金融企業(yè)所得稅

1、張玉林 綻東蘭 2009年10月金融企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)解讀張玉林 整理金融企業(yè)是指以提供金融服務(wù)為主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)。所謂金融，是指經(jīng)營貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)等（金融資料銀行中間業(yè)務(wù)）它主要是通過向其他企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人提供金融服務(wù)來實(shí)現(xiàn)利潤。金融企業(yè)包括銀行（人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行信用社、）、保險(xiǎn)公司、信托投資公司、融資租賃公司、證券公司等。第一講 收入額的確定金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手 續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售證

2、60;券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如企業(yè)代墊 的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。（注：在計(jì)算營業(yè)稅時(shí)，金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用如郵電費(fèi)、工本費(fèi)加價(jià)等，從中不得作任何扣除。）注：幾個(gè)名詞：1、貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：（1）外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指金融企業(yè)直接向境外借入外匯資金，然后再貸給國內(nèi)企業(yè)或其他單位、個(gè)

3、人。各銀行總行向境外借入外匯資金后，通過下屬分支機(jī)構(gòu)貸給境內(nèi)單位或個(gè)人使用的，也屬于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。（2）一般貸款業(yè)務(wù)，指除外匯轉(zhuǎn)貸以外的各種貸款。2、融資租賃(也稱金融租賃)，是指經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν饨?jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。3、金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。包括：股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，指受托代他人經(jīng)營金融活動(dòng)的中間業(yè)務(wù)。如委托業(yè)務(wù)、代理業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等。5、金融機(jī)構(gòu)往來利息收入，是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收6、證券回

4、購（買入返售證 券收入、賣出回購證 券支出）一般規(guī)定金融企業(yè)提供金融產(chǎn)品服務(wù)取得的收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件在以下條件均 能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 具體規(guī)定1、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題（1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（2）金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅

5、所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（3）以前已按原有關(guān)規(guī)定處理的，不再退稅，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的應(yīng)按本規(guī)定執(zhí)行。（ 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知 國稅函2002960號(hào)）2、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級(jí)市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，是指金融保險(xiǎn)企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括二級(jí)市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。3、

6、金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金和表內(nèi)利息的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。5、金融保險(xiǎn)企業(yè)收回的以物抵債非貨幣財(cái)產(chǎn)，經(jīng)評(píng)估后的折價(jià)金額，若高于債權(quán)的金額，凡退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入；不退還給原債務(wù)人的部分，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。6、金融保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定向客戶收取的業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)，以折扣（折讓）方式收取的，可按折扣（折讓）后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。如果向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)后再返還或回扣給客戶的，其支出不得在稅前扣除。（上述2-6項(xiàng)出自國

7、稅函2000906號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的各級(jí)銀行機(jī)構(gòu)出資舉辦的企業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行企業(yè)所得稅若干問題的通知國稅發(fā)1999162號(hào)）8、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅。（國稅發(fā)1999162號(hào)）9、關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題（1） 自1996年1月1日起，金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營業(yè)額的,金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額

8、。（2） <中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十六條關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的有關(guān)規(guī)定同時(shí)廢止。（財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯折合人民幣計(jì)算營業(yè)額問題的通知 10、金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款,罰息,加息等收入 、金融機(jī)構(gòu)收取的賬單費(fèi),憑證費(fèi)應(yīng)并入營業(yè)額。（<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>國發(fā)19975號(hào)）11、營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入、金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入等。第二講 扣除項(xiàng)目確認(rèn)稅前扣除應(yīng)遵循的原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是當(dāng)期已

9、經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng) 發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 （2）配比原則。收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi) 的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本 會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。（3） 謹(jǐn)慎性原則。不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少 計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。（4）重要性原則

10、，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方 法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響 會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。一般規(guī)定  1、金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出、匯兌損失等。 2、 營業(yè)費(fèi)用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括

11、0;：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工 工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng) 費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)議費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨 詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。  3、金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資&#

12、160;料，計(jì)算職工 工資，計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。 4、金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際 發(fā)生數(shù)計(jì)入成 本費(fèi)用。凡應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用，作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本費(fèi)用；凡已支出 ，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用，分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 5、 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。 6、營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置

13、抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 7、資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。具體規(guī)定一、銀行計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。有關(guān)部門和企業(yè)的費(fèi)用考核指標(biāo)，不得作為稅收扣除和計(jì)算征稅的依據(jù)。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在清繳或?qū)ｍ?xiàng)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算申報(bào)應(yīng)收未收利息收入的，應(yīng)按規(guī)定就地補(bǔ)征所得稅（國稅發(fā)號(hào)）二、金融保險(xiǎn)企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)（裝修費(fèi)），實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理（裝修）支

14、出，按照企業(yè)所得稅前扣除辦法第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。三、金融保險(xiǎn)企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費(fèi)用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷。金融保險(xiǎn)企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。四、金融保險(xiǎn)企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費(fèi)可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。五、金融保險(xiǎn)企業(yè)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十條、四十一條、四十二條的規(guī)定執(zhí)行。六、金融保險(xiǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)依扣除金融機(jī)構(gòu)

15、往來利息收入后的營業(yè)收入，按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十三、四十四條的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。七、金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失（包括固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損損失、非常損失、投資損失和其他損失）稅前扣除、稅前彌補(bǔ)虧損等扣除項(xiàng)目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定扣除。八、金融保險(xiǎn)企業(yè)提取的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等國家稅收法規(guī)規(guī)定之外的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，不得在稅前扣除。九、匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除呆賬準(zhǔn)備金和壞賬準(zhǔn)備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失和壞賬損失，由上級(jí)機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，按有關(guān)規(guī)定核銷。如由上級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除，向成員企業(yè)分解

16、指標(biāo)的，成員企業(yè)發(fā)生的呆賬和壞賬損失，可經(jīng)成員企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在分解指標(biāo)的額度內(nèi)，據(jù)實(shí)核銷。分解指標(biāo)當(dāng)年度如有結(jié)余，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用。呆賬損失或壞賬損失超過分解指標(biāo)額度的，當(dāng)年不得核銷，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的分解指標(biāo)核銷扣除。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。（上述二至九項(xiàng)出自國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知 國稅函2000906號(hào)）十、金融保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施新的財(cái)務(wù)制度后職工醫(yī)藥費(fèi)列支問題（1）金融、保險(xiǎn)企業(yè)離退休職工的醫(yī)藥費(fèi)，包括離休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金，在企業(yè)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)中列支。（2）金融、保險(xiǎn)企業(yè)在職職工的醫(yī)藥費(fèi)，包括企業(yè)參

17、加職工醫(yī)療保險(xiǎn)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在按照企業(yè)職工工資總額14提取的職工福利費(fèi)中列支。十一、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的有關(guān)問題（1）金融企業(yè)凡按國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)200169號(hào)）的規(guī)定，在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。金融資料財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營業(yè)稅問題的通知（財(cái)稅.doc（2）金融企業(yè)凡按國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保

18、險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅函2000906號(hào)）的規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣。（3）本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。（國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除問題的通知國稅函20031147號(hào)）解讀：上述通知第一條主要是明確那些“在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的”金融企業(yè)扣除“三費(fèi)”時(shí)的具體計(jì)算方法，有相

19、關(guān)情況的企業(yè)遵照?qǐng)?zhí)行即可。至于第二條，國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知（國稅函2000906號(hào)）中第十六條規(guī)定：“匯總納稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行。分行（分公司）以下成員企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序，由各所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。成員企業(yè)每年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，凡在稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)限額以內(nèi)的，可以據(jù)實(shí)扣除；超過限額的，按限額扣除，并進(jìn)行納稅調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后，就地補(bǔ)稅。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不得實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法?！?/p>

20、本次國稅函20031147號(hào)文件對(duì)這項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行了明確，允許實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)中超標(biāo)的部分由總行（總公司）或分行（分公司）在規(guī)定的限額內(nèi)實(shí)行差額據(jù)實(shí)補(bǔ)扣十二、計(jì)稅工資及福利費(fèi)問題（1）國家對(duì)金融、保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的限額內(nèi)，由省級(jí)人民政府規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)放工資超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。該政策適用于我國境內(nèi)所有地區(qū)的金融、保險(xiǎn)企業(yè)。因此，地方政府批準(zhǔn)金融、保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行的工資政策(含工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法)所發(fā)放的工資總額，如果超過計(jì)稅工資限額，其超出部分應(yīng)嚴(yán)格按照現(xiàn)行規(guī)定作納稅調(diào)整處理。（財(cái)稅字號(hào)）（2）銀行的工資

21、支出，按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除；職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按計(jì)稅工資總額的相應(yīng)比例計(jì)算扣除。匯總納稅銀行的工資、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中如實(shí)反映，并在企業(yè)所得稅申報(bào)表中如實(shí)申報(bào)調(diào)整的，由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算扣除；未在相應(yīng)會(huì)計(jì)科目中反映和不如實(shí)申報(bào)的，監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后就地補(bǔ)稅。（國稅發(fā)1999162號(hào)）十三、銀行實(shí)際支付給代理人的代辦手續(xù)費(fèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。（國稅發(fā)1999162號(hào)）十四、總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的稅前扣除審批（國稅函2005115號(hào)）1、符合提取管理費(fèi)條件的總機(jī)構(gòu)按比例提取管理費(fèi)的，原則上不能超過銷售收入的2。無論采取比例提取還是定額提取，都必須實(shí)

22、行總額控制。（國稅發(fā)1996177號(hào)）2、（1）總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）按其總收入的同一比例進(jìn)行分?jǐn)?，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分?jǐn)偙壤蛿?shù)額。    （2）總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營性和非經(jīng)營性收入，包括房屋出租收入、國債利息和存款利息收入、對(duì)外投資（包括對(duì)下屬企業(yè)投資）分回的投資收益等收入，應(yīng)從總機(jī)構(gòu)提取稅前扣除管理費(fèi)數(shù)額中扣減。     （3）總機(jī)構(gòu)代下屬企業(yè)支付的人員工資、獎(jiǎng)金等各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定在下屬企業(yè)列支，不得計(jì)入總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)

23、。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此確定總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)支出需要。         （4）總經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，不得直接抵扣總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)支出，應(yīng)全額填入年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的"其它收入"欄中，并在明細(xì)表中注明"提取管理費(fèi)收入"的數(shù)額。    （5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)的管理和檢查。分?jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)的下屬企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件），未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意，或者不能

24、提供有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批管理費(fèi)的批復(fù)文件（復(fù)印件）的，其分?jǐn)偟目倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不得在稅前扣除。 （6）審批權(quán)限    a總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額達(dá)到2000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。   b總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市），且總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?zhí)崛」芾碣M(fèi)金額不足2000萬元的，由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。     c總機(jī)構(gòu)和分?jǐn)偣芾碣M(fèi)的所屬企業(yè)在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，由總機(jī)構(gòu)所在地

25、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，或者由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)審批，具體執(zhí)行依據(jù)（國稅函2005115號(hào)）十五、基層信用社按規(guī)定上交縣聯(lián)社購建辦公用房的費(fèi)用，不得在稅前直接扣除，但縣聯(lián)社可將辦公用房每年應(yīng)提取的折舊額，按出資額分?jǐn)偨o出資方，其中，基層信用社分?jǐn)偟恼叟f額準(zhǔn)予在稅前扣除（國稅發(fā)（2004）148號(hào)） 十六、國家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法（總局令號(hào)）1、金融企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的債權(quán)或者股權(quán)，可以作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：（1）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（

26、2）借款人死亡，或者依照中華人民共和國民法通則的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（3）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后。確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（4）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；（5）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，

27、又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；（6）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；（7）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場公允價(jià)值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；（8）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；（9）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)

28、的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；（10）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；（11）助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；（12）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期年無法收回的應(yīng)收賬款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款）；（13）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。2、下列債權(quán)或者股權(quán)不得作為呆賬在企業(yè)所得稅前扣除：（1）借款人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業(yè)債權(quán)；（2

29、）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；（3）行政干預(yù)逃廢或者懸空的金融企業(yè)債權(quán)；（4）金融企業(yè)未向借款人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；（5）金融企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動(dòng)的債權(quán)等；（*）（6）其他不應(yīng)當(dāng)核銷的金融企業(yè)債權(quán)或者股權(quán)。3、金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的下列資產(chǎn)可以提取呆賬準(zhǔn)備，包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）、銀行卡透支、抵債資產(chǎn)、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、股權(quán)投資和債券投資、拆惜（拆出）、應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)。對(duì)由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款、包括國際金融組織貸款、外國買方

30、信貸、外國政府信貸、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，可計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。金融企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款及代理貸款等資產(chǎn)，不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備。解讀：該辦法出臺(tái)前，原規(guī)定提取呆帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)僅限于各種貸款資產(chǎn)、銀行卡透支和助學(xué)貸款業(yè)務(wù)，新辦法則將銀行的各種墊款業(yè)務(wù)一并作為提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，將范圍擴(kuò)大到金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的全部資產(chǎn)（以下簡稱風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)）。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)的不同，提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)具體可分為以下四類：一是貸款類資產(chǎn)，包括抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款，以及由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國外貸款，但不包括委托貸款和代理貸款；二是墊款類資產(chǎn)，包括銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌

31、匯票墊款、抵債資產(chǎn)、擔(dān)保墊款和進(jìn)出口押匯；三是投資類資產(chǎn)，包括股權(quán)投資和債權(quán)投資，但不含采用成本與市價(jià)孰低法確定期末價(jià)值的證券投資和購買的國債本息部分的投資；四是短期應(yīng)收類資產(chǎn)，包括應(yīng)收利息（不含貸款應(yīng)收利息）、應(yīng)收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保帳款、應(yīng)收租賃款等債權(quán)和股權(quán)，以及拆出資金。稅收規(guī)定中允許稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備提取范圍，基本與財(cái)務(wù)規(guī)定一致，但還是有些差異，即允許稅前扣除呆賬準(zhǔn)備的提取范圍，不包括信用證墊款，而增加了抵債資產(chǎn)項(xiàng)目。4、金融企業(yè)按下列公式計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。解讀：與財(cái)務(wù)

32、政策不同，稅收政策規(guī)定金融企業(yè)允許稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備計(jì)提比例為年末允許提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)余額的1%。新辦法實(shí)施后，金融企業(yè)建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備制度，不再提取壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，不再單獨(dú)核銷壞帳損失和投資損失。5、金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實(shí)稅前扣除。6、金融企業(yè)收回的已在稅前扣除的呆賬，應(yīng)計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；金融企業(yè)收回的尚未在稅前扣除的呆賬，超過本金的部分，計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。解讀：（1）金融企業(yè)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備時(shí)，在賬務(wù)處理上，增加其他營業(yè)支出計(jì)提呆帳準(zhǔn)備；呆帳核銷時(shí)，沖減呆

33、帳準(zhǔn)備；收回已核銷的呆帳，未超過本金部分，計(jì)入其他營業(yè)收入，超過本金部分，計(jì)入利息收入。應(yīng)特別指出的是，貸款利息收入由于不再計(jì)提呆（壞）帳準(zhǔn)備，核銷時(shí)應(yīng)直接作沖減利息收入處理。（2）財(cái)務(wù)規(guī)定中未規(guī)定呆帳的核銷順序，但稅收規(guī)定明確：金融企業(yè)發(fā)生的呆帳損失，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備，不足沖抵部分據(jù)實(shí)稅前扣除. （3）按照財(cái)務(wù)政策，收回已核銷的呆帳損失已計(jì)入其他營業(yè)收入或利息收入，即計(jì)入了利潤總額。因此收回已核銷的呆帳損失從會(huì)計(jì)處理上已經(jīng)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。但對(duì)于由于未按時(shí)申報(bào)等原因尚未在稅前扣除的呆帳損失，總局令中規(guī)定，僅就超過本金部分（即計(jì)入利息收入部分）繳納企業(yè)所得稅，這是因?yàn)楸窘鸩糠质?/p>

34、債權(quán)回收，不需納稅，超過本金部分為應(yīng)稅所得。在實(shí)際操作中，由于未超過本金部分在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入其他營業(yè)收入，已計(jì)入利潤總額，因此應(yīng)將此部分作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減項(xiàng)。7、實(shí)行匯總納稅的金融企業(yè)，需統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的，由總機(jī)構(gòu)向所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)后，年終統(tǒng)一計(jì)算扣除；如需向成員企業(yè)分解呆賬準(zhǔn)備指標(biāo)的，總機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)還應(yīng)同時(shí)附送有關(guān)指標(biāo)分解資料，經(jīng)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后逐級(jí)下達(dá)到各成員企業(yè)。8、金融企業(yè)發(fā)生符合條件的呆賬損失，應(yīng)在年度終了后日內(nèi)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。確因特殊情況不能按時(shí)申報(bào)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可適當(dāng)延

35、期申報(bào)。金融企業(yè)申報(bào)稅前扣除呆賬損失時(shí)，須同時(shí)報(bào)送以下相關(guān)文件、資料：（1）呆賬損失稅前扣除申請(qǐng)報(bào)告?；緝?nèi)容包括：借款人、擔(dān)保人和被投資企業(yè)的基本情況，貸款發(fā)放及使用情況和投資情況，形成呆賬的主要原因以及采取的補(bǔ)救措施和結(jié)果，借款人或被投資企業(yè)、擔(dān)保人財(cái)產(chǎn)清算、清償和分配情況，貸款或投資人受償及損失情況，申請(qǐng)稅前扣除金額等。（2）貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關(guān)材料。（3）政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險(xiǎn)企業(yè)等單位出具的相關(guān)證明材料。（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。金融企業(yè)不能提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。9、稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除

36、申請(qǐng)后，應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行審查核實(shí)，必要時(shí)可實(shí)地進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。注：按照國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收利息稅務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)200169號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)逾期的應(yīng)收貸款利息在超過規(guī)定期后，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。10、對(duì)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的匯總納稅的金融企業(yè)，如由總機(jī)構(gòu)扣除呆賬損失的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，由總機(jī)構(gòu)向所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)審核確認(rèn)后按有關(guān)規(guī)定統(tǒng)計(jì)算扣除。如由各成員企業(yè)扣除呆賬損失的，由各成員企業(yè)向所在地設(shè)區(qū)的市（地區(qū)）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含本級(jí)）申報(bào)，并附送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的呆賬準(zhǔn)備金分

37、解指標(biāo)資料，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后扣除。各成員企業(yè)并應(yīng)在年度終了后個(gè)月內(nèi)，將其稅前扣除的呆賬損失數(shù)額層報(bào)總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)匯總報(bào)所在地的?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。11、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)呆賬損失稅前扣除的檢查，發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)或者以弄虛作假手段騙取呆賬損失稅前扣除的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出不予稅前扣除的決定，予以調(diào)整補(bǔ)稅，并根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。12、本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)除金融資產(chǎn)管理公司外的經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的各類金融企業(yè)，包括各政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司和金融租賃公司等。城市商業(yè)銀行、城鄉(xiāng)

38、信用社呆賬損失稅前扣除應(yīng)按本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但其申報(bào)審批的程序、權(quán)限和具體要求，由國家稅務(wù)總局另行制定。13、本辦法自年1月日起施行。年月日以后發(fā)生的呆賬損失或提取的呆賬準(zhǔn)備，尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，依照本辦法執(zhí)行。以前規(guī)定與本辦法不一致的，一律以本辦法為準(zhǔn)。14、各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)，可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施意見，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。解讀：該辦法在呆帳的認(rèn)定、呆帳準(zhǔn)備的計(jì)提、呆帳的核銷及其管理方面做出了重大調(diào)整。它所規(guī)定的不得在稅前扣除的呆賬損失，以及是否計(jì)提呆賬準(zhǔn)備的項(xiàng)目，國家稅務(wù)總局以前對(duì)金融企業(yè)沒有明確規(guī)定。該辦法減少了金融企業(yè)的所得稅稅前扣除，意味著金融企業(yè)靠加大

39、費(fèi)用列支來偷漏所得稅的手段，將得到控制。例：A銀行2003年各項(xiàng)準(zhǔn)備的期初余額為：貸款呆帳準(zhǔn)備60000萬元，壞帳準(zhǔn)備10萬元，投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備400萬元。其2004年除呆壞帳準(zhǔn)備以外的資產(chǎn)期初、期末余額如下（單位：萬元）：資 產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):  現(xiàn)金及銀行存款1,0002,000存放中央銀行款項(xiàng)40,00050,000存放同業(yè)款項(xiàng)18,00012,000拆放同業(yè)46,00045,000短期貸款100,00085,000匯票墊款100130進(jìn)出口押匯100120應(yīng)收利息1,0001,200其中：貸款應(yīng)收利息9001,000應(yīng)收帳款1,0002,000其他應(yīng)收款140,0

40、002,000短期投資500600流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)347,700200,050長期資產(chǎn):  中長期貸款7,400,0007,580,000逾期貸款44,00042,000長期投資（面值）1,300,0001,380,000其中：國債投資900,000950,000固定資產(chǎn)凈值11,00011,000在建工程12,00012,000長期資產(chǎn)合計(jì)8,767,0009,025,000無形、遞延及其他長期資產(chǎn):  無形資產(chǎn)109遞延資產(chǎn)200180其他長期資產(chǎn)1,0001,0o0無形、遞延及其他長期資產(chǎn)合計(jì)1,2101,189資產(chǎn)總計(jì)9,115,9109,226,2

41、39A銀行2003年和2004年分別核銷呆帳準(zhǔn)備20000萬元。計(jì)算A銀行2003年和2004年可稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備金。分析：第一步、確定可提取呆帳準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)范圍及金額。見下表（單位：萬元）：資 產(chǎn) 期初數(shù) 期末數(shù) 存放同業(yè)18,00012,000 拆放同業(yè)46,000 45,000 短期貸款100,000 85,000 匯票墊款100 130 進(jìn)出口押匯100 120 應(yīng)收利息1,000 1,200 其中：貸款應(yīng)收利息900 1,000 應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的應(yīng)收利息100 200 應(yīng)收帳款1,000 2,000 短期投資500 600 中長期貸款7,400,000 7,580,000 逾期貸款4

42、4,000 42,000 長期投資（面值）1,300,000 1,380,000 其中：國債投資900,000 950,000 應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備的長期投資400,000 430,000 風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總計(jì)8,009,800 8,197,050  其中，現(xiàn)金及銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、貸款應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款（非經(jīng)營性債權(quán)）、國債投資、固定資產(chǎn)及在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)不能作為風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)。第二步、計(jì)算應(yīng)提取的呆帳準(zhǔn)備計(jì)算步驟及公式如下：（1）按照風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)和計(jì)提比例計(jì)算出呆帳準(zhǔn)備的期末余額呆帳準(zhǔn)備的期末余額=風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額×計(jì)提比例；（2）計(jì)算本期應(yīng)提取金額應(yīng)提取的呆帳準(zhǔn)備

43、=呆帳準(zhǔn)備的期末余額-呆帳準(zhǔn)備的期初余額+補(bǔ)足核銷呆帳損失計(jì)提的呆帳準(zhǔn)備（即呆帳核銷金額）因此，2003年和2004年可稅前扣除的呆帳準(zhǔn)備提取金額為：2002年2003年2004年風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)余額A 8,009,8008,197,050稅前扣除計(jì)提比例B 1%1%年末應(yīng)保證的呆帳準(zhǔn)備余額C60,410 80,098 81,970.5 呆帳核銷金額20,000 20,000 可稅前扣除提取金額39,688 21,872.5 說明：1、2002年呆帳準(zhǔn)備余額為各項(xiàng)準(zhǔn)備之和，即60000+10+400=604102、=-+=-+十六、從2005年度起，國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失

44、稅前扣除審批事項(xiàng)的通知（國稅發(fā)200373號(hào)）第一條第三款關(guān)于“銀行、城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項(xiàng)）5000萬元以上的呆帳損失”由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批的規(guī)定，下放至省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。2004年及以前年度發(fā)生、尚未經(jīng)國家稅務(wù)總局審批的銀行、城鄉(xiāng)信用社和其他金融企業(yè)發(fā)生的單筆（項(xiàng)）5000萬元以上的呆帳損失，也按調(diào)整后的審批權(quán)限處理。（關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批權(quán)限的通知國稅發(fā)200511號(hào)）十七、公益性捐贈(zèng)扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向公益、救濟(jì)性事業(yè)的捐贈(zèng)支出，不超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的部分，可在稅前據(jù)實(shí)扣除。(94財(cái)稅字第27號(hào)) 第三

45、講 各金融企業(yè)其他涉稅問題一、關(guān)于農(nóng)村信用社體制改革中有關(guān)稅務(wù)處理問題（國稅發(fā)200446號(hào)） 1、關(guān)于貸款呆帳損失的稅務(wù)處理問題 信用社在清產(chǎn)核資中，應(yīng)對(duì)各項(xiàng)貸款進(jìn)行全面、認(rèn)真的清理核實(shí)。對(duì)清理出來的貸款呆帳損失，按照國家稅務(wù)總局金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局令第4號(hào))和國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項(xiàng)的通知(國稅發(fā)200373號(hào))的規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。其中，對(duì)貸款呆賬損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次性扣除有困難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除。 2、關(guān)于各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧和損失的稅務(wù)處理問題 信用社在清產(chǎn)核資中發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)（不包括貸款，下同）盤盈、盤虧和損失，先列入待

46、處理財(cái)產(chǎn)損益，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清理核實(shí)。核實(shí)后其資產(chǎn)盤盈應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅；其資產(chǎn)盤虧和損失應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國稅發(fā)1997190號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行扣除，其中，資產(chǎn)盤虧和損失數(shù)額較大，當(dāng)年一次扣除有困難的，可按不超過8年的期限進(jìn)行扣除。3、關(guān)于逾期使用和一次性列入成本的固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問題 信用社在清產(chǎn)核資中清理出來逾期使用和已按規(guī)定一次性列入成本的固定資產(chǎn)，不得列入計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍，但可單獨(dú)建賬進(jìn)行日常管理。 4、關(guān)于固定資產(chǎn)重估增值或減值的稅務(wù)處理問題 信用社在清產(chǎn)核資中，如需對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值重估，其重估增加的價(jià)值，可以相

47、應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但增加價(jià)值提取的折舊不得在稅前扣除；其重估減少的價(jià)值，可以按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但其計(jì)稅基礎(chǔ)（計(jì)稅成本）不得調(diào)整，提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也不得在稅前扣除。 5、關(guān)于無法付出款項(xiàng)的稅務(wù)處理問題 信用社在清產(chǎn)核資中清理出來的各項(xiàng)無法付出的款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。6、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅人的確定問題信用社以縣（市）為單位組成統(tǒng)一法人或組建農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行后，應(yīng)以新組建的縣（市）聯(lián)社或農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行為納稅人，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策（財(cái)稅200435號(hào)）   

48、0; 1、從2003年1月1日起至2005年底，對(duì)西部地區(qū)和江西、吉林省實(shí)行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社暫免征收企業(yè)所得稅；對(duì)其他地區(qū)實(shí)行改革試點(diǎn)的農(nóng)村信用社，按其應(yīng)納稅額減半征收企業(yè)所得稅。     2、從2003年1月1日起，對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)所有農(nóng)村信用社的營業(yè)稅按3%的稅率征收；文到之日前多征收的稅款可退庫處理或在以后應(yīng)交的營業(yè)稅中抵減。 四、根據(jù)金融機(jī)構(gòu)撤銷條例第二十一條的規(guī)定，對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)清理和處置財(cái)產(chǎn)過程中有關(guān)稅收優(yōu)惠政策問題規(guī)定如下：（財(cái)稅號(hào)）1、享受稅收優(yōu)惠政策的主體是指經(jīng)中國人民銀行依法決定撤銷的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤

49、銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受本通知規(guī)定的被撤銷金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策。2、被撤銷金融機(jī)構(gòu)清理和處置財(cái)產(chǎn)可享受以下稅收優(yōu)惠政策：（1）對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。（2）對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)清算期間自有的或從債務(wù)方接收的房地產(chǎn)、車輛，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。（3）對(duì)被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算過程中催收債權(quán)時(shí)，接收債務(wù)方土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)所發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移免征契稅。（4）對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)用來清償債務(wù)時(shí)，免征被撤銷金融機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形

50、資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等應(yīng)繳納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅。3、除第二條規(guī)定者外，被撤銷的金融機(jī)構(gòu)在清算開始后、清算資產(chǎn)被處置前持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)納稅款應(yīng)按規(guī)定予以繳納。4、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳未繳國家的稅金及其他款項(xiàng)應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定的清償順序予以繳納。5、被撤銷金融機(jī)構(gòu)的清算所得應(yīng)該依法繳納企業(yè)所得稅。6、本通知自金融機(jī)構(gòu)撤銷條例生效之日起開始執(zhí)行。凡被撤銷金融機(jī)構(gòu)在金融機(jī)構(gòu)撤銷條例生效之日起進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清理和處置的涉稅政策均按本通知執(zhí)行。 之前免征事項(xiàng)的應(yīng)納稅款不再追繳，已征稅款不予退還五、中國人民銀行所屬企事業(yè)單位繳納所得稅問題 中國人民銀行所屬企事業(yè)

51、單位（包括融資中心、營業(yè)部、外匯交易中心），應(yīng)按中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，以獨(dú)立核算單位為納稅人，就地繳納企業(yè)所得稅。（國稅函號(hào)）六、城鄉(xiāng)信用社合作銀行等若干稅收、財(cái)務(wù)問題 跟國務(wù)院關(guān)于組建城市合作銀行和農(nóng)村金融體制改革的決定精神，為了保證改革的順利實(shí)施，現(xiàn)結(jié)合城鄉(xiāng)信用社的實(shí)際情況，對(duì)城鄉(xiāng)信用社（包括城市信用社、城市信用合作聯(lián)社、城市合作銀行、農(nóng)村信用社、農(nóng)村信用合作聯(lián)社，以下簡稱信用社）若干稅收、財(cái)務(wù)問題規(guī)定如下：關(guān)于證券回購差價(jià)收入計(jì)征所得稅問題根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)出售經(jīng)營性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與賬面成本的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，信用社在證券回購業(yè)務(wù)中買入的有價(jià)證券，應(yīng)在實(shí)際返售時(shí)，將返售價(jià)與買入價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益，并按規(guī)定繳納所得稅。關(guān)于裝修費(fèi)用和租賃費(fèi)用的列支問題信用社固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)用和以經(jīng)營性租賃方式租入營業(yè)用房的租賃費(fèi)用，經(jīng)主管國家稅務(wù)局審查批準(zhǔn)后，據(jù)實(shí)列入成本。具體審批辦法和審批權(quán)限由省級(jí)