審計(jì)學(xué)03審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍

1、 第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo) 第二節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 第三節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍 本章小結(jié) 復(fù)習(xí)思考題第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn) 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。審計(jì)總目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。 從其注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說，審計(jì)目標(biāo)的演進(jìn)過程大致可劃分為以下三個(gè)階段： 1、查錯(cuò)防弊階段：從民間審計(jì)產(chǎn)生之初到20世紀(jì)30年代 2、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性階段：20世紀(jì)30年代到80年代 3、查錯(cuò)防弊和驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性并重階段：1988年至今 二、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)二

2、、我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。其中，合法性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；公允性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況。這一規(guī)定恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)了獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集證據(jù)的惟一目的，就在于使自己能夠?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。 三、三、審計(jì)具體目標(biāo)及其確定（一）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 所謂認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局的認(rèn)

3、定密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定是否有理由。管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的認(rèn)定有些是明示性的，有些則是暗示性的。 例如，A公司的資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告存貨如下： 流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨1,000,000 A公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表中這樣報(bào)告存貨項(xiàng)目,意味著他們做了如下兩項(xiàng)明示性認(rèn)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨確實(shí)存在；存貨的正確余額是1,000,000元。 同時(shí)，公司管理當(dāng)局也做出了如下三項(xiàng)暗示性認(rèn)定：所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包含在內(nèi)；所有被報(bào)告的存貨都?xì)wA公司所有；存貨的使用不受任何限制。 最后一項(xiàng)暗示性認(rèn)定，是根據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)報(bào)表附注里沒作任何說

4、明而來的。 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第十條明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在；資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)；是否有未入賬的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)；收入與費(fèi)用是否應(yīng)歸屬當(dāng)期，并相互配比；會(huì)計(jì)記錄是否正確；會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)并前后一致。 上述各事項(xiàng)，可以歸類為被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的以下五類認(rèn)定： 存在或發(fā)生；資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生

5、。 這里必須強(qiáng)調(diào)指出，“存在或發(fā)生”認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。入賬金額大小、對(duì)錯(cuò)，是屬于后面的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定問題。 完整性：會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該列示的所有交易和項(xiàng)目是否都已列入，有無漏列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用的情形。 有關(guān)“完整性”的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)當(dāng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。 權(quán)利和義務(wù)：在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的償債義務(wù)。 這里需要留意，前二項(xiàng)認(rèn)定，與資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的組成要

6、素都有關(guān)，而這里的“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定，則只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。 估價(jià)或分?jǐn)偅焊黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 “估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定還涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 表達(dá)與披露：會(huì)計(jì)報(bào)表上特定組成要素是否適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。（二）具體審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)目標(biāo)又包括一般審計(jì)目標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)兩個(gè)層次。只有了解了一般審計(jì)目標(biāo)，才能據(jù)以確定項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面： 1、總體合理性：這一目標(biāo)是指審計(jì)人員須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息，評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性。 2、真實(shí)性：即所列余額真實(shí)。這一目標(biāo)是由管理

7、當(dāng)局“存在或發(fā)生”的認(rèn)定推論得出。 3、完整性：即發(fā)生的金額均已包括。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“完整性”的認(rèn)定推論得出。 4、所有權(quán)即所列金額確屬公司所有。這一目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定推論得出。 5、估價(jià)即所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 6、截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。截止測(cè)試的目的是確定交易是否記入適當(dāng)?shù)钠陂g。 7、機(jī)械準(zhǔn)確性。這一目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系的正確性。 上述5、6、7三項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的。 8、披露即會(huì)計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)胤从秤谫~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 9、分類即所列金額的分類恰當(dāng)。

8、分類目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否恰當(dāng)?shù)卦跁?huì)計(jì)報(bào)表中列示。例如，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目中若含有預(yù)收的客戶貨款或客戶存入的保證金，就是被審計(jì)單位分類不恰當(dāng)。判斷被審計(jì)單位的分類是否恰當(dāng)?shù)闹饕罁?jù)是會(huì)計(jì)科目表。 上述8、9兩項(xiàng)具體目標(biāo)是由管理當(dāng)局關(guān)于“表達(dá)與披露”的認(rèn)定推論得出的。 下面以存貨為例，進(jìn)一步說明由管理當(dāng)局會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，推論得出具體審計(jì)目標(biāo)的過程（見表3.1） 需要注意的是，由管理當(dāng)局認(rèn)定推論出來的審計(jì)目標(biāo)項(xiàng)數(shù)可能不同。但審計(jì)人員必須牢記，具體的審計(jì)目標(biāo)總是針對(duì)被審計(jì)單位的具體情況來確定的。在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位以下因素：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況；被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的

9、性質(zhì)；被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等。 比如，若被審計(jì)單位處于增值稅或所得稅免稅的最后一年，則年末的銷售截止和費(fèi)用截止可能是重要的審計(jì)目標(biāo)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位將來年的收入提前入賬，或者將當(dāng)年的費(fèi)用延至來年入賬，都會(huì)使企業(yè)少納稅。 在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)收集證據(jù)。把這些證據(jù)積累起來，審計(jì)人員就可對(duì)管理當(dāng)局的認(rèn)定是否正確下結(jié)論，再把對(duì)每個(gè)認(rèn)定的結(jié)論綜合起來，就可對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見了。 表表31 公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)公司管理當(dāng)局認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)第二節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 審計(jì)過程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過程。不論國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，還是

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，一般都包括三個(gè)主要的階段，即計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)不同，它是一種委托審計(jì)，即只有在得到被審計(jì)單位委托的情況下，才能實(shí)施審計(jì)。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序中還應(yīng)包括一個(gè)接受委托階段。 一、接受委托階段（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況（三）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力（四）商定審計(jì)收費(fèi)（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助的工作（六）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 二、審計(jì)計(jì)劃階段（一）進(jìn)一步了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和內(nèi)容。（三）初步評(píng)價(jià)重要性水平，確定各賬戶的“可容

11、忍誤差”。（四）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（五）對(duì)重要的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。（六）編制審計(jì)計(jì)劃。 三、審計(jì)實(shí)施階段（一）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，確認(rèn)內(nèi)部控制的建立和遵守情況。（二）符合性測(cè)試對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃。（三）實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。 四、審計(jì)完成階段（一）整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)；（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿，審計(jì)期后事項(xiàng)；（三）匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或作適當(dāng)披露；（四）形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。第三節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書與審計(jì)范圍一、審計(jì)業(yè)務(wù)

12、約定書的概念與作用 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約 約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有以下幾個(gè)方面的作用： 第一，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 第二，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況及審計(jì)組織檢查被審計(jì)單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。 第三，如果出現(xiàn)法律訴訟

13、，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任約重要證據(jù)。 二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（一）明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍（二）初步了解被審計(jì)單位的基本情況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解的被審計(jì)單位的基本情況包括： 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； 2、經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 3、以前年度接受審計(jì)的情況； 4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； 5、其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位簡(jiǎn)史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及品行、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力（四）商定審計(jì)收費(fèi)（五）明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1、簽約雙方的名稱。 2、委托

14、目的。 3、審計(jì)范圍。如果為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間；如為其他專項(xiàng)審計(jì)，應(yīng)說明相應(yīng)的審計(jì)范圍。 4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)的審計(jì)責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則所出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；而被審計(jì)單位應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任，是指被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)其提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性、合法性負(fù)責(zé)。5、簽約雙方的義務(wù)。6、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。 7、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。 8、審計(jì)收費(fèi)。 9、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間。 10、違約責(zé)任 11、簽約時(shí)間。 12、其他有關(guān)事項(xiàng)。如果委托業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)咨詢時(shí)，應(yīng)在約定書中寫明

15、雙方備自的職責(zé)；如果審計(jì)組織接任審計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮期初余額的審計(jì)責(zé)任及如何與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通等事項(xiàng)。 起草完畢的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是該機(jī)構(gòu)的法人代表或其授權(quán)代表；被審計(jì)單位一方的簽署人應(yīng)當(dāng)是其法人代表或授權(quán)代表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書還應(yīng)當(dāng)同時(shí)加蓋約定雙方的印章。任何一方如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn) 四、審計(jì)范圍 審計(jì)范圍是指審計(jì)對(duì)象所涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。凡與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見有關(guān)的資料，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍，具體來說，包括以下幾方面的內(nèi)容： （一）確定基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄和其他資料中所包含的信息是否可靠，是否能夠成為編制

16、會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷可以采用以下兩種方式： 1、符合性測(cè)試，即對(duì)被審計(jì)單位與生成會(huì)計(jì)信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了解，并對(duì)該內(nèi)部控制是否得到一貫遵循加以測(cè)試。通過對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面可以初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位所提供的基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)記錄等資料的可靠性和充分性；另一方面可以據(jù)此確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和實(shí)施時(shí)間。 2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，即在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì) 算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試通常按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)循環(huán)采用抽樣方法進(jìn)行。 （二）確定有關(guān)信息、資料是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到

17、恰當(dāng)?shù)姆从?。這可以通過以下兩點(diǎn)來衡量： 1、將會(huì)計(jì)報(bào)表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項(xiàng)和業(yè)務(wù)是否在會(huì)計(jì)報(bào)表中得到了恰當(dāng)?shù)姆从场?2、參考被審計(jì)單位管理人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所做的判斷；評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評(píng)價(jià)信息資料的分類方式、表達(dá)方式是否恰當(dāng)。 （三）考慮以下影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的因素： 1、由于判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的全過程，如被審計(jì)單位內(nèi)部控制完善程度的判斷、會(huì)計(jì)報(bào)表編制公允程度的判斷等；又由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能得到的證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，絕對(duì)肯定的審計(jì)意見是難以形成的。 2、由于審計(jì)工作的測(cè)試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制固有的

18、局限性等因素的影響，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見時(shí)，仍然存在某些重要的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性，亦即存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象，并可能會(huì)因此導(dǎo)致反映嚴(yán)重失實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)程序，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。 3、如果審計(jì)在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)問題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)所被限制審計(jì)范圍對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映影響程度等具體情況，出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。本章小結(jié) 根據(jù)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性表示意見。被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定可歸類為五大類，即存在或發(fā)生.

19、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露。根據(jù)上述認(rèn)定推論得出的一般審計(jì)目標(biāo)包括九項(xiàng)，即總體合理性、真實(shí)性、完整性；所有權(quán)、估價(jià)、截止、機(jī)械準(zhǔn)確性、披露、分類。 確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人員就可以開始收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)證據(jù)的收集是在審計(jì)過程中實(shí)現(xiàn)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般都包括四個(gè)主要的階段，即接受委托階段、計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)階段和審計(jì)完成階段。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指審計(jì)組織與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。從保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度出發(fā)審計(jì)人員在簽署 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的

20、性質(zhì)和范圍，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行初步了解，對(duì)自身的勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，與被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)，明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作。 審計(jì)范圍是審計(jì)對(duì)象所涉及的領(lǐng)域和內(nèi)容對(duì)于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，其審計(jì)范圍往往以“審計(jì)通知書”的形式予以限定；而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說，其審計(jì)范圍通常由“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書”加以設(shè)定的。復(fù)習(xí)思考題復(fù)習(xí)思考題一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1、在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)的目標(biāo)主要是（ ）。A.為報(bào)表使用人提供被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的依據(jù)B.為投資者提供被審計(jì)單位獲利能力的依據(jù)C.為債權(quán)人提供被審計(jì)單位償債能力的依據(jù)D.為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益2、下列各項(xiàng)中，管理當(dāng)局違

21、反權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的是（ ）。A.將已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)不登記入賬 B.待攤費(fèi)用的攤銷期限不恰當(dāng)C.將未曾發(fā)生的銷售提前入賬 D.未將作為抵押物的存貨予以披露3、甲公司將2003年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2002年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。 A.總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)?C.存在或發(fā)生 D.完整性 4、下列認(rèn)定中，與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是（ ） A.“存在或發(fā)生”認(rèn)定 B.“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定 C.“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定 D.“表達(dá)與披露”認(rèn)定 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查會(huì)計(jì)報(bào)表的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中是否包含一年內(nèi)到期的部分，主要是為了分別證實(shí)管理當(dāng)局關(guān)于“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資”和

22、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)項(xiàng)目的（ ）。 A. “完整性”、“存在或發(fā)生” B. “估價(jià)或分 攤”、“完整性” C. “表達(dá)與披露”、“權(quán)利和義務(wù)” D. “權(quán)利和義務(wù)”、“完整性”6、乙公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入 賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)，則違反的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定是（ ）。 A. 存在或發(fā)生 B. 完整性 C. 估價(jià)或分?jǐn)?D. 表達(dá)與披露7、為保證審計(jì)獨(dú)立性，在（ ）情形下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)與客戶簽約。 A.事務(wù)所職員之一其女兒在客戶工作 B.事務(wù)所與客戶之間有訴訟案件 C.事務(wù)所職員之一為客戶的財(cái)務(wù)顧問 D.客戶擁有較多的關(guān)聯(lián)方 二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 1、審計(jì)人員在確定具體審計(jì)目標(biāo)時(shí)，

23、應(yīng)充分考慮下列哪些基本因素（ ）。 A被審計(jì)單位的歷史背景 B被審計(jì)單位所屬行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) C被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況 D被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)2、下列各項(xiàng)所能實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局“估價(jià)或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定推論得出的是（ ）。 A.存貨的入賬成本正確 B.當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確 C.期末所有的存貨都存在 D.存貨相關(guān)賬戶的總賬與有關(guān)明細(xì)賬相符 3、被審計(jì)單位將固定資產(chǎn)已作抵押,但是未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露,則涉及到的認(rèn)定包括 A.估價(jià)或分?jǐn)?B.完整性 C.權(quán)利和義務(wù) D.表達(dá)與披露 4、下列各項(xiàng)中,不屬于一般審計(jì)目標(biāo)中“機(jī)械準(zhǔn)確性”目標(biāo)的有（ ）。 A.明細(xì)賬合計(jì)數(shù)與總賬是否相符 B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限是否適當(dāng) C.流動(dòng)負(fù)債是否有所隱瞞 D.已貼現(xiàn)的票據(jù)是否在附注中單獨(dú)列示 5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，更應(yīng)關(guān)注“完整性”認(rèn)定的項(xiàng)目是（ ）。 A.應(yīng)收賬款 B.短期借款 C.應(yīng)付賬款 D.管理費(fèi)用 6、會(huì)計(jì)師事務(wù)所在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作包括（ ）。 A.初步了解被審計(jì)單位