最詳細(xì)的CPA考試審計復(fù)習(xí)筆記12

1、第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險【考點一】評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險教材P159表7-7，識別的重大錯報風(fēng)險匯總識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險記錄識別的重大錯報風(fēng)險描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額及其認(rèn)定考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險考慮是否屬于特別風(fēng)險考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（一）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列四個審計程序，如下圖：（二）

2、考慮控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境；2.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。（三）考慮控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響1.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系；2.控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯報的作用越小。（四）考慮財務(wù)報表的可審計性注冊會計師了解內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表可審計性產(chǎn)生懷疑。如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)

3、報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：1.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；2.對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。經(jīng)典考題回顧【例12009原制度多選題】（評估重大錯報風(fēng)險的審計程序）在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能實施的審計程序有（）。A.識別被審計單位的所有經(jīng)營風(fēng)險B.考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性C.考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大D.將識別的錯報風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】BCD【解析】選項A錯誤。注冊

4、會計師沒有必要也不可能識別被審計單位所有經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師評估重大錯報風(fēng)險的審計程序包括：（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；（2）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（3）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定；（4）考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報，故選項B、C、D正確?！纠?2014（卷I）、（卷II）單選題】（評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險）下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是

5、（ ）。A.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系（有陷阱）C.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)D.在實施進(jìn)一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果【答案】B【解析】選項B錯誤。如果注冊會計師識別、評估的是財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，影響多項認(rèn)定，因而很難與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系?！究键c二】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險教材P159表7-

6、7，識別的重大錯報風(fēng)險匯總識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險記錄識別的重大錯報風(fēng)險描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額及其認(rèn)定考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險考慮是否屬于特別風(fēng)險考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（一）特別風(fēng)險的含義特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。（二）確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項1.風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；2.風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方

7、法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；3.交易的復(fù)雜程度；4.風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；5.財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性；6.風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果。（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險1.非常規(guī)交易（1）非常規(guī)交易含義非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（2）非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因管理層更多地干預(yù)會計處理（舞弊機(jī)會因素，教材P291表13-1）；數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；復(fù)雜的計算或會計處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能

8、使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。2.判斷事項（1）判斷事項通常包括做出的會計估計。（2）判斷事項導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因?qū)ι婕皶嫻烙?、收入確認(rèn)等方面的會計原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項作出假設(shè)。（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制1.了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對；2.如果識別的風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3.由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。經(jīng)典考題回顧【例1201

9、4（卷I）、（卷II）單選題】（確定特別風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的事項）下列各項中，注冊會計師在確定特別風(fēng)險時不需要考慮的是（ ）。A.潛在錯報的重大程度B.控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果（教材P158）C.錯報發(fā)生的可能性D.風(fēng)險的性質(zhì)【答案】B【解析】在判斷哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果?！纠?2014（卷II）多選題】（非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險）下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估為存在特別風(fēng)險的有（ ）。A.管理層可能凌駕于控制之上B.收入確認(rèn)（有陷阱）C.超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易D.具有高度估計不確定性的重大會計估計（有陷阱）【答案】AC【解析】特

10、別風(fēng)險通常與非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)，選項A、C屬于非常規(guī)交易交易因素導(dǎo)致的特別風(fēng)險。收入確認(rèn)不一定存在舞弊風(fēng)險，不一定屬于特別風(fēng)險，選項B錯誤；針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據(jù)職業(yè)判斷確認(rèn)是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險，選項D錯誤?！纠?2012單選題】（確定特別風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)考慮的事項、非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險、考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制）下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，錯誤的是（ ）。A.確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷（2015年教材中已刪除）B.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交

11、易和判斷事項相關(guān)C.管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，并不一定表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象（有陷阱）D.如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試【答案】C【解析】選項C錯誤。如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響?！究键c三】僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險1.作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（教材P159，不是檢查風(fēng)險），注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況（了解內(nèi)部控制）。教材P159表7-7，識別

12、的重大錯報風(fēng)險匯總識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的各類交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險記錄識別的重大錯報風(fēng)險描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額及其認(rèn)定考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險考慮是否屬于特別風(fēng)險考慮是否屬于僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。3.如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。經(jīng)典考題回顧【例2009原制度多選題】（僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險）在應(yīng)對僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.被審計單位是否針對這些風(fēng)險設(shè)計了控制B.相關(guān)控制是否可以信賴C.相關(guān)交易是否采用高度自動化的處理D.會計政策是否發(fā)生變更【答案】ABC【解析】選項D不恰當(dāng)，注冊會計師需