零余額賬戶實施過程中存在的問題和改進建議

1、收稿日期:2003206226作者簡介:金琳(19622,女,漢族,會計師,注冊稅務(wù)師,財務(wù)主管,本科;主要研究方向:財政改革。零余額賬戶實施過程中存在的問題和改進建議金琳(廣州市產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗所,廣東廣州,510110摘要:我國財政制度正進行重大改革,以部門預(yù)算為基礎(chǔ),實行國庫集中收付,推行政府采購。其中國庫集中支付是財政改革的重點,包括財政直接支付和財政授權(quán)支付。后者以預(yù)算單位建立零余額賬戶為依托進行核算,在實際操作過程中存在許多問題,文章對主要問題進行分析與討論,并提出了解決問題的方法。關(guān)鍵詞:零余額賬戶財政改革部門預(yù)算國庫集中支付中圖分類號:F 81012文獻標(biāo)識碼:A 文章編號:1

2、6712623X (2004022*從2003年1月1日起,廣東省以10個預(yù)算部門作為第一批省級國庫集中收付制度改革試點單位,廣州市也以15個預(yù)算部門為試點,進行財政國庫收付制度改革,已實施財政直接支付和財政授權(quán)支付制度。本文就該制度在實施中可能產(chǎn)生的問題展開討論,并提出若干改進的建議。一、財政授權(quán)支付制度及實施過程中存在的問題目前我國的財政國庫收付制度改革包括兩方面內(nèi)容:一是國庫集中收入改革,取消所有中間收入過渡性賬戶,使所有財政性資金都直接繳入國庫;二是國庫集中支付改革,一改財政支出層層撥付為直接支付,同時建立國庫單一賬戶體系,這也是最核心的改革內(nèi)容。1按照不同的支付主體,對不同類型的支出

3、,分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。前者由預(yù)算單位申請,財政支付機構(gòu)審核,向代理銀行發(fā)出支付令,從國庫單一賬戶直接支付到收款人賬戶;后者需由財政為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)支出戶,授權(quán)預(yù)算單位自行發(fā)出支付指令,通過轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金方式支付。其中轉(zhuǎn)賬賬戶即為零余額賬戶,即支出戶中無資金,代理銀行在墊付后,每日與國庫清算,保持賬戶余額為零。2財政部門按月下達零余額賬戶用款額度,代理銀行在該單位的用款額度內(nèi)代辦墊付、清算手續(xù)。預(yù)算單位在零余額賬戶的使用和授權(quán)支付過程中,遇到不少實際問題,需加以解決方有利于國庫集中支付制度的全面推行。11實際收到的授權(quán)額度,可能與實際開支需要不相符財政部門根據(jù)批復(fù)的部門預(yù)算,

4、審批預(yù)算單位按季向財政部門報送的資金使用申請(用款計劃,下達每月零余額賬戶用款額度時,由于受財政資金的綜合調(diào)度使用限制,很難按照預(yù)算單位的用款申請依計劃下達額度。而額度不能及時足額按計劃下達,不少預(yù)算單位無法按照預(yù)算正常開展業(yè)務(wù)。當(dāng)需使用預(yù)算外資金時,可能只收到預(yù)算內(nèi)資金額度;當(dāng)需使用預(yù)算內(nèi)資金時,可能又只有預(yù)算外資金額度可使用;甚至遲遲未能收到額度,無法進行正常的開支和核算。給預(yù)算的執(zhí)行帶來重重阻力,不利于國庫集中支付在預(yù)算單位的推行。例如事業(yè)單位離退休人員工資,在預(yù)算中一般列為預(yù)算資金中的離退休經(jīng)費支付,如果當(dāng)月只收到預(yù)算外額度,為了保障離退休人員的正常生活不受影響,保證社會的穩(wěn)定性,也只

5、能暫時擠占預(yù)算外額度先行支付。這樣就會出現(xiàn)會計核算上存在以下問題:經(jīng)費支出類科目按部門預(yù)算在預(yù)算內(nèi)開支,而額度使用在預(yù)算外開支,同理也存在相反情況。月末對賬時,預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外經(jīng)費實際開支可能與當(dāng)期預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金用款額度使用情況不一致,造成核算上的混亂。有些急用的專項支出(如設(shè)備購置款,由于要等人大召開后經(jīng)審批才能下達額度,時間上有可能拖到下半年,預(yù)算單位在未收到額度的情況下無法及時購買。許多項目屬于政府采購項目,單位按照63第4卷第2期廣東工業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版V ol.4N o.22004年6月Journal of G u angdong U niversity of T echnol

6、ogy(Social Sciences EditionJun.2004預(yù)算與供應(yīng)商簽訂政府采購合同,但又不知額度何時能夠下達,影響了合同的履行,也影響了單位正常業(yè)務(wù)的開展,最終也將影響財政收入。21由于賬戶余額為零,造成現(xiàn)行的委托銀行代繳費業(yè)務(wù)無法正常進行因為零余額賬戶操作的原理是:發(fā)生轉(zhuǎn)賬支付行為時,由單位開出支付申請令,代理銀行在該單位的用款額度內(nèi),先行代墊付資金,當(dāng)日銀行再與國庫清算,收回代墊資金并同時扣減單位用款額度。銀行代繳款業(yè)務(wù)包括:稅款、社會保險費、電費、水費和電話費等的扣繳,單位往往無法事先開出支付令給銀行,銀行也不知收款方何時進行扣款,無法提前墊付,這樣造成相關(guān)委付業(yè)務(wù)不能成

7、功扣繳,還可能形成滯納金,令單位正常業(yè)務(wù)無法順利進行。出現(xiàn)上述情況,有些預(yù)算單位在零余額賬戶無法成功扣繳的情況下,只好將以前年度形成的自有資金或上年度未支付的專項款存入零余額賬戶,令賬戶有余額,即自有資金(或?qū)ｍ椏钆c零余額賬戶共用同一賬戶,以便委托付款業(yè)務(wù)能成功扣繳。這樣財政管理的用款額度和非財政管理的自有資金滾在一起,銀行對賬單發(fā)生額到底是代墊額度用款發(fā)生額,還是自有資金或?qū)ｍ椏畎l(fā)生額,每月需花費大量時間核對,不利于資金的管理。同時還產(chǎn)生了新的問題:第一,不是每個單位都有節(jié)余資金可供墊付,即使有也有用完的一天;第二,代理銀行無法及時跟蹤每一客戶賬戶的每一筆發(fā)生額,不能及時發(fā)現(xiàn)混在自有資金中的

8、零余額賬戶委付業(yè)務(wù),也就無法及時通知單位補開授權(quán)支付令與國庫清算。這樣月末正常的零余額賬戶用款額度可能應(yīng)減而未減(授權(quán)支付令未開出不能作為核算依據(jù),自有資金余額(銀行存款無結(jié)算憑證卻可能由于代墊業(yè)務(wù)而發(fā)生減少,使會計核算工作造成混亂,也不能正確反映真實的財務(wù)信息。二、財政授權(quán)支付制度實施的改進建議11在當(dāng)年部門預(yù)算指引下綜合使用額度對經(jīng)費開支項目與實際預(yù)算額度的支付出現(xiàn)不一致問題,可允許當(dāng)年各期額度按需調(diào)整使用。因為實行額度的管理,目的是更有效地利用資金,使資金不再沉積在基層預(yù)算單位,而不是要束縛基層單位在預(yù)算的指引下正常開展業(yè)務(wù)。財政部門對額度的管理,綜合全年來看是按預(yù)算核撥,基層單位對額度

9、的使用只要綜合全年是按預(yù)算使用的即可,如果年終額度有節(jié)余,應(yīng)按照實際節(jié)余的經(jīng)費項目對剩余額度進行調(diào)整,使預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外經(jīng)費開支與預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外零余額賬戶用款額度使用情況一致,調(diào)整日常開支與額度下?lián)懿灰恢庐a(chǎn)生的影響,即預(yù)算內(nèi)經(jīng)費的節(jié)余,反映為預(yù)算內(nèi)額度的節(jié)余,預(yù)算外經(jīng)費的節(jié)余,反映為預(yù)算外額度的節(jié)余,正確進行年終決算。21建立網(wǎng)上申報制度,解決代繳款問題對于委托付款業(yè)務(wù),如果金額是明確的,如稅款、社保費(已改由稅局代繳,可建議預(yù)算單位申請網(wǎng)上申報,由單位向稅局提出申請,下載網(wǎng)上報稅軟件,自行申報扣繳,這樣單位在得到稅局網(wǎng)上確認(rèn)申報的回復(fù)后即可開出支付令通知銀行代墊款,使稅局成功扣繳。對于金額不確

10、定的水費、電費和電話費等,建議收款部門有條件的可參照稅局做法,建立網(wǎng)上確認(rèn)機制,將當(dāng)月應(yīng)扣繳金額、時間從網(wǎng)上通知客戶,單位無異議予以確認(rèn)回復(fù),即可開出支付令,并通知銀行代墊付。當(dāng)然這涉及多個部門的協(xié)調(diào)工作,需由財政部門與各有關(guān)部門共同協(xié)商方可解決。31自有資金和專項款應(yīng)開立專戶核算年初結(jié)轉(zhuǎn)的自有資金或未支付專項款,應(yīng)該允許單獨開立一般賬戶反映,不應(yīng)與零余額賬戶共用同一賬戶。因為按照部門預(yù)算的管理思路,當(dāng)年預(yù)算當(dāng)年使用,未用完額度經(jīng)批準(zhǔn)下年使用的也只是結(jié)轉(zhuǎn)額度。今后不再有資金直接撥付到預(yù)算單位,在國庫集中支付制度下,各預(yù)算單位不再有財政性資金節(jié)余,資金節(jié)余全部體現(xiàn)為財政節(jié)余,這樣也為推行零基預(yù)算

11、創(chuàng)造了條件。原來的自有資金(銀行存款余額逐年消耗,以前年度專項款支付后最終余額也為零,不能總是承擔(dān)代墊款的角色,而且這種做法管理上也易出現(xiàn)混亂。許多單位年初在額度未下達時被迫以自有資金墊付的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費,應(yīng)允許單位在收到下達額度后從零余額賬戶退還,避免年終決算時,已支付零余額用款額度與實際經(jīng)費開支金額出現(xiàn)不一致,造成決算困難。41設(shè)置庫存銀行存款,解決每月銀行代繳款業(yè)務(wù)資金需要在自有資金或?qū)ｍ椏钆c零余額賬戶分離后,以目前資金運作模式還是需要有銀行存款代墊才能解決委托付款業(yè)務(wù)。為解決這個問題,財政部門是否可以考慮,批準(zhǔn)預(yù)算單位在零余額賬戶中設(shè)置庫存銀行存款,類似目前已存在的零余額賬戶庫存現(xiàn)

12、金,主要解決每月銀行代繳款業(yè)務(wù)需要,具體金額可根據(jù)單位規(guī)模大小制定,大致上以滿足單位每月銀行代繳款業(yè)務(wù)需要為限,管理方式可參照庫存現(xiàn)金,每月需把余額上報上級主管部門,不允許超出庫存限額提取。由于同屬于零余額用款額度,不會產(chǎn)生核算混亂,金額較小,也不會使大量資金沉淀在預(yù)算單位,可以妥善解決銀行代繳款問題。73經(jīng)濟與管理:零余額賬戶實施過程中存在的問題和改進建議參考文獻1項懷誠.開拓創(chuàng)新深化改革做好新形勢下的財政、會計工作.財務(wù)與會計導(dǎo)刊,2003(3:4-6政與稅務(wù),2003(3:55-56Problem in Implementing the Policy of Zero R emaining

13、Account and Some Suggestions for ImprovementJ I N Lin(G uangzhou Municipal O ffice of Product Quality C ontrol and Inspection ,G uangzhou ,G uangdong ,510110Abstract :The financial system of our country is carrying out the great reform ,which includes depart 2ment s budget ,im plementing the policy

14、of national treasury s centralized receipts and payments ,con 2ducting g overnment procurement ,and national treasury s centralized receipts and payments are the im por 2tant part of the reform.Therefore budget entity conducts business accounting by opening zero remaining sum accounts.But s ome prob

15、lems have arisen.This article offers an analysis and a discussion on these problems and proposes s ome s olutions for them.K ey w ords :zero remaining sum account financial reform department s budget ;the national treasury s centralized receipts and payments(文字編輯、責(zé)任校對:王麗華(上接第35頁為極具競爭力和遠(yuǎn)大發(fā)展前途的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)、產(chǎn)

16、品。要循序漸進,由點到面,由簡到繁,由易到難,由淺入深,不斷擴展融入的范圍,深化融入的程度,擴大融入的成果,盡快實現(xiàn)與“珠三角”一體化,早日實現(xiàn)現(xiàn)代化。千真萬確,紅三角經(jīng)濟圈雖然已經(jīng)啟動,但是從提出動議至今,也不過一年多的時間,這種由多個地方政府參與的跨省際的區(qū)域協(xié)作,也還是一件新事物。打造什么樣的經(jīng)濟圈,怎樣打造這個經(jīng)濟圈,尚在探索之中。偉大的實踐總要以正確的理論為先導(dǎo),非常需要專家關(guān)于紅三角方面的理論研究成果作指導(dǎo)。我想我們的高等學(xué)校正好能找到它的用武之地,在貢獻知識、培育人才方面發(fā)揮積極作用。Development and Practice of H uo Yingdong s Conceptionfrom the Minor N ansha to the “R ed Delta ”LEI K e 2xiao(Ministry of Education ,Beijing ,100816K ey w