初級財務(wù)會計第九章

1、第九章財產(chǎn)清查本章內(nèi)容本章內(nèi)容 財產(chǎn)清查的概念和意義財產(chǎn)清查的概念和意義 財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查的種類 財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法 財產(chǎn)清查后的會計處理財產(chǎn)清查后的會計處理財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查的概念 通過對貨幣資金、存貨、通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、各種對外投資、各種固定資產(chǎn)、各種對外投資、各種債權(quán)和票據(jù)等的盤點或核對，查債權(quán)和票據(jù)等的盤點或核對，查明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，明其實有數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并查明賬物（款）不符的原因的并查明賬物（款）不符的原因的一種會計核算專門方法。一種會計核算專門方法。財產(chǎn)清查的原因財產(chǎn)清查的原因（賬實不符的原因）（賬實不符的原因） 登記財

2、產(chǎn)物資時會發(fā)生漏記、重記、串記或計算錯誤；登記財產(chǎn)物資時會發(fā)生漏記、重記、串記或計算錯誤； 收發(fā)財產(chǎn)物資時，因計量、檢驗不準(zhǔn)確會造成品種、收發(fā)財產(chǎn)物資時，因計量、檢驗不準(zhǔn)確會造成品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯；數(shù)量或質(zhì)量上的差錯； 收發(fā)財產(chǎn)物資時，因手續(xù)不完備或工作粗心而發(fā)生錯收發(fā)財產(chǎn)物資時，因手續(xù)不完備或工作粗心而發(fā)生錯收、錯發(fā)或串發(fā)；收、錯發(fā)或串發(fā)； 財產(chǎn)物資保管過程中，發(fā)生干耗、消蝕等自然損耗或財產(chǎn)物資保管過程中，發(fā)生干耗、消蝕等自然損耗或潮濕等自然升溢；潮濕等自然升溢； 由于保管不善或工作人員失職而發(fā)生的財產(chǎn)物資損壞、由于保管不善或工作人員失職而發(fā)生的財產(chǎn)物資損壞、變質(zhì)或短缺；變質(zhì)或短缺；

3、因貪污、盜竊、營私舞弊等非法行為或自然災(zāi)害等非因貪污、盜竊、營私舞弊等非法行為或自然災(zāi)害等非常事故所引起的財產(chǎn)物資損失。常事故所引起的財產(chǎn)物資損失。財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查的意義 保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整 保證會計核算資料的真實性保證會計核算資料的真實性 挖掘企業(yè)財產(chǎn)物資的潛力，提高物資使挖掘企業(yè)財產(chǎn)物資的潛力，提高物資使用效率用效率 保證財經(jīng)紀律與結(jié)算紀律的執(zhí)行保證財經(jīng)紀律與結(jié)算紀律的執(zhí)行財產(chǎn)清查的作用 發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬實不符的原因發(fā)現(xiàn)企業(yè)賬實不符的原因 挖掘財產(chǎn)物資的潛力加速資金周轉(zhuǎn)挖掘財產(chǎn)物資的潛力加速資金周轉(zhuǎn) 便于企業(yè)正確確定利潤便于企業(yè)正確確定利潤 加強應(yīng)收賬項的管理

4、，減少壞賬損失加強應(yīng)收賬項的管理，減少壞賬損失財產(chǎn)清查的種類 按清查對象和范圍分按清查對象和范圍分 按財產(chǎn)清查的時間分按財產(chǎn)清查的時間分 按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分按清查對象和范圍分按清查對象和范圍分 全面清查全面清查 局部清查局部清查全面清查全面清查 對所有實物和資金進行全面盤對所有實物和資金進行全面盤點與核對。清查對象包括：點與核對。清查對象包括： 現(xiàn)金、銀行存款、有價證券與外現(xiàn)金、銀行存款、有價證券與外幣、往來款項、存貨、固定資產(chǎn)等。幣、往來款項、存貨、固定資產(chǎn)等。 局部清查局部清查 根據(jù)需要只對財產(chǎn)中的某些重點部分進行根據(jù)需要只對財產(chǎn)中的某些重點部分進行清查。清查。

5、例如：例如： 庫存現(xiàn)金要天天核對；庫存現(xiàn)金要天天核對； 貴重物資每月至少要清查一次：貴重物資每月至少要清查一次： 銀行存款要按銀行對賬單逐筆核對；銀行存款要按銀行對賬單逐筆核對； 原材料、庫存商品要隨時輪流盤點或重點清原材料、庫存商品要隨時輪流盤點或重點清查查 按財產(chǎn)清查的時間分按財產(chǎn)清查的時間分 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查定期清查定期清查 在規(guī)定時間內(nèi)進行財產(chǎn)清查，一般在規(guī)定時間內(nèi)進行財產(chǎn)清查，一般在年、季、月終了后。在年、季、月終了后。不定期清查不定期清查 根據(jù)需要臨時進行的財產(chǎn)清查。根據(jù)需要臨時進行的財產(chǎn)清查。一般在更換財產(chǎn)物資的保管人時、一般在更換財產(chǎn)物資的保管人時、企業(yè)撤

6、銷或合并時、發(fā)生財產(chǎn)損失企業(yè)撤銷或合并時、發(fā)生財產(chǎn)損失時。時。按財產(chǎn)清查的執(zhí)行單位分 內(nèi)部清查內(nèi)部清查 外部清查外部清查內(nèi)部清查 由企業(yè)內(nèi)部職工組織清查工作小組來由企業(yè)內(nèi)部職工組織清查工作小組來擔(dān)任財產(chǎn)清查工作，大多數(shù)的財產(chǎn)清查都擔(dān)任財產(chǎn)清查工作，大多數(shù)的財產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。是內(nèi)部清查。外部清查 由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、由上級主管部門、審計機關(guān)、司法部門、注冊會計師等根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況注冊會計師等根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定或情況的需要對企業(yè)實體所進行的財產(chǎn)清查。的需要對企業(yè)實體所進行的財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查工作的組織財產(chǎn)清查工作的組織 清查前的準(zhǔn)備清查前的準(zhǔn)備 清查過程中應(yīng)注意的問題清

7、查過程中應(yīng)注意的問題 清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的處理清查前的準(zhǔn)備清查前的準(zhǔn)備 組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備 業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 組織準(zhǔn)備組織準(zhǔn)備 確定負責(zé)人確定負責(zé)人 組織財產(chǎn)清查小組組織財產(chǎn)清查小組 制定財產(chǎn)清查計劃制定財產(chǎn)清查計劃 安排清查工作進度和人員分工安排清查工作進度和人員分工業(yè)務(wù)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 財會部門應(yīng)將所有業(yè)務(wù)全部登記入帳，結(jié)出余財會部門應(yīng)將所有業(yè)務(wù)全部登記入帳，結(jié)出余額，并做到賬證相符、賬賬相符額，并做到賬證相符、賬賬相符 物資部門也應(yīng)將有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳，物資部門也應(yīng)將有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入帳，結(jié)出余額結(jié)出余額 實物保管人員應(yīng)將各種財產(chǎn)物資整理清楚、排實物保管人員應(yīng)將各種財產(chǎn)物資整

8、理清楚、排列整齊、分類設(shè)卡、注明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)列整齊、分類設(shè)卡、注明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量量 清查人員應(yīng)準(zhǔn)備好計量器具和登記表冊清查人員應(yīng)準(zhǔn)備好計量器具和登記表冊財產(chǎn)清查需填制的原始憑證財產(chǎn)清查需填制的原始憑證 盤存單盤存單 盤盈盤虧報告表盤盈盤虧報告表盤存單盤存單實物類型：實物類型： 存放地點：存放地點： 盤點時間：盤點時間： 編號：編號： 編編 號號 名名 稱稱 計計 量量 單單 位位 數(shù)數(shù) 量量 單單 價價 金金 額額 備備 注注盤點人：盤點人： 實物保管人：實物保管人：盤盈盤虧報告表盤盈盤虧報告表實物類別：實物類別： 年年 月月 日日 編號：編號：編編號號名名稱稱計量計量單位單位單單

9、價價賬賬 存存 實實 存存盤盤 盈盈盤盤 虧虧備注備注數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額主管：主管： 復(fù)核：復(fù)核： 制表：制表：貨幣資金的清查 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查 銀行存款的清查銀行存款的清查現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查是通過實地盤點進行。一般現(xiàn)金清查是通過實地盤點進行。一般由主管會計或財務(wù)負責(zé)人、出納本人共同由主管會計或財務(wù)負責(zé)人、出納本人共同清點出各種面值鈔票的張數(shù)和輔幣的個數(shù)清點出各種面值鈔票的張數(shù)和輔幣的個數(shù)并填入盤存單。并填入盤存單。銀行存款的清查 銀行存款是企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機構(gòu)的銀行存款是企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。由于銀行

10、結(jié)算方式種類繁多，因此企各種存款。由于銀行結(jié)算方式種類繁多，因此企業(yè)不僅要嚴格遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，月業(yè)不僅要嚴格遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，月末必須對銀行存款進行清查。末必須對銀行存款進行清查。 銀行存款的清查是月末銀行存款賬要與銀行對帳銀行存款的清查是月末銀行存款賬要與銀行對帳單核對，核對時往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不會一致。其單核對，核對時往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不會一致。其主要原因：主要原因： 1 1、正常的、正常的“未達賬項未達賬項”： 即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時即一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時 間影響沒有入賬的賬項；間影響沒有入賬的賬項； 2 2、雙方賬目可能發(fā)生的不正常的錯賬漏

11、賬。、雙方賬目可能發(fā)生的不正常的錯賬漏賬。 對于未達賬項，則應(yīng)于查明后編制對于未達賬項，則應(yīng)于查明后編制“銀行存款余銀行存款余額調(diào)節(jié)表額調(diào)節(jié)表”以檢查雙方的賬目是否相符。為減少以檢查雙方的賬目是否相符。為減少未達賬項，在月底應(yīng)將開戶行的各種傳票及時取未達賬項，在月底應(yīng)將開戶行的各種傳票及時取回，并入賬?；?，并入賬。 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。如果調(diào)節(jié)表調(diào)平。如果調(diào)節(jié)表調(diào)平了，則說明無問題，如果不平，則要進一步查明了，則說明無問題，如果不平，則要進一步查明原因。原因。 需要注意的是銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始需要注意的是銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為原始憑證調(diào)賬。憑證調(diào)賬。

12、 例：見例：見P226P226存貨的清查 財產(chǎn)物資賬面盤存的方法財產(chǎn)物資賬面盤存的方法 存貨清查的方法存貨清查的方法財產(chǎn)物資賬面盤存的方法財產(chǎn)物資賬面盤存的方法 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 實地盤存制實地盤存制實地盤存制實地盤存制（定期盤存制）（定期盤存制） 期末通過實物盤點，確定存貨期末通過實物盤點，確定存貨的結(jié)余數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨的結(jié)余數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本和本期存貨發(fā)出（銷售或耗用）成本和本期存貨發(fā)出（銷售或耗用）成本的一種方法。成本的一種方法。實地盤存制的特點實地盤存制的特點 平時存貨明細賬上只記平時存貨明細賬上只記增加數(shù)增加數(shù)，不，不記記減少數(shù)減少數(shù) 期末根據(jù)期末根據(jù)實地盤點實

13、地盤點確定的確定的結(jié)存數(shù)結(jié)存數(shù)倒倒擠出擠出本期發(fā)出的存貨數(shù)本期發(fā)出的存貨數(shù)（以存計耗）（以存計耗） 貪污、盜竊行為會被掩蓋起來貪污、盜竊行為會被掩蓋起來期初存貨本期購貨本期發(fā)出存貨期末存貨期初存貨本期購貨本期發(fā)出存貨期末存貨基本公式：基本公式：本期發(fā)出本期發(fā)出存貨成本存貨成本期初存貨期初存貨 成成 本本本期購貨本期購貨 成成 本本期末存貨期末存貨 成成 本本永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記對存貨項目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即：根據(jù)品名規(guī)格分別設(shè)置存貨錄，即：根據(jù)品名規(guī)格分別設(shè)置存貨明細帳，逐筆逐日地登記存貨的收入、明細帳，逐筆逐日地登記存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。發(fā)出和結(jié)存情況

14、。永續(xù)盤存制的特點永續(xù)盤存制的特點 平時存貨明細賬上登記了平時存貨明細賬上登記了增加數(shù)、減少數(shù)增加數(shù)、減少數(shù)并結(jié)出了并結(jié)出了結(jié)存數(shù)，結(jié)存數(shù)，因此，形成了連續(xù)不斷因此，形成了連續(xù)不斷的賬面記錄的賬面記錄 定期進行實地盤點將實存數(shù)與帳面數(shù)對比，定期進行實地盤點將實存數(shù)與帳面數(shù)對比，貪污、盜竊行為就會被及時發(fā)現(xiàn)貪污、盜竊行為就會被及時發(fā)現(xiàn)存貨清查的方法 實地盤點法實地盤點法 技術(shù)推算法技術(shù)推算法實地盤點法 通過實地清點或用計量器進行度通過實地清點或用計量器進行度量（點數(shù)、量尺、過磅），來確定被量（點數(shù)、量尺、過磅），來確定被清查實物的實際數(shù)量的一種方法。清查實物的實際數(shù)量的一種方法。技術(shù)推算法 通過

15、計量被清查實物的體積，然通過計量被清查實物的體積，然后用一定技術(shù)加以推斷，來確定的其后用一定技術(shù)加以推斷，來確定的其實際數(shù)量的一種方法。實際數(shù)量的一種方法。 適用于量大、成堆、難以逐一清適用于量大、成堆、難以逐一清點的實物。點的實物。實存賬存對比表 見書見書P229固定資產(chǎn)的清查 固定資產(chǎn)的清查一般在每年年末進行。固定資產(chǎn)的清查一般在每年年末進行。 清查時按固定資產(chǎn)的分類成立清查小組，分別清查。清查清查時按固定資產(chǎn)的分類成立清查小組，分別清查。清查時，由其中一人擔(dān)任書寫填表工作，其他人員清點固定資時，由其中一人擔(dān)任書寫填表工作，其他人員清點固定資產(chǎn)實物。產(chǎn)實物。 固定資產(chǎn)清查時還必須通過會計記

16、錄查清固定資產(chǎn)的原始固定資產(chǎn)清查時還必須通過會計記錄查清固定資產(chǎn)的原始價值、凈值、已提折舊數(shù)額。價值、凈值、已提折舊數(shù)額。 租出固定資產(chǎn)由租出方負責(zé)清查。租出固定資產(chǎn)由租出方負責(zé)清查。 對借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的固定資產(chǎn)，要認真對借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓出去的固定資產(chǎn)，要認真清查，及時收回或補辦轉(zhuǎn)讓手續(xù)，防止固定資產(chǎn)被侵占和清查，及時收回或補辦轉(zhuǎn)讓手續(xù)，防止固定資產(chǎn)被侵占和流失。流失。 清查固定應(yīng)登記清查固定應(yīng)登記“固定資產(chǎn)清查報告表固定資產(chǎn)清查報告表”。（見。（見P230）長期投資的清查應(yīng)收債權(quán)的清查清查結(jié)果的處理清查結(jié)果的處理 查明差異，分析原因查明差異，分析原因 認真總結(jié)，加強

17、管理認真總結(jié)，加強管理 調(diào)整賬目，賬實相符調(diào)整賬目，賬實相符處理程序處理程序 第一步：第一步： 應(yīng)將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，應(yīng)將已經(jīng)查明的財產(chǎn)盤盈、盤虧和損失等，根據(jù)有關(guān)原始憑證（如盤盈盤虧報告表）編制記根據(jù)有關(guān)原始憑證（如盤盈盤虧報告表）編制記帳憑證，通過帳憑證，通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，據(jù)以記賬戶，據(jù)以記入有關(guān)帳戶，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實存數(shù)入有關(guān)帳戶，使各項財產(chǎn)物資的賬存數(shù)同實存數(shù)完全一致；完全一致；第二步：第二步： 按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，按照差異發(fā)生的原因和報經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，從從“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶。賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)帳戶

18、。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢盤盈數(shù)盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)盤虧數(shù)盤虧數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)流動資產(chǎn)盤盈流動資產(chǎn)盤盈批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前： 借：原材料等借：原材料等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理時：批準(zhǔn)處理時： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用流動資產(chǎn)盤虧或毀損流動資產(chǎn)盤虧或毀損批準(zhǔn)前：批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等批準(zhǔn)處理時：批準(zhǔn)處理時： 借：管理費用（一般經(jīng)營損失部分）借：管理費用（一般經(jīng)營損失部分） 其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償部分）其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險公司或過失人賠償部分） 營業(yè)外支出（非常損失部分）營業(yè)外支出（非常損失部分） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 批準(zhǔn)