條中強(qiáng)調(diào)了呆賬損失的原因分析以及對(duì)呆賬損失責(zé)任人、呆賬批準(zhǔn)核銷(xiāo)負(fù)責(zé)人的確定、追究和處理并要求建立相應(yīng)的呆賬責(zé)任人名單匯總數(shù)據(jù)

9、庫(kù)切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)呆賬核銷(xiāo)的保密、追索和責(zé)任管理這些規(guī)定體現(xiàn)了這樣一個(gè)原則就是要求商業(yè)銀行在呆賬認(rèn)定和核銷(xiāo)處理上要做到明確及時(shí)在具體程序上要做到從嚴(yán)從實(shí)3.在呆賬準(zhǔn)備金提取方面取得了重大突破基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌第一、提取呆賬準(zhǔn)備金的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了（第七條）本辦法規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯和拆借資產(chǎn)的也要計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金并且要求商業(yè)銀行對(duì)承擔(dān)的一些國(guó)際性的轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)也要提取呆賬準(zhǔn)備金呆賬準(zhǔn)備金提取范圍擴(kuò)大界定也更為明確、合理比較充分地考慮了銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)在此之前有些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的銀行對(duì)于象墊款、押匯、拆放等風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)希望能夠根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)狀況計(jì)提一定的準(zhǔn)備金但是苦于

10、缺乏相應(yīng)的規(guī)定稅務(wù)局又采取罰款等手段嚴(yán)格禁止銀行這樣做使得這些風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生損失之前之后都沒(méi)有在賬面上客觀地得到反映也沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)備金對(duì)其進(jìn)行備抵和核銷(xiāo)第二、呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和比例（第八條）基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌本辦法要求商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例這是對(duì)過(guò)去規(guī)定的一個(gè)重大突破原來(lái)是要求商業(yè)銀行按期末貸款余額1的幾例差額計(jì)提對(duì)于當(dāng)年核銷(xiāo)的呆賬要到下一年補(bǔ)提實(shí)際呆賬超過(guò)1當(dāng)年全額計(jì)提這一規(guī)定首先限制了呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比例如果按照這種計(jì)提方法還可能會(huì)導(dǎo)致期末賬面上的呆賬準(zhǔn)備金余額為零甚至為負(fù)數(shù)的情況與貸款資產(chǎn)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重不相配比本辦法首先要求銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金

11、資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小計(jì)提實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)與賬務(wù)處理掛鉤這對(duì)于推動(dòng)商業(yè)銀行盡快以五級(jí)分類(lèi)為基礎(chǔ)、建立科學(xué)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有著十分重要的意義其次取消了計(jì)提比例限制本辦法規(guī)定銀行根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)程度至少要提取1的準(zhǔn)備金最高可提取100的準(zhǔn)備金這實(shí)際上是對(duì)下設(shè)置了計(jì)提比例下限對(duì)上則沒(méi)有封頂這兩個(gè)方面的突破都是比較符合國(guó)際慣例和風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)保全原則的第三、第九條規(guī)定要求呆賬準(zhǔn)備金應(yīng)該以原幣分幣種計(jì)提、核算和反映這也是根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的實(shí)際情況對(duì)原有規(guī)定的一個(gè)重要修正在過(guò)去的規(guī)定中要求商業(yè)銀行在計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金時(shí)不分貸款類(lèi)別統(tǒng)一按人民幣計(jì)算提取這在80年代末和90年代初期銀行外幣存款業(yè)務(wù)不多的情況下對(duì)銀行影響不大但

12、是隨著商業(yè)銀行外幣貸款業(yè)務(wù)越來(lái)越多繼續(xù)按原來(lái)的規(guī)定做法就會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)問(wèn)題一是不真實(shí)地加大了人民幣的業(yè)務(wù)支出虛夸了外幣業(yè)務(wù)的盈利能力；二是外幣貸款損失不能用外幣收入彌補(bǔ)必然導(dǎo)致銀行外匯資金的虧空本辦法的出臺(tái)無(wú)疑是對(duì)這種不合理規(guī)定的一種糾正4.取消了核銷(xiāo)計(jì)劃限制下放了審批權(quán)限1997年發(fā)布的國(guó)有獨(dú)資銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定（財(cái)商字199743號(hào)）中規(guī)定“在財(cái)政部批準(zhǔn)的環(huán)賬損失核銷(xiāo)計(jì)劃數(shù)和總行下達(dá)的壞賬損失核銷(xiāo)分解指標(biāo)內(nèi)各銀行分行的壞賬損失由專(zhuān)員辦審批；分行發(fā)生的單個(gè)企業(yè)金額超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）的壞賬損失經(jīng)專(zhuān)員辦審核上報(bào)財(cái)政部審批；總行本級(jí)和直屬機(jī)關(guān)的壞賬損失報(bào)財(cái)政部審批”1998年關(guān)于商業(yè)銀行呆壞

13、賬和投資損失核銷(xiāo)有關(guān)問(wèn)題的通知中仍然規(guī)定分行500萬(wàn)元下的壞賬損失要經(jīng)財(cái)政專(zhuān)員辦審批總行和直屬機(jī)構(gòu)的壞賬損失由總行審批財(cái)政部備案而本辦法第十四條規(guī)定發(fā)生的呆賬能夠提供確鑿證據(jù)的經(jīng)審查符合規(guī)定條件的按隨時(shí)上報(bào)、隨時(shí)審核審批、及時(shí)轉(zhuǎn)賬的方式處理不得隱瞞不報(bào)、長(zhǎng)期掛賬和掩蓋不良資產(chǎn)從這一條規(guī)定可以看出已經(jīng)取消了核銷(xiāo)計(jì)劃限制而且從第十五條中可以看得出呆賬核銷(xiāo)只要求經(jīng)財(cái)政專(zhuān)員辦審核審批權(quán)歸金融企業(yè)總行不再上報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)或備案三、存在的主要問(wèn)題盡管本辦法有很多改進(jìn)和突破的地方但是仍然還有進(jìn)一步改進(jìn)和解決的問(wèn)題其中最主要的是準(zhǔn)備金的提取方法、稅收待遇和賬務(wù)處理的問(wèn)題（一）呆賬認(rèn)定上存在的問(wèn)題本辦法的呆賬認(rèn)定

14、條款強(qiáng)調(diào)依法認(rèn)定這對(duì)于規(guī)范呆賬認(rèn)定與核銷(xiāo)行為確實(shí)有著十分重要的意義但是在當(dāng)前的法律環(huán)境下依法認(rèn)定往往存在一些困難1、從認(rèn)定條款上來(lái)看存在如下執(zhí)行難的問(wèn)題（1）關(guān)于借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散的問(wèn)題目前破產(chǎn)法只適用于國(guó)有企業(yè)而對(duì)集體、民營(yíng)和個(gè)體企業(yè)的關(guān)閉或破產(chǎn)卻沒(méi)有具體的法律規(guī)定關(guān)閉、解散需要主管部門(mén)出具證明相當(dāng)一部分事實(shí)呆賬特別是集體或戴帽假集體、個(gè)體企業(yè)由于時(shí)間久遠(yuǎn)或人員變動(dòng)掛靠關(guān)系已不復(fù)存在有的主管部門(mén)根本不知道還有這樣一個(gè)企業(yè)存在沒(méi)有主管部門(mén)愿意出具關(guān)閉、解散證明的造成無(wú)法列入呆賬（2）關(guān)于追索證據(jù)的問(wèn)題目前企業(yè)兩年不年檢即被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照無(wú)法人資格沒(méi)有法人資格銀行追索時(shí)就沒(méi)有合

15、法對(duì)象無(wú)法起訴在進(jìn)行呆賬認(rèn)定時(shí)銀行就很難拿出證據(jù)證明其已進(jìn)行了追索（3）關(guān)于終結(jié)執(zhí)行的問(wèn)題銀行起訴并勝訴后進(jìn)人執(zhí)行階段由于企業(yè)和擔(dān)保單位均無(wú)財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行一直無(wú)法執(zhí)行下去；法院由于實(shí)行責(zé)任追究制一般不隨便出具終結(jié)執(zhí)行只肯出具中止執(zhí)行通知書(shū)；如果一定要出具終結(jié)執(zhí)行書(shū)有些則要求銀行出具書(shū)面意見(jiàn)銀行由于責(zé)任考慮一般也不敢出具書(shū)面意見(jiàn)如此這般只好拖著一直無(wú)法列入呆賬進(jìn)行核銷(xiāo)2.本辦法對(duì)有些認(rèn)定項(xiàng)目沒(méi)有明確規(guī)定例如根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定列入全國(guó)破產(chǎn)兼并領(lǐng)導(dǎo)小組兼并破產(chǎn)計(jì)劃（以下簡(jiǎn)稱(chēng)價(jià)劃）的企業(yè)因?qū)嵤┢飘a(chǎn)、兼并等給銀行造成的債權(quán)損失按照計(jì)劃部分列入計(jì)劃的兼并企業(yè)也要求核銷(xiāo)呆賬但被兼并的企業(yè)又未被取消法人資格今后列入

16、國(guó)家計(jì)劃的兼并企業(yè)是否不予核銷(xiāo)本辦法沒(méi)有明確的規(guī)定商業(yè)銀行對(duì)此一直持不同意核銷(xiāo)的態(tài)度3.呆賬的認(rèn)定條件人民銀行在不良貸款認(rèn)定辦法中的規(guī)定與新辦法存在不一致一#0；前者范圍窄后者范圍寬建議人民銀行根據(jù)新辦法放寬呆賬認(rèn)定條件（1）不良貸款認(rèn)定辦法第七條第一款規(guī)定借款人被依法撤銷(xiāo)、關(guān)閉、解散并中止法人資格的列為呆滯貸款建議根據(jù)撤銷(xiāo)、關(guān)閉、解散證明直接認(rèn)定為呆賬（2）不良貸款認(rèn)定辦法第七條第二款規(guī)定借款人雖未終止法人資格但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已終止借款人已名存實(shí)亡的列為呆滯貸款實(shí)際工作中由于各種原因企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照不能及時(shí)注銷(xiāo)造成商業(yè)銀行形成事實(shí)呆賬但因不能取得有效證明又不能及時(shí)認(rèn)定為呆賬建議對(duì)此類(lèi)貸款認(rèn)定為呆賬

17、待取得有關(guān)證明后予以核銷(xiāo)總之呆賬的認(rèn)定條件應(yīng)寬一些只要是形成果賬就應(yīng)該核銷(xiāo)4.外幣呆賬資產(chǎn)的抵債資產(chǎn)境內(nèi)拍賣(mài)后獲得人民幣如何兌換成外幣以保證外匯資產(chǎn)額度保全這也是一個(gè)要解決的問(wèn)題（二）呆賬準(zhǔn)備金提取方法上存在的問(wèn)題認(rèn)準(zhǔn)備金的提取方法來(lái)看本辦法要求銀行要根據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)大小確定準(zhǔn)備金的計(jì)提比例這一規(guī)定的本義是要將準(zhǔn)備金計(jì)提的自主權(quán)交給銀行由銀行自主決定這是符合國(guó)際慣例的但是所謂自主決定就需要三個(gè)方面的條件其一是信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類(lèi)評(píng)估體系其二是具有一定會(huì)計(jì)判斷水平的會(huì)計(jì)師其三是有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制三者缺一不可然而到目前為止我國(guó)商業(yè)銀行大多數(shù)還沒(méi)有建立起自己的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普

18、遍不高習(xí)慣了按比例計(jì)提的準(zhǔn)備金現(xiàn)在突然改由他們自己判斷會(huì)增加很多操作上的困難和失誤尤其是在沒(méi)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有一個(gè)具體規(guī)定的情況下商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員會(huì)感覺(jué)到無(wú)從下手不知道如何執(zhí)行很顯然在相應(yīng)的配套機(jī)制（包括信貸風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)體系、有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平）沒(méi)有普遍建立起來(lái)的情況下如何來(lái)保證商業(yè)銀行既及時(shí)足額地提取了準(zhǔn)備金又不可能利用準(zhǔn)備金進(jìn)行利潤(rùn)操縱是一個(gè)值得思考的問(wèn)題（三）呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇上存在的問(wèn)題據(jù)我們了解對(duì)于本辦法國(guó)家稅務(wù)總局還沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法而傳統(tǒng)的準(zhǔn)備金稅收制度又不盡如人意缺乏合理的銀行貸款損失稅收待遇制度從某種意義上來(lái)看我國(guó)商業(yè)銀行原有的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提水平

19、實(shí)際上并不是貸款資產(chǎn)質(zhì)量決定的而是由呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇決定的因?yàn)樵械拇糍~準(zhǔn)備金制度規(guī)定按期末貸款余額1差額計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金可以享受稅收減免待遇對(duì)于實(shí)際呆賬超過(guò)1的部分應(yīng)該計(jì)提呆賬準(zhǔn)備但是要進(jìn)行納稅調(diào)整交納所得稅再加上呆賬核銷(xiāo)受到核銷(xiāo)計(jì)劃、核銷(xiāo)程序的限制呆賬核銷(xiāo)實(shí)際上非常嚴(yán)格所以如果銀行按實(shí)際損失計(jì)提了這部分準(zhǔn)備金銀行也很難通過(guò)及時(shí)核銷(xiāo)獲得相應(yīng)的稅收減免這樣一來(lái)在實(shí)際執(zhí)行中后面這一條規(guī)定形同虛設(shè)銀行一般都不會(huì)超過(guò)互助計(jì)提準(zhǔn)備金因?yàn)楫吘共还苁撬拇髧?guó)有商業(yè)銀行還是股份制銀行都存在著一定的利潤(rùn)壓力而且無(wú)論是監(jiān)管部門(mén)還是審計(jì)部門(mén)衡量銀行準(zhǔn)備金是否提足的標(biāo)準(zhǔn)就是是否達(dá)到王嘰這樣就導(dǎo)致銀行準(zhǔn)備金普遍計(jì)提

20、不足本辦法確實(shí)注意到了這一點(diǎn)在第八條中強(qiáng)調(diào)“呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取呆賬準(zhǔn)備提取不足的不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配”但是在沒(méi)有合理的銀行貸款損失稅收待遇制度的情況下采用這種“堵”的辦法來(lái)要求商業(yè)銀行提足準(zhǔn)備金銀行是難以接受的如果不采取有效的稅收激勵(lì)措施銀行部門(mén)特別是股份制銀行在利潤(rùn)指標(biāo)或股東盈利壓力的情況下還將會(huì)出現(xiàn)盡量少提準(zhǔn)備金的情況即使是要求銀行按貸款資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)情況計(jì)提銀行也不一定提足準(zhǔn)備從2000年度上市銀行公布的數(shù)據(jù)就已經(jīng)看到這一點(diǎn)了（四）呆賬核銷(xiāo)賬務(wù)處理上存在的問(wèn)題本辦法的第十條規(guī)定金融企業(yè)計(jì)提呆賬準(zhǔn)備時(shí)在財(cái)務(wù)處理上作增加其他營(yíng)業(yè)支出#0；#0；計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理當(dāng)已提呆

21、賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值回升或資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)減少時(shí)相應(yīng)作減少其他營(yíng)業(yè)支出計(jì)提呆賬準(zhǔn)備和呆賬準(zhǔn)備處理第十一條規(guī)定金融企業(yè)收回已核銷(xiāo)的呆賬未超過(guò)本金的部分計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入超過(guò)本金的部分包括收回相應(yīng)表內(nèi)應(yīng)收利息和表外應(yīng)收利息計(jì)入利息收入這兩條規(guī)定也存在一些不合理的地方首先商業(yè)銀行發(fā)生的呆賬損失費(fèi)用從業(yè)務(wù)性質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)支出不屬于其他業(yè)務(wù)支出如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出作為其他業(yè)務(wù)支出的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目第一它不符合其他業(yè)務(wù)支出性質(zhì)第二低估了這個(gè)項(xiàng)目的重要性第三不便于對(duì)營(yíng)業(yè)凈收入的分析從費(fèi)用性質(zhì)上來(lái)說(shuō)計(jì)提的呆賬損失費(fèi)用屬于會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目有可能被高估了也有可能被低估了所以報(bào)表使用者往往需要分析扣除準(zhǔn)備前的凈收益和準(zhǔn)備后的凈

22、收益如果將其列入其他業(yè)務(wù)支出顯然不便于報(bào)表的披露與分析不便于報(bào)表使用者閱讀和理解其次對(duì)于收回已核銷(xiāo)的呆賬本金計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入也不合邏輯雖然在提取呆賬準(zhǔn)備的時(shí)候確實(shí)計(jì)入了其他營(yíng)業(yè)支出但是在會(huì)計(jì)上呆賬準(zhǔn)備金屬于分項(xiàng)計(jì)提、集中使用的項(xiàng)目所以沒(méi)有必要將已收回的本金計(jì)在“其他營(yíng)業(yè)收入”中來(lái)與“其他營(yíng)業(yè)支出”相對(duì)應(yīng)而且這樣做會(huì)存在三個(gè)問(wèn)題第一、按照現(xiàn)行的稅收政策金融企業(yè)根據(jù)其營(yíng)業(yè)收入交納營(yíng)業(yè)稅如果將收回的已核銷(xiāo)的本金計(jì)入其他營(yíng)業(yè)收入就會(huì)出現(xiàn)收回貸款本金也要交納營(yíng)業(yè)稅的情況第二龍樣處理會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期利潤(rùn)的虛增銀行可以通過(guò)前期核銷(xiāo)后期收回或者直接偽造收回達(dá)到盈余操縱的目的第三、通過(guò)其他營(yíng)業(yè)收支不便于對(duì)呆賬準(zhǔn)備金的

23、變動(dòng)使用情況進(jìn)行分析；賬戶管理與客戶管理相脫節(jié)不便于從賬戶上對(duì)客戶信用情況進(jìn)行跟蹤（五）與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)問(wèn)題本辦法第三條第（七）款中規(guī)定金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入賬這里的公允價(jià)值確實(shí)是一個(gè)比較合理的概念但是在我國(guó)目前還缺乏一個(gè)充分的市場(chǎng)環(huán)境也缺乏獨(dú)立公正、高水準(zhǔn)的中介機(jī)構(gòu)所以公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)很難操作的概念而且在實(shí)踐中反而會(huì)出現(xiàn)利用公允價(jià)值操控利潤(rùn)的行為企業(yè)不需要經(jīng)過(guò)交易通過(guò)價(jià)值評(píng)估就可以獲得利潤(rùn)正是基于這樣的考慮在新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#0；#0；債務(wù)重組和新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)更多地采用一個(gè)務(wù)實(shí)的方法就是當(dāng)企業(yè)收到非現(xiàn)金抵債資產(chǎn)時(shí)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值

24、作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值收到或支付補(bǔ)價(jià)的按另行的公式計(jì)算確定這樣做雖然不合情理但是比較務(wù)實(shí)可行對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的影響也就是將當(dāng)前應(yīng)該確認(rèn)的損失遞延到以后各期確認(rèn)雖然現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度不適用于金融業(yè)但是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#0；#0；債務(wù)重組對(duì)金融企業(yè)還是適用的這樣就會(huì)出現(xiàn)本辦法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值規(guī)定上如何協(xié)調(diào)的問(wèn)題此外以公允價(jià)值作為呆賬認(rèn)定條件在呆賬認(rèn)定和核銷(xiāo)上也存在一些執(zhí)行上的問(wèn)題其一、實(shí)際中就很難存在公允價(jià)值也很難取得公允價(jià)值證明材料；其二有可能通過(guò)聘請(qǐng)不同的中介機(jī)構(gòu)取得高一點(diǎn)或者低一點(diǎn)的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行呆賬核銷(xiāo)操縱和利潤(rùn)操縱在第七條中將呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提范圍擴(kuò)大到股權(quán)投資和債權(quán)投資以及應(yīng)收

25、股利不太合適首先這些項(xiàng)目不具有貸款性質(zhì)對(duì)它們和貸款類(lèi)資產(chǎn)列在一起計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金顯然具有不同性質(zhì)而且如果這樣處理在報(bào)表項(xiàng)目中反映出來(lái)的呆賬準(zhǔn)備金將是一稱(chēng)混合項(xiàng)目報(bào)表使用者既不能根據(jù)呆賬準(zhǔn)備金來(lái)分析信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況也不能根據(jù)呆漲準(zhǔn)備金分析長(zhǎng)期投資減值情況其次從制度協(xié)調(diào)上來(lái)看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則#0；#0；投資明確的確定要求企業(yè)根據(jù)判斷計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)于同一個(gè)問(wèn)題出現(xiàn)這樣兩種不同的規(guī)定企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行哪一個(gè)（六）財(cái)政專(zhuān)員辦在呆賬核銷(xiāo)中的作用問(wèn)題本辦法規(guī)定呆賬核銷(xiāo)要經(jīng)過(guò)財(cái)政專(zhuān)員辦審核這是根據(jù)財(cái)商字1995第24號(hào)文件財(cái)政部關(guān)于授權(quán)財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事機(jī)構(gòu)對(duì)金融、保險(xiǎn)企業(yè)就地實(shí)施監(jiān)督管理有關(guān)問(wèn)題的通知規(guī)定授權(quán)財(cái)政

26、監(jiān)察專(zhuān)員辦對(duì)財(cái)務(wù)關(guān)系直接隸屬中央財(cái)政的金融保險(xiǎn)企業(yè)及其全資附屬企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理其中包括審批企業(yè)的呆賬損失；審批企業(yè)上報(bào)需要核銷(xiāo)的壞賬損失等工作但是隨著時(shí)間的推移商業(yè)銀行自主經(jīng)營(yíng)意識(shí)和責(zé)任的加強(qiáng)呆賬核銷(xiāo)審批權(quán)限逐步下放給了銀行財(cái)政專(zhuān)員辦主要是發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督審核作用這一點(diǎn)在本辦法中也有體現(xiàn)但是有兩個(gè)問(wèn)題沒(méi)有明確和解決第一、關(guān)于股份制銀行應(yīng)不應(yīng)接受財(cái)政監(jiān)督的問(wèn)題股份制銀行原來(lái)在呆賬核銷(xiāo)過(guò)程中并沒(méi)有要報(bào)送財(cái)政專(zhuān)員辦審查這次新規(guī)定的發(fā)放對(duì)象包含了股份制銀行這些股份制銀行的呆賬核銷(xiāo)要不要報(bào)送財(cái)政專(zhuān)員辦審查規(guī)定中也沒(méi)有明確說(shuō)明對(duì)于股份制銀行其資金來(lái)源并非來(lái)源于財(cái)政資金由財(cái)政專(zhuān)員辦來(lái)審查呆賬核銷(xiāo)最后的責(zé)任由誰(shuí)來(lái)

27、負(fù)第二、關(guān)于財(cái)政監(jiān)督能不能代替稅務(wù)監(jiān)督的問(wèn)題對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)由財(cái)政專(zhuān)員辦對(duì)呆漲核銷(xiāo)進(jìn)行審核實(shí)際上是代表財(cái)政部發(fā)揮財(cái)政監(jiān)督的職能但是在實(shí)際中稅務(wù)部門(mén)對(duì)呆賬的核銷(xiāo)也要進(jìn)行一次審核增加了審核環(huán)節(jié)無(wú)論是從工作量上、還是從保密上都帶來(lái)一些問(wèn)題稅務(wù)部門(mén)能不能根據(jù)財(cái)政專(zhuān)員辦和總行的審批意見(jiàn)直接在稅前扣除這樣也可以避免一些不必要的意見(jiàn)分歧這一點(diǎn)在本辦法中沒(méi)有得到解決（七）上市銀行與非上市銀行之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題第二十六條規(guī)定上市金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金的提取和呆賬核銷(xiāo)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行目前適合于金融企業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度正處于修訂之中上市銀行現(xiàn)行遵循的會(huì)計(jì)制度主要是企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及財(cái)政部會(huì)計(jì)司2000年10月份發(fā)布

28、的公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定這個(gè)規(guī)定與本辦法在準(zhǔn)備金的提取、呆賬核銷(xiāo)賬務(wù)處理、應(yīng)收利息確認(rèn)、準(zhǔn)備金的提取范圍方面有很大的不同這就意味著上市銀行與非上市銀行在一些基本的賬務(wù)處理、損益確認(rèn)、計(jì)交稅金方面都不相同這不僅給那些正準(zhǔn)備上市銀行帶來(lái)不便而且由于會(huì)計(jì)信息的不可比性給銀行監(jiān)管工作帶來(lái)了困難上述這些問(wèn)題的存在反映政策制定的部委之間以及同一部委各部門(mén)之間在制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策法規(guī)上缺乏一些必要的協(xié)調(diào)這不僅給商業(yè)銀行實(shí)際操作帶來(lái)不便也不利于人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管四、政策建議（一）呆賬準(zhǔn)備金提取的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和政策建議在國(guó)際上銀行一般都建立有自己的信貸風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)評(píng)估體系規(guī)定的非常詳盡細(xì)

29、致通過(guò)貸款分級(jí)分類(lèi)以后由會(huì)計(jì)師根據(jù)抵押物的價(jià)值情況、借款人的還款狀況等確定準(zhǔn)備金的多少為了防止銀行在準(zhǔn)備計(jì)提過(guò)程中的利潤(rùn)操縱行為還必須要建立有效的外部審計(jì)和檢查機(jī)制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和銀行監(jiān)管部門(mén)也建立起信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系目的是對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金我們建議在目前我國(guó)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高的情況下首先要督促或指導(dǎo)商業(yè)銀行在現(xiàn)行五級(jí)分類(lèi)的基礎(chǔ)上制定和推行一個(gè)更為具體、詳細(xì)、科學(xué)的、與國(guó)際慣例接軌的信貸資產(chǎn)分類(lèi)體系以及具體的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)否則新辦法實(shí)行后很快將會(huì)帶來(lái)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金計(jì)提水平和方法五花八門(mén)的情況人民銀行應(yīng)在推廣試點(diǎn)

30、的基礎(chǔ)上進(jìn)一步修訂現(xiàn)有的五級(jí)分類(lèi)并根據(jù)五級(jí)分類(lèi)確定一個(gè)合適的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)作為商業(yè)銀行統(tǒng)一的指引各商業(yè)銀行應(yīng)在五級(jí)分類(lèi)的基礎(chǔ)上結(jié)合自己的信貸管理體系制定出電腦分級(jí)和手工分級(jí)相結(jié)合的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分級(jí)體系和準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)現(xiàn)行的五級(jí)分類(lèi)內(nèi)容還比較粗推行起來(lái)比較困難而且沒(méi)有和呆漲準(zhǔn)備金計(jì)提掛鉤所以很多銀行實(shí)行了五級(jí)分類(lèi)也沒(méi)有實(shí)際用途如果由銀行自己設(shè)定呆賬計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致銀行間計(jì)提水平參次不齊也不能保證銀行能提足準(zhǔn)備九十年代初期以前香港的金融業(yè)就是如此每一家銀行資產(chǎn)分類(lèi)體系都不相同準(zhǔn)備金提取水平也參差不齊給銀行監(jiān)管工作帶來(lái)不便正是在這種背景下香港金管局參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)制定了五級(jí)體系作為監(jiān)管指引雖然銀行

31、可以保留自己的信貸分類(lèi)體系但是策一要以金管局的五級(jí)分類(lèi)為最低標(biāo)準(zhǔn)；第二要與金管局的五級(jí)分類(lèi)體系有一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系以便提取和檢查監(jiān)管信息我國(guó)各家上市銀行現(xiàn)在也出現(xiàn)了這種情況比如民生銀行結(jié)合自身的信貸資產(chǎn)實(shí)際情況修訂了五級(jí)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)并制訂了呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提比例但是民生銀行2000年在提取一般準(zhǔn)備后呆賬準(zhǔn)備金為4.70億元高于公司會(huì)計(jì)人員按信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)測(cè)算應(yīng)提取的呆賬準(zhǔn)備金3.40億元而且這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于境外事務(wù)所按謹(jǐn)慎原則計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備金其他上市銀行也有類(lèi)似的情況這說(shuō)明了我們的五級(jí)分類(lèi)體系、會(huì)計(jì)師的判斷、以及外部審計(jì)都需要建立健全其次對(duì)于非上市的銀行來(lái)說(shuō)在目前商業(yè)銀行外部審計(jì)不健全的

32、情況下還要盡快建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制防范商業(yè)銀行審慎不足以及盈余操縱行為的發(fā)生商業(yè)銀行在獲得準(zhǔn)備金提取自主權(quán)的同時(shí)也獲得了準(zhǔn)備金政策和利潤(rùn)操縱的自由度國(guó)際上以英國(guó)對(duì)這方面的監(jiān)管最為有力在英國(guó)不但有嚴(yán)格的外部審計(jì)師審計(jì)而且監(jiān)管部門(mén)還會(huì)聘請(qǐng)和安排具有會(huì)計(jì)師背景的監(jiān)管人員對(duì)商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量情況、準(zhǔn)備金提取情況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查進(jìn)行有效、充分的審慎監(jiān)管（二）呆賬準(zhǔn)備金稅收待遇的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)與政策建議呆賬準(zhǔn)備金的稅收待遇實(shí)際上是一個(gè)國(guó)際范圍內(nèi)的問(wèn)題國(guó)際間的做法也存在一些差別但是有一個(gè)基本的原則就是要遵循稅收中性原則即稅收減免在時(shí)間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值

33、或名義市場(chǎng)價(jià)值相一致實(shí)際上也就是要求在實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失發(fā)生的時(shí)候就應(yīng)該允許相應(yīng)的稅收減免只有這樣才能防止過(guò)度征稅、征稅不足以及對(duì)貸款資產(chǎn)相對(duì)價(jià)格和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的扭曲在準(zhǔn)備金的計(jì)提方面一般的做法是計(jì)提兩種準(zhǔn)備金一是普通準(zhǔn)備金一是特殊準(zhǔn)備金普通呆賬準(zhǔn)備金是為了預(yù)防未來(lái)可能發(fā)生的損失而對(duì)提的一種準(zhǔn)備它并非是針對(duì)當(dāng)前已確知、已發(fā)生的某種資產(chǎn)減損從計(jì)提方式看有的是對(duì)正常貸款計(jì)提的有的是對(duì)全部貸款計(jì)提的所以它并不是針對(duì)某一特定不良貸款減損計(jì)提的從性質(zhì)上講它和資本的某些性質(zhì)有些類(lèi)似特殊呆賬準(zhǔn)備金是按照資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)結(jié)果對(duì)各類(lèi)或各項(xiàng)貸款中已發(fā)現(xiàn)的損失按照一定的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重所計(jì)提的一種準(zhǔn)備實(shí)際上盡管計(jì)提了這兩類(lèi)貸款呆賬準(zhǔn)備金

34、究竟如何征稅如何真正做到中性的稅收政策是很難的因?yàn)椴还苁瞧胀?zhǔn)備金還是特殊準(zhǔn)備金都是基于估計(jì)和判斷如何給予稅收待遇在國(guó)際上財(cái)政稅收當(dāng)局的政策意圖不同采取的做法也不同大多數(shù)國(guó)家采用比較典型的兩種方法一種是特殊準(zhǔn)備法一種是沖銷(xiāo)法特殊準(zhǔn)備法就是對(duì)銀行在提取特殊準(zhǔn)備金時(shí)就給予該項(xiàng)準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免如英國(guó)、加拿大、德國(guó)等沖銷(xiāo)法就是在銀行提取準(zhǔn)備金時(shí)不予稅收減免待到實(shí)際沖銷(xiāo)時(shí)才予以減稅如美國(guó)、澳大利亞看起來(lái)這兩者的區(qū)別主要只是時(shí)間上的差別但它們所體現(xiàn)出來(lái)的政策意圖有所區(qū)別很顯然采用特殊準(zhǔn)備法有利于激勵(lì)銀行及時(shí)足額提取準(zhǔn)備而采用核銷(xiāo)法則有利于激勵(lì)商業(yè)銀行及時(shí)核銷(xiāo)呆賬避免不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬采用這兩類(lèi)稅收

35、減免的國(guó)家他們所計(jì)提的普通準(zhǔn)備通常都是按正常貸款余額#0；#0；即提取了特殊準(zhǔn)備金之外的貸款余額計(jì)提的這樣計(jì)提的普通準(zhǔn)備完全類(lèi)似于一種資本儲(chǔ)備所以這兩類(lèi)國(guó)家對(duì)普通準(zhǔn)備一般都不予免稅但是象新加坡、日本他們?cè)谟?jì)提特殊準(zhǔn)備之外還要求按照全部貸款余額的一定比例計(jì)提的普通準(zhǔn)備金新加坡為2日本為0.3新加坡2的比例應(yīng)該是很高的了他們采取的政策是允許普通準(zhǔn)備金抵稅不允許特殊準(zhǔn)備抵稅實(shí)際上是積極鼓勵(lì)銀行提取足夠的普通準(zhǔn)備金對(duì)于一個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況比較好的國(guó)家有2的普通準(zhǔn)備一般是比較充足了美國(guó)花旗銀行的準(zhǔn)備金也就是2.43左右日本計(jì)提普通準(zhǔn)備金的比例雖然比較低但是他采取的政策是普通準(zhǔn)備和部分特殊準(zhǔn)備都可以抵稅、這實(shí)際上也是一個(gè)比較寬松的稅收環(huán)境從上面的分析可以看到各國(guó)對(duì)準(zhǔn)備金的稅收待遇政策雖然有所不同但