建筑安裝企業(yè)所得稅征管情況的調(diào)查與分析(一)

1、建筑安裝企業(yè)所得稅征管情況的調(diào)查與分析 一20近幾年，隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速開(kāi)展和公共根底設(shè)施建設(shè)的大力推進(jìn)， 建筑安裝業(yè)稅收已成為地方稅收的主要增長(zhǎng)點(diǎn)之一。但由于建筑安裝 行業(yè)具有管理特殊、跨區(qū)域性、工程周期長(zhǎng)和本錢核算復(fù)雜等特點(diǎn)， 建筑安裝企業(yè)所得稅一直是地稅征管的一大難點(diǎn)。為全面掌握和有效 解決建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題，促進(jìn)建筑安裝企業(yè)所得 稅可持續(xù)增長(zhǎng)，孝感市地稅局結(jié)合省地稅局?關(guān)于開(kāi)展建筑安裝企業(yè) 所得稅征管情況調(diào)查的通知?要求，采取深入納稅戶走訪、與稅收管 理員座談、查閱日常稅收管理檔案資料等方式，對(duì)以孝感市為主的 余家建筑安裝企業(yè)的行業(yè)管理、財(cái)務(wù)核算、所得稅征管等情況進(jìn)行了

2、 典型調(diào)查，對(duì)該市乃至全省建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題進(jìn) 行了認(rèn)真剖析，并結(jié)合征管實(shí)際提出了解決問(wèn)題的對(duì)策和方法。 一、建筑安裝企業(yè)所得稅征繳及收入概況一主要征管措施1. 查賬征收與核定征收相結(jié)合。 對(duì)建筑安裝企業(yè)要求其按國(guó)家規(guī)定建立 健全賬簿，對(duì)賬簿健全的企業(yè)實(shí)行查賬征收；對(duì)賬簿不健全的企業(yè)， 根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按 10%左右的應(yīng)稅所得率核定征收。2. 以票控稅和工程管理相結(jié)合。 在建筑安裝企業(yè)或工程經(jīng)理開(kāi)具建安發(fā) 票收取工程款項(xiàng)時(shí)，按事先核定的預(yù)征率扣繳企業(yè)所得稅。同時(shí)，對(duì) 所有建筑安裝工程，一律以工程工程為對(duì)象， 指定專門(mén)的稅務(wù)管理員， 實(shí)施工程登記、建立工程臺(tái)賬和進(jìn)行稅款征

3、收管理。3. 內(nèi)管和外征相結(jié)合。 對(duì)外來(lái)從事建筑施工業(yè)務(wù)且持有 ?外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 稅收管理證明?以下簡(jiǎn)稱?外出經(jīng)營(yíng)證? 的，除對(duì)其進(jìn)行必要的登 記外，對(duì)其?外出經(jīng)營(yíng)證? 真實(shí)性進(jìn)行調(diào)查， 并協(xié)助其機(jī)構(gòu)所在地 核 算地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管；對(duì)外來(lái)沒(méi)有持?外出經(jīng)營(yíng)證? 的，那么要求在本地重新辦理稅務(wù)登記，納入日常稅收征管范圍。對(duì)本 地外出建筑安裝企業(yè)及工程經(jīng)理，按照政策規(guī)定開(kāi)具?外出經(jīng)營(yíng)證? ， 其企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地繳納。4. 預(yù)征和結(jié)算相結(jié)合。 在建筑安裝企業(yè)或工程經(jīng)理開(kāi)具發(fā)票時(shí)， 即從源 頭按事先核定的征收率預(yù)征稅款；待年終或工程工程結(jié)算時(shí)，再對(duì)其 應(yīng)納的企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，多退少

4、補(bǔ)，以確保稅款及時(shí)足額征 繳入庫(kù)。二所得稅收入情況 從近三年孝感市建筑安裝企業(yè)稅款繳納扣繳情況統(tǒng)計(jì)表單位： 萬(wàn)元可以看出： 1.建筑安裝企業(yè)地方稅收主體作用突出。 每年提供地 方稅收占建筑業(yè)地方稅收總額的比重為 2/3 強(qiáng)約 7000 萬(wàn)元左右。 2.企業(yè)所得稅收入總量和比重明顯偏低。 盡管近三年建筑安裝企業(yè)所得 稅收入總體上呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但其年總量?jī)H為 300 萬(wàn)元左右僅占其 年提供地方稅收總額的 4%6%，總量和比重遠(yuǎn)低于其提供或扣繳的營(yíng) 業(yè)稅收入。二、建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題 一建筑安裝業(yè)管理上的特殊性和財(cái)務(wù)核算上的欠標(biāo)準(zhǔn)性，給企業(yè)所得稅征管提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：建筑安

5、裝市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈， 承接建筑安裝工程前期運(yùn)作復(fù)雜，本錢較高；施工工程經(jīng)理一般掛靠 建筑安裝企業(yè)，借助其經(jīng)營(yíng)資質(zhì)從事工程承包。建筑安裝企業(yè)大多不 直接從事工程施工，依靠工程經(jīng)理承包工程的產(chǎn)值保住經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，并 通過(guò)向工程經(jīng)理收取工程經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)以維持企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；工程建 設(shè)投資方與工程承包經(jīng)理私簽 “鴛鴦協(xié)議 即雙方按照工程招投標(biāo)及國(guó) 家規(guī)定的工程定額簽定承包合同外，另行簽定一個(gè)私下協(xié)議 ，要求施 工方壓價(jià)讓利壓價(jià)幅度一般為工程中標(biāo)總價(jià)款的7%-15%，在很大程度上降低了建筑施工方的實(shí)際贏利水平，并導(dǎo)致中標(biāo)合同價(jià)款和行 業(yè)既定工程定額有名無(wú)實(shí)；建筑安裝企業(yè)收取的工程經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)收入 總額較為有限，其賬

6、面經(jīng)營(yíng)虧損或微利，建筑工程工程經(jīng)營(yíng)所得主要 歸工程經(jīng)理所有和支配；工程經(jīng)理只進(jìn)行簡(jiǎn)單流水核算，實(shí)際贏利難 以查實(shí)：“權(quán)責(zé)發(fā)生制 會(huì)計(jì)核算原那么得不到貫徹執(zhí)行， 個(gè)體私營(yíng)采購(gòu)對(duì) 象提供發(fā)票不完整、 不及時(shí)，工程結(jié)算收入與實(shí)際工程進(jìn)度往往不符， 建筑工程決算報(bào)告相對(duì)滯后，等等。這些都給建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入 及本錢費(fèi)用的歸集、 分配增添了難度， 給企業(yè)所得稅征管提出了挑戰(zhàn)。二掛靠經(jīng)營(yíng)工程工程經(jīng)理的所得稅征管政策比擬模糊，給企業(yè)所 得稅征管帶來(lái)了困擾。掛靠經(jīng)營(yíng)的工程經(jīng)理對(duì)外承接工程時(shí)，打的是 有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)的牌子，其工程工程一般也是在所掛靠企業(yè)的 協(xié)助、監(jiān)督、管理下完成施工。雖然建設(shè)投資方支付的

7、工程結(jié)算款一 般先撥付到工程經(jīng)理掛靠的建筑安裝企業(yè)賬戶上，但在建筑安裝企業(yè) 提取一定比例的工程管理費(fèi)后，余額全部被工程經(jīng)理提走，工程工程 經(jīng)營(yíng)成果主要?dú)w工程經(jīng)理所有和支配。在這種運(yùn)作模式下，對(duì)掛靠經(jīng) 營(yíng)的工程工程經(jīng)理，是將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)先征 收一道企業(yè)所得稅，然后對(duì)工程經(jīng)理個(gè)人所得再征收一道個(gè)人所得稅； 還是不將其收支并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅，僅 僅就工程經(jīng)理個(gè)人所得征收一道個(gè)人所得稅，目前并沒(méi)有統(tǒng)一、明確 的政策規(guī)定。這在很大程度上影響了建筑安裝企業(yè)所得稅的實(shí)際征管 效果，導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)所得稅收入總額和比重較低。三地區(qū)之間企業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)畸輕畸重，在

8、一定程度上加重了 稅負(fù)不公。一是同行業(yè)所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)核定預(yù)征率不統(tǒng)一。據(jù)調(diào) 查，由于全省各地經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平不平衡，企業(yè)所得稅預(yù)征比例也呈現(xiàn) 出上下不同的格局。表現(xiàn)為省會(huì)城市低于地級(jí)市，市低于縣；外來(lái)企 業(yè)低于本地企業(yè)；經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)低于經(jīng)濟(jì)欠興旺和落后地區(qū)。 同行業(yè)、 不同地區(qū)之間企業(yè)所得稅核定征收標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致工程承包方在承 接工程工程后，掛靠到征收標(biāo)準(zhǔn)較低的建筑企業(yè)，或掛靠到外地建筑 企業(yè)，致使本地企業(yè)所得稅稅源外流，引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無(wú)序游動(dòng)。 二是不同贏利水平的企業(yè)之間所得稅預(yù)征比率一刀切。該市稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定建筑安裝企業(yè)所得稅預(yù)征比例時(shí)，沒(méi)有因企制宜適當(dāng)拉開(kāi)檔次 差距，存在 企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞一個(gè)樣、利潤(rùn)上下一刀切的現(xiàn)象，即所有建 筑安裝企業(yè)不分規(guī)模大小、工程量多寡、利潤(rùn)水平上下，全部執(zhí)行同 一個(gè)預(yù)征比例。這導(dǎo)致利潤(rùn)率