項(xiàng)目十 非流動(dòng)負(fù)債的核算

1、項(xiàng)目項(xiàng)目10 10 非流動(dòng)負(fù)債的非流動(dòng)負(fù)債的核算核算 非流動(dòng)負(fù)債的概念P A R T前言前言前言：流動(dòng)負(fù)債的概念：流動(dòng)負(fù)債的概念一個(gè)企業(yè)的自有資金是有限的，負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)重要的資金來源。任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生負(fù)債。負(fù)債按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。本項(xiàng)目簡(jiǎn)要介紹了非流動(dòng)負(fù)債的概念、特點(diǎn)、分類和基本內(nèi)容，主要講述了長(zhǎng)期借款的確認(rèn)和利息處理、應(yīng)付債券的含義及內(nèi)容，重點(diǎn)突出了應(yīng)付債券的發(fā)行、計(jì)息、折價(jià)和溢價(jià)攤銷、債券償還的賬務(wù)處理。通過本項(xiàng)目學(xué)習(xí)，理解長(zhǎng)期借款的種類，掌握長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息、歸還的賬務(wù)處理流程和核算方法；理解應(yīng)付債券的種類，掌握應(yīng)付債券的取得、計(jì)息、歸還的賬務(wù)處

2、理流程和核算方法。前言：存貨概述前言：存貨概述【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于非流動(dòng)負(fù)債的是（ ）。A. 長(zhǎng)期借款B. 應(yīng)付債券C. 應(yīng)付賬款D. 預(yù)收賬款 答案：C、D0101長(zhǎng)期借款的核算0 02 2應(yīng)付債券的核算任務(wù)一任務(wù)一 長(zhǎng)期借款的長(zhǎng)期借款的核算核算 長(zhǎng)期借款的概述 長(zhǎng)期借款的核算P A R T01理解長(zhǎng)期借款的種類掌握長(zhǎng)期借款的取得、計(jì)息、歸還的賬務(wù)處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、長(zhǎng)期借款的、長(zhǎng)期借款的概念概念長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能

3、力等方面。它是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。二、長(zhǎng)期二、長(zhǎng)期借款的賬戶設(shè)置借款的賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款1.負(fù)債類賬戶；2.該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。償還的長(zhǎng)期借款本金數(shù)到期一次還本付息的利息 借入的長(zhǎng)期借款本金數(shù) 到期一次還本付息的利息尚未償還的長(zhǎng)期借款本金數(shù)和利息 1 1. .借借入長(zhǎng)期借款入長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算三、長(zhǎng)期借款的三、長(zhǎng)期借款的核算核算借：銀行存款 （實(shí)收金額） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 貸：長(zhǎng)期借款本金 2.2.按月計(jì)提并攤銷借款利息的按月計(jì)提并攤銷借款利息的核算核算借：管理費(fèi)用 （屬于籌建期間的） 在建工程（用

4、于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息，到期還本的利息）或長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （若有，則攤銷）三、長(zhǎng)期借款的三、長(zhǎng)期借款的核算核算 3.3.歸還長(zhǎng)期借款本金和利息的核算歸還長(zhǎng)期借款本金和利息的核算借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息的利息） 或應(yīng)付利息（分期付息，到期還本的利息） 貸：銀行存款 四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理【例10-1】安淮公司于

5、2020年11月30日從銀行借入資金4 000 000元，借款期限為3年，年利率為8.4(到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利)。所借款項(xiàng)已存入銀行。安淮公司用該借款于當(dāng)日購(gòu)買不需安裝的設(shè)備A一臺(tái)，價(jià)款3 900 000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及保險(xiǎn)等費(fèi)用100 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。工作過程工作過程 ：步驟步驟1：會(huì)計(jì)填寫借款借據(jù)并與銀行簽訂借款合同。步驟步驟2：企業(yè)從銀行取得借款時(shí)，會(huì)計(jì)根據(jù)取得的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 4 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 4 000 000四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理步

6、驟步驟3 3：購(gòu)買固定資產(chǎn)，支付設(shè)備款和運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，會(huì)計(jì)根據(jù)取得的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)4 000 000 貸：銀行存款4 000 000步驟步驟4 4：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“長(zhǎng)期借款”“固定資產(chǎn)”總賬，出納登記“銀行存款日記賬”。 四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理【例10-2】承【例10-1】， 安淮公司于2020年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息28000元。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 會(huì)計(jì)計(jì)算每月應(yīng)計(jì)提利息：4 000 0008.412=28 000(元)步驟步驟2 2：2020年12月31日會(huì)計(jì)分錄如下:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28 0

7、00 貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息28 000提示提示2021年1月至2023年10月每月末預(yù)提利息分錄同上。步驟步驟3 3：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“應(yīng)付利息”總賬。 四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理【例10-3】承【例10-2】， 安淮公司2023年11月30日償還該筆銀行借款本息。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 會(huì)計(jì)根據(jù)歸還借款取得的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28 000 長(zhǎng)期借款本金 4 000 000 應(yīng)計(jì)利息 980 000 貸：銀行存款 5 008 000步驟步驟2 2：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“長(zhǎng)期借款”總賬及相關(guān)明細(xì)賬

8、，出納登記“銀行存款日記賬”。 四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理【例10-4】安淮公司2020年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下： （）2020年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬元，期限為3年，合同年利率為6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。取得的長(zhǎng)期借款800萬元于2020年1月1日開始全部投入倉(cāng)庫(kù)建設(shè)。 （）2020年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。假定未發(fā)生其他建造支出。 要求： （）編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。 （）編制2020年12

9、月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。 （）編制2021年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬元表示） 四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理四、長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理工作過程步驟：步驟：會(huì)計(jì)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。 借：銀行存款 800 貸：長(zhǎng)期借款本金 800步驟步驟：編制2020年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 48 貸：應(yīng)付利息 48 （8006%） 提示提示根據(jù)題目條件 “倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2020年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息資本化計(jì)入在建工程。 步驟：步驟：編制2021年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分

10、錄。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48 貸：應(yīng)付利息 48小提示：由于工程已經(jīng)在2020年年底完工，因此2021年不是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用化記入 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。02任務(wù)任務(wù)二二 應(yīng)付債券的應(yīng)付債券的核算核算 應(yīng)付債券的概述 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理P A R T能準(zhǔn)確地填制與審核應(yīng)付債券、應(yīng)付利息計(jì)算表等業(yè)務(wù)單據(jù)掌握應(yīng)付債券的取得、計(jì)息、歸還的賬務(wù)處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、應(yīng)付債券的、應(yīng)付債券的概念概念應(yīng)付應(yīng)付債券，債券，是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息

11、的義務(wù)作為保證的。提示 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。二、二、應(yīng)付應(yīng)付債券債券的發(fā)行方式的發(fā)行方式 債券的發(fā)行價(jià)格。債券的發(fā)行價(jià)格由將來按票面利率支付的利息與面值折算成的現(xiàn)值決定的，即：債券的發(fā)行價(jià)格按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面價(jià)值的現(xiàn)值按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面利息的現(xiàn)值三、應(yīng)付債券核算三、應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券1.負(fù)債類賬戶；2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算

12、應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算 借：銀行存款 （收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值 （債券面值） 利息調(diào)整 （差額，可在借方）（一）發(fā)行債券的核算四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算 借：在建工程（利息費(fèi)用， 資本化的利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用化的利息） 研發(fā)支出 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額，或在貸方） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息，到期一次還本的） 或 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （一次還本付息的 ）（二）計(jì)息調(diào)整的核算四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算

13、發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算償還債券的核算 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的 ） 或應(yīng)付利息（分期付息，到期一次還本的） 貸：銀行存款（三）償還債券的核算 五五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理【例10-5】安淮公司于2020年7月1日發(fā)行3年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶并開設(shè)應(yīng)付債券總賬及明細(xì)賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟步驟2 2：企業(yè)債券發(fā)售完畢，業(yè)務(wù)記錄如下：借：銀

14、行存款 40 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 40 000 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應(yīng)付債券”總賬，登記“應(yīng)付債券”明細(xì)賬。 五五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理【例10-6】承【例105】，安淮公司發(fā)行債券所籌資金用于建造固定資產(chǎn)，截至2020年12月31日工程尚未完工，計(jì)提本年長(zhǎng)期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定計(jì)算，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 計(jì)算債券利息：至2020年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)提的債券

15、利息為：40 000 0008126=1 600 000(元)步驟步驟2 2： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 1 600 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 1 600 000步驟步驟3 3：會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“在建工程”“應(yīng)付債券”總賬，登記“應(yīng)付債券”明細(xì)賬。 五五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理【例10-7】承【例10-6】、【例10-5】2023年7月1日，安淮公司償還債券本金和利息。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 計(jì)算債券利息：2020年7月1日至2023年7月1日：安淮公司長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息=40 000 00083=9 600 000(元)步驟步驟2 2： 會(huì)計(jì)

16、分錄如下：借：應(yīng)付債券面值 40 000 000 應(yīng)計(jì)利息 9 600 000 貸：銀行存款 49 600 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應(yīng)付債券”總賬，登記“應(yīng)付債券”明細(xì)賬。02任務(wù)任務(wù)二二 應(yīng)付債券的應(yīng)付債券的核算核算 應(yīng)付債券的概述 應(yīng)付債券的賬務(wù)處理P A R T能準(zhǔn)確地填制與審核應(yīng)付債券、應(yīng)付利息計(jì)算表等業(yè)務(wù)單據(jù)掌握應(yīng)付債券的取得、計(jì)息、歸還的賬務(wù)處理流程和核算方法了解并掌握了解并掌握一一、應(yīng)付債券的、應(yīng)付債券的概念概念應(yīng)付應(yīng)付債券，債券，是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面

17、憑證。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購(gòu)買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。提示 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“企業(yè)債券備查簿”，詳細(xì)登記每一企業(yè)債券的票面金額、債券票面利率、還本付息期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代銷單位、轉(zhuǎn)換股份等資料。企業(yè)債券到期清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。二、二、應(yīng)付應(yīng)付債券債券的發(fā)行方式的發(fā)行方式 債券的發(fā)行價(jià)格。債券的發(fā)行價(jià)格由將來按票面利率支付的利息與面值折算成的現(xiàn)值決定的，即：債券的發(fā)行價(jià)格按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面價(jià)值的現(xiàn)值按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面利息的現(xiàn)值三、應(yīng)付債券核算三、應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券1.負(fù)債類賬戶；2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科

18、目，并在該科目下設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況。四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算發(fā)行債券的核算發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算 借：銀行存款 （收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券面值 （債券面值） 利息調(diào)整 （差額，可在借方）（一）發(fā)行債券的核算四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算 借：在建工程（利息費(fèi)用， 資本化的利息 ） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （費(fèi)用化的利息） 研發(fā)支出 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額，或在貸方） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息，到期一次還本的） 或 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （一次還

19、本付息的 ）（二）計(jì)息調(diào)整的核算四、應(yīng)付債券的四、應(yīng)付債券的核算核算發(fā)行債券的核算計(jì)息調(diào)整的核算償還債券的核算償還債券的核算 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的 ） 或應(yīng)付利息（分期付息，到期一次還本的） 貸：銀行存款（三）償還債券的核算 五五、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理【例10-5】安淮公司于2020年7月1日發(fā)行3年期、到期時(shí)一次還本付息、年利率為8(不計(jì)復(fù)利)、發(fā)行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發(fā)行。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。工作過程工作過程步驟步驟1 1： 企業(yè)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶并開設(shè)應(yīng)付債券總賬及明細(xì)賬，填寫賬簿啟用登記及交接表，登記期初余額。步驟步驟2 2：企業(yè)債券發(fā)售完畢，業(yè)務(wù)記錄如下：借：銀行存款 40 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 40 000 000步驟步驟3 3：出納登記“銀行存款日記賬”，會(huì)計(jì)根據(jù)審核的記賬憑證登記“銀行存款”“應(yīng)付債券”總賬，登記“應(yīng)付債券