第18章城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

1、第第 18 章章城市維護(hù)建設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅與與教育費(fèi)教育費(fèi)附加附加 1.了解城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與歷史沿革了解城市維護(hù)建設(shè)稅的概念與歷史沿革2.熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的基本特點(diǎn)熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅的基本特點(diǎn)3.掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納掌握城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算稅額的計(jì)算4.掌握教育費(fèi)附加的計(jì)算掌握教育費(fèi)附加的計(jì)算 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)18.1 18.1 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅城市城市維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅維護(hù)建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費(fèi)稅（以下簡稱（以下簡稱“二稅二稅”）的單位和個人，按其實(shí)際繳納的）的單

2、位和個人，按其實(shí)際繳納的“二稅二稅”稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。稅額的一定比例征收，專門用于城市維護(hù)建設(shè)的一種稅。18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革1.1.城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅的概念城市維護(hù)建設(shè)稅是我國城市維護(hù)建設(shè)稅是我國19841984年工商稅制全面改革過程中全新設(shè)置的年工商稅制全面改革過程中全新設(shè)置的稅種稅種。城建城建稅是一種附加稅同時也是一種目的稅稅是一種附加稅同時也是一種目的稅。很很長一段時期，市政、公用設(shè)施落后、陳舊，維護(hù)經(jīng)費(fèi)難以得到妥長一段時期，市政、公用設(shè)施落后、陳舊，維護(hù)經(jīng)費(fèi)難以得到妥善解決。為此，國家允

3、許部分地區(qū)按上年工商利潤計(jì)提善解決。為此，國家允許部分地區(qū)按上年工商利潤計(jì)提5%5%，以及按工商，以及按工商稅計(jì)提稅計(jì)提1%1%的地方附加費(fèi)，并允許各地立項(xiàng)加收一些雜費(fèi)，該措施雖在一的地方附加費(fèi)，并允許各地立項(xiàng)加收一些雜費(fèi)，該措施雖在一定程度上彌補(bǔ)了維護(hù)經(jīng)費(fèi)的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。定程度上彌補(bǔ)了維護(hù)經(jīng)費(fèi)的漏洞，但城建資金的供求矛盾仍未得到解決。為加強(qiáng)城市建設(shè)資金的管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自為加強(qiáng)城市建設(shè)資金的管理，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自19851985年起，在全國范圍年起，在全國范圍內(nèi)開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅對改善城市基礎(chǔ)設(shè)施，緩解城市市政、公內(nèi)開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅對改善城市基

4、礎(chǔ)設(shè)施，緩解城市市政、公用設(shè)施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。用設(shè)施的資金緊張狀況將發(fā)揮重要的作用。2.2.城市維護(hù)建設(shè)稅的歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅的歷史沿革18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革19851985年年2 2月，國務(wù)院頒發(fā)中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條月，國務(wù)院頒發(fā)中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例規(guī)定在全國范圍開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅，立稅的宗旨是為了加強(qiáng)例規(guī)定在全國范圍開始征收城市維護(hù)建設(shè)稅，立稅的宗旨是為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源。城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)的資金來源。19941994年分稅制年分稅

5、制改革以來，城建稅作為地方稅收的來源之一，由各地的地稅務(wù)局進(jìn)行征改革以來，城建稅作為地方稅收的來源之一，由各地的地稅務(wù)局進(jìn)行征收和管理。收和管理。20102010年年1010月月1818日，國務(wù)院下發(fā)關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市日，國務(wù)院下發(fā)關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知，決定自維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知，決定自20102010年年1212月月1 1日起對外日起對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革

6、按照我國財(cái)政的一般性要求，稅收以及其他政府收應(yīng)當(dāng)納入國家預(yù)按照我國財(cái)政的一般性要求，稅收以及其他政府收應(yīng)當(dāng)納入國家預(yù)算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種具體的使用范圍與方算，根據(jù)需要統(tǒng)一安排其用途，并不規(guī)定各個稅種具體的使用范圍與方向。但是也有個別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更向。但是也有個別稅種事先明確使用范圍與方向，稅款的繳納和受益更直接地聯(lián)系起來，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護(hù)建設(shè)稅所征稅直接地聯(lián)系起來，這種稅種通常被稱為受益稅。城市維護(hù)建設(shè)稅所征稅款要求保證用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，這種?？顚Ｓ每钜蟊ＷC用于城市公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)和建設(shè)，

7、這種?？顚Ｓ玫亩惙N就具有受益稅的性質(zhì)。的稅種就具有受益稅的性質(zhì)。3.3.城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅的特點(diǎn)18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革征稅對象決定著各個不同稅種的性質(zhì)和特點(diǎn)，它是一種稅區(qū)別于征稅對象決定著各個不同稅種的性質(zhì)和特點(diǎn)，它是一種稅區(qū)別于另一種稅的另一種稅的主要主要標(biāo)志。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值標(biāo)志。而城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，隨“二稅二稅”同時征收，沒有獨(dú)立的征稅同時征收，沒有獨(dú)立的征稅對象或稅基，其征管方法也完全比照對象或稅基，其征管方法也完全比照“二

8、稅二稅”的有關(guān)情況辦理，本質(zhì)的有關(guān)情況辦理，本質(zhì)上屬于附加稅。上屬于附加稅。18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金城市維護(hù)建設(shè)稅的負(fù)擔(dān)水平，根據(jù)納稅人所在城鎮(zhèn)的規(guī)模及其資金需要設(shè)計(jì)稅率，分設(shè)需要設(shè)計(jì)稅率，分設(shè)7%7%，5%5%，1%1%三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所三檔。一般而言，城鎮(zhèn)規(guī)模越大，所需要的建設(shè)與維護(hù)資金越多，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率越高。這種根據(jù)城需要的建設(shè)與維護(hù)資金越多，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率越高。這種根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設(shè)置稅率的辦法，較好的照顧了城市建設(shè)的不同需要。鎮(zhèn)規(guī)模不同，差別設(shè)置

9、稅率的辦法，較好的照顧了城市建設(shè)的不同需要。18.1.1 18.1.1 城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅歷史沿革城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，原則上講，繳納增值城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅和消費(fèi)稅的附加稅，原則上講，繳納增值稅和消費(fèi)稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，而增值稅和稅和消費(fèi)稅中任意稅種的納稅人都要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，而增值稅和消費(fèi)稅又是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除消費(fèi)稅又是我國現(xiàn)行稅制中的主體稅種，擁有廣闊的稅基。這意味著除了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)單位和個人都了減免稅等特殊情況以外，任何從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)單位和個

10、人都需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。需要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。19851985年開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，由于城市維護(hù)建設(shè)稅以年開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，由于城市維護(hù)建設(shè)稅以“商商品勞務(wù)二稅品勞務(wù)二稅”（20162016年全面營改增前為年全面營改增前為“商品勞務(wù)三稅商品勞務(wù)三稅”）的稅）的稅額為計(jì)稅依據(jù)，與額為計(jì)稅依據(jù)，與“二稅二稅”同時征收，這樣不但擴(kuò)大了征收范圍，同時征收，這樣不但擴(kuò)大了征收范圍，而且還可以保證城市維護(hù)建設(shè)稅收入隨而且還可以保證城市維護(hù)建設(shè)稅收入隨“二稅二稅”的增長而增長，的增長而增長，從而使城市維護(hù)和建設(shè)有了一個比較穩(wěn)定及可靠的資金來源，有從而使城市維護(hù)和建設(shè)有了一個比較穩(wěn)定及可靠的資金來

11、源，有效地補(bǔ)充了城市維護(hù)建設(shè)資金的不足。效地補(bǔ)充了城市維護(hù)建設(shè)資金的不足。18.1.2 18.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的作用城市維護(hù)建設(shè)稅的作用1.1.補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金的不足補(bǔ)充城市維護(hù)建設(shè)資金的不足 城市維護(hù)建設(shè)稅作為?？顚Ｓ眯再|(zhì)的稅種，將城市維護(hù)建設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅作為?？顚Ｓ眯再|(zhì)的稅種，將城市維護(hù)建設(shè)稅收入與當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設(shè)資金稅收入與當(dāng)?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)直接掛鉤，稅收收入越多，城鎮(zhèn)建設(shè)資金越充裕，城鎮(zhèn)建設(shè)發(fā)展越快。這樣，就充分調(diào)動了地方政府加強(qiáng)越充裕，城鎮(zhèn)建設(shè)發(fā)展越快。這樣，就充分調(diào)動了地方政府加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理的積極性。同時，作為一個中央地方共城市維護(hù)建設(shè)

12、稅征收管理的積極性。同時，作為一個中央地方共享稅，城市維護(hù)建設(shè)稅收入很大一部分歸屬于地方，在一定程度享稅，城市維護(hù)建設(shè)稅收入很大一部分歸屬于地方，在一定程度上擴(kuò)大了地方政府的財(cái)政收入規(guī)模。上擴(kuò)大了地方政府的財(cái)政收入規(guī)模。2.2.調(diào)動地方政府進(jìn)行城市維護(hù)和建設(shè)的積極性調(diào)動地方政府進(jìn)行城市維護(hù)和建設(shè)的積極性18.1.2 18.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的作用城市維護(hù)建設(shè)稅的作用長期以來，城市建設(shè)資金的嚴(yán)重不足是一個客觀事實(shí)，有些長期以來，城市建設(shè)資金的嚴(yán)重不足是一個客觀事實(shí)，有些地區(qū)以此為借口，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，地區(qū)以此為借口，隨意向企業(yè)攤派物資和資金，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了企

13、業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，敗壞了政府形象，甚至給個別人違影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，敗壞了政府形象，甚至給個別人違法亂紀(jì)提供了空間。為此，城建稅暫行條例第八條規(guī)定：法亂紀(jì)提供了空間。為此，城建稅暫行條例第八條規(guī)定：“開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人開征城市維護(hù)建設(shè)稅后，任何地區(qū)和部門，都不得再向納稅人攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權(quán)拒絕執(zhí)行。攤派資金或物資。遇到攤派情況，納稅人有權(quán)拒絕執(zhí)行。”這就這就為限制對企業(yè)的亂攤派提供了一項(xiàng)法律保證。為限制對企業(yè)的亂攤派提供了一項(xiàng)法律保證。3.3.限制對企業(yè)的亂攤派限制對企業(yè)的亂攤派18.1.2 18.1.2 城市維護(hù)建設(shè)稅的作用城市

14、維護(hù)建設(shè)稅的作用城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍較廣。具體包括城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“二稅二稅”的其他地區(qū)。城市、縣城、的其他地區(qū)。城市、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自建制鎮(zhèn)的范圍，應(yīng)以行政區(qū)劃為標(biāo)準(zhǔn)，不能隨意擴(kuò)大或縮小各自行政區(qū)域的管轄范圍。行政區(qū)域的管轄范圍。18.1.318.1.3納稅義務(wù)人和稅率納稅義務(wù)人和稅率1.1.征稅范圍征稅范圍 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人是指負(fù)有繳納增值稅、消費(fèi)稅義務(wù)的單位和個人，包括國有企業(yè)

15、、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他位和個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位，以及企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體、其他單位，以及個體工商戶及其他個人個體工商戶及其他個人。2.2.納稅人納稅人18.1.318.1.3納稅義務(wù)人和稅率納稅義務(wù)人和稅率自自20102010年年1212月月1 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人( (以下簡稱以下簡稱“外資企業(yè)外資企業(yè)”) )征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對外資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅。對外資企業(yè)20102010年年1212月月1

16、 1日日( (含含) )之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅，對建設(shè)稅，對20162016年年5 5月月1 1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對外資企業(yè)營業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅；對外資企業(yè)20102010年年1212月月1 1日之前發(fā)生納日之前發(fā)生納稅義務(wù)的稅義務(wù)的“三稅三稅”, ,不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。18.1.318.1.3納稅義務(wù)人和稅率納稅義務(wù)人和稅率城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅稅率的基本規(guī)定城市維護(hù)

17、建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率，是指納稅人應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額與納稅人實(shí)際繳納的人實(shí)際繳納的“二稅二稅”稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，根稅額之間的比率。城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行地區(qū)差別稅率，根據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：據(jù)納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率：納稅人所在地為納稅人所在地為市區(qū)的市區(qū)的，稅率為，稅率為7%7%。納稅人所在地為納稅人所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為，稅率為5%5%。國家稅務(wù)總局關(guān)于撤縣建市城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率問題的批復(fù)（稅國家稅務(wù)總局關(guān)于撤縣建市城市維護(hù)建設(shè)

18、稅適用稅率問題的批復(fù)（稅總函總函20155112015511號）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率為號）規(guī)定，撤縣建市后，城市維護(hù)建設(shè)稅的適用稅率為7%7%。納稅人所在地納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的不在市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的, ,稅率為稅率為1%1%；開采海洋石油資源的；開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為1%1%。3.3.稅率稅率18.1.318.1.3納稅義務(wù)人和稅率納稅義務(wù)人和稅率城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是指納稅人實(shí)際繳納

19、的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見表稅稅額，不包括加收的滯納金和罰款（具體參見表11-111-1）。原因在于，）。原因在于，納稅人違反納稅人違反“二稅二稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不應(yīng)作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)。但納稅人在被查補(bǔ)但納稅人在被查補(bǔ)“二稅二稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。城市維護(hù)建設(shè)稅以城市維護(hù)建

20、設(shè)稅以“二稅二稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時征收，如果要稅額為計(jì)稅依據(jù)并同時征收，如果要免征或者減征免征或者減征“二稅二稅”, ,就要同時免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。就要同時免征或者減征城市維護(hù)建設(shè)稅。18.1.4 18.1.4 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算1.1.計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)但是對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)但是對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。稅。自自20052005年年1 1月月1 1日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免、抵的增值日起，經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免、抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育

21、費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅( (費(fèi)費(fèi)) )率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。20052005年年1 1月月1 1日前，已按免、抵的增日前，已按免、抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)不應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)不應(yīng)作為計(jì)稅依據(jù)1.1. 納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的增納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅值稅、消費(fèi)稅2.2. 納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅、納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的

22、增值稅、消費(fèi)稅消費(fèi)稅3.3. 納稅人出口貨物免抵的增值稅納稅人出口貨物免抵的增值稅1.1. 納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增納稅人進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅值稅、消費(fèi)稅2.2. 除除“二稅二稅”以外的其他稅以外的其他稅3.3. 非稅款項(xiàng)（包括滯納金和罰款）非稅款項(xiàng)（包括滯納金和罰款）18.1.4 18.1.4 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算表11-1城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人的應(yīng)納稅額大小是由納稅人實(shí)際繳納的“二稅二稅”稅額決定的，其計(jì)算公式為稅額決定的，其計(jì)算公式為：2.2.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額納稅額=

23、=納稅人實(shí)際繳納的增值稅納稅人實(shí)際繳納的增值稅、 消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅額稅額適用稅率適用稅率18.1.4 18.1.4 計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算 城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附城市維護(hù)建設(shè)稅原則上不單獨(dú)減免，但因城市維護(hù)建設(shè)稅具有附加稅的性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。加稅的性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時，城市維護(hù)建設(shè)稅相應(yīng)發(fā)生稅收減免。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免有下列幾種情況城市維護(hù)建設(shè)稅的稅收減免有下列幾種情況：18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理1.1.稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠(1)(1)城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后

24、實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅按減免后實(shí)際繳納的“二稅二稅”稅額計(jì)征，稅額計(jì)征，即隨即隨“二稅二稅”的減免而減免。的減免而減免。(2)(2)對于因減免稅而需進(jìn)行對于因減免稅而需進(jìn)行“二稅二稅”退庫的，城市維護(hù)建設(shè)退庫的，城市維護(hù)建設(shè)稅也可同時退庫。稅也可同時退庫。(3)(3)海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。護(hù)建設(shè)稅。(4)(4)對對“二稅二稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨除另有規(guī)定外，對隨“二稅二稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教附征的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，

25、一律不退育費(fèi)附加，一律不退( (返返) )還。還。(5)(5)為支持國家重大水利工程建設(shè)，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征為支持國家重大水利工程建設(shè)，對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅。(6)(6)對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼售以及其他非零售業(yè)務(wù)的商對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼售以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%30%（含）以（含）以上，并與其簽訂上，并與其簽訂1 1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，務(wù)機(jī)

26、關(guān)審核，3 3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。(7)(7)對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、酒吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，拿、按摩、酒吧、氧吧外）的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3 3年內(nèi)免年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。(8)(8)對為安置自謀職業(yè)的鵝城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售業(yè)當(dāng)年對為安置自謀職業(yè)的鵝城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的商業(yè)零售業(yè)當(dāng)年安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達(dá)到職工總數(shù)

27、30%30%以上，并與其簽訂以上，并與其簽訂1 1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣以上民政部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3 3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅。（1 1）納稅環(huán)節(jié)）納稅環(huán)節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，是指城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的環(huán)節(jié)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的環(huán)節(jié)。城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納稅環(huán)節(jié)，實(shí)際就是納稅人繳納“二稅二稅”的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生的環(huán)節(jié)。納稅人只要發(fā)生“二二稅稅”的納稅義

28、務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（2 2）納稅地點(diǎn)）納稅地點(diǎn)城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與依據(jù)，分別與“二稅二稅”同時繳納。所以，納稅人繳納同時繳納。所以，納稅人繳納“二稅二稅”的地點(diǎn)的地點(diǎn)就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。就是該納稅人繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的地點(diǎn)。2 2征收管理征收管理18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理特殊特殊的，屬于下列情況的，納稅地點(diǎn)的，屬于下列情況的，納稅地點(diǎn)規(guī)定：規(guī)定：代代扣

29、代繳、代收代繳扣代繳、代收代繳“二稅二稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。各各油井應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)由核算單位計(jì)算，隨同增值稅一并匯撥油井所在地，由油井在繳納增值稅時一并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。油井所在地，由油井在繳納增值稅時一并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅。對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在

30、地繳納增值稅。所以，其應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納增值所以，其應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅也應(yīng)由取得收入的各管道局于所在地繳納增值稅時一并繳納。稅時一并繳納。對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同“二稅二稅”在經(jīng)營地在經(jīng)營地按適用稅率繳納。按適用稅率繳納。18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納由于城市維護(hù)建設(shè)稅是由納稅人在繳納“二稅二稅”時同時繳納的，時同時繳納的，所以其納稅期限與所以其納稅期限與“二稅二稅”的納稅期限一致。的納稅期限一致。 根據(jù)增值稅、消費(fèi)稅稅法規(guī)

31、定，增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限為根據(jù)增值稅、消費(fèi)稅稅法規(guī)定，增值稅、消費(fèi)稅的納稅期限為1 1日、日、3 3日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1個月。個月。 納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小核定。核定。 不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.3.納稅期限納稅期限18.1.5 18.1.5 稅收優(yōu)惠和征收管理稅收優(yōu)惠和征收管理18.2 教育費(fèi)附加作為我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的兩大來源，教育費(fèi)附加和地方教作為我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的兩大來源，教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加是對繳

32、納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，就其實(shí)際繳納育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)，而非一種稅。的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)，而非一種稅。18.2.1 18.2.1 教育費(fèi)附加的概念與歷史沿革教育費(fèi)附加的概念與歷史沿革1.1.教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加的概念教育費(fèi)附加是在教育費(fèi)附加是在19861986年公布的國務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加年公布的國務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定（國發(fā)的暫行規(guī)定（國發(fā)198650198650號）一文中首次被提出，后經(jīng)號）一文中首次被提出，后經(jīng)19941994年發(fā)布的國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知（國發(fā)年發(fā)布

33、的國務(wù)院關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知（國發(fā)明電明電1994219942號）一文規(guī)定教育費(fèi)附加率為號）一文規(guī)定教育費(fèi)附加率為3%3%。2.2.教育費(fèi)附加的歷史沿革教育費(fèi)附加的歷史沿革18.2.1 教育費(fèi)附加的概念與歷史沿革為進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌措渠道，支持地方教為進(jìn)一步規(guī)范和拓寬財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)籌措渠道，支持地方教育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行教育費(fèi)附加的規(guī)定為育事業(yè)發(fā)展，現(xiàn)行教育費(fèi)附加的規(guī)定為20102010年年1010月公布的國務(wù)月公布的國務(wù)院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度的通知（國發(fā)的通知（國發(fā)20103520

34、1035號）；財(cái)政部于同年號）；財(cái)政部于同年1111月公布的通知要月公布的通知要求，尚未開征地方教育附加的省份，省級財(cái)政部門應(yīng)盡快研究制求，尚未開征地方教育附加的省份，省級財(cái)政部門應(yīng)盡快研究制定開征地方教育附加的方案，由省級政府于定開征地方教育附加的方案，由省級政府于20102010年年1212月月3131日前日前報財(cái)政部審批。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人實(shí)際繳報財(cái)政部審批。地方教育附加征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為單位和個人實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的納的增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅稅額的2%2%。已經(jīng)財(cái)政部審批且征收。已經(jīng)財(cái)政部審批且征收標(biāo)準(zhǔn)低于標(biāo)準(zhǔn)低于2%2%的省份，應(yīng)將地方教育附加的征收標(biāo)

35、準(zhǔn)調(diào)整為的省份，應(yīng)將地方教育附加的征收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為2%2%。2.2.教育費(fèi)附加的歷史沿革教育費(fèi)附加的歷史沿革18.2.1 18.2.1 教育費(fèi)附加的概念與歷史沿革教育費(fèi)附加的概念與歷史沿革教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的征收范圍和計(jì)征依據(jù)與城市維教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加的征收范圍和計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅相同，都是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收，以護(hù)建設(shè)稅相同，都是對繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個人征收，以其繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時其繳納的增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)征依據(jù)，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時繳納。繳納。 自自20102010年年1212月月1 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人個人( (以下簡稱以