項目三 交易性金融資產(chǎn)的核算

1、項目項目2 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算01任務(wù)一任務(wù)一 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 任務(wù)描述 知識準備 任務(wù)設(shè)計 職業(yè)能力訓(xùn)練P A R T了解交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容理解交易性金融資產(chǎn)的確認和計量掌握交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理了解、理解、掌握以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款貸款墊款債券投資股權(quán)投資基金投資投資衍生金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念u 交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容：

2、 企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價 為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價值進行業(yè)績考核的某項投資組合。 在金融資產(chǎn)的分類中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，又稱為交易性金融資產(chǎn)。【單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的主要目的是（ ）A、利用閑置資金短期獲利B、控制對方的經(jīng)營政策C、向?qū)Ψ教峁┴攧?wù)援助D、分散經(jīng)營風險答案：A一、交易性金融資產(chǎn)的概念一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的劃分條件二、交易性金融資產(chǎn)的劃分條件劃分條件1

3、2屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是近期內(nèi)出售。2屬于衍生工具。如國債期貨、遠期合同、股指期貨等。 三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 取得時成本資產(chǎn)負債表日， 公允價值與成本的差額公允價值變動損益資產(chǎn)損益資產(chǎn)負債表日， 公允價值升高，給企業(yè)帶來的收益 公允價值降低，給企業(yè)帶來的損失投資收益損益持有期間，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利處置時，投資方的處置損益三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置三、交易性金融資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 公允價值變動損益借

4、方：交易性金融資產(chǎn)公允價值下降帶來的損失；貸方：交易性金融資產(chǎn)公允價值上升帶來的收益。 交易性金融資產(chǎn)成本/公允價值變動借方：取得成本； 資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額；貸方：資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額； 出售時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值變動。投資收益借方：取得時支付的費用； 出售時發(fā)生的投資損失，貸方：持有期間取得投資收益； 出售時實現(xiàn)的投資收益。 持有期間1.現(xiàn)金股利或利息2.資產(chǎn)負債表日，公允價值的變動02初始取得1.初始入賬成本2.交易費用01處置1.處置損益2.增值稅的處理03u 交易性金融資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計

5、量 交易性金融資產(chǎn)的取得 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理 四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 1.交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息交易費用公允價值交易費用可抵扣的增值稅 支付的價款 交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等

6、的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費及其他必要支出。 不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。 增值稅進項稅額發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除。四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 2X20年11月1日，甲公司購入乙公司股票100萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款1000萬元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）。另支付相關(guān)交易費用2.5萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1500元。支付價款 10 026 500股票公允價值 9 400 000已宣告但尚未發(fā)放股利 600 000交易費

7、用 250 000增值稅進項稅 1 500四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 u 會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金 10 026 500四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的處理 u 企業(yè)只有在同時滿足三個條件時，才能確認交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息并計入當期損益： 一是企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確認（例如被投

8、資單位已宣告）；二是與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是股利或利息的金額能夠可靠計量。 宣告或付息期時：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益TIPS 發(fā)放時：借：投資收益 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 【多選題】企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)時，對于持有的分期付息到期還本的債券投資，在計息日企業(yè)進行相關(guān)賬務(wù)處理會涉及的會計科目有（）。A. 投資收益 B. 營業(yè)外收入C. 公允價值變動損益 D. 應(yīng)收利息答案：AD 宣告或付息期時：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 【判斷題】交

9、易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時，應(yīng)確認投資收益。答案：錯誤 發(fā)放時：借：投資收益 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 交易性金融資產(chǎn)的期末計量 公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 【計算題】A公司11月10日購入B公司發(fā)行在外的股票800萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用10萬元（假設(shè)不考慮增值稅），12月31日，這部

10、分股票的公允價值為4050萬元，A公司12月31日應(yīng)確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。答案：50 初始確認時：交易性金融資產(chǎn)成本 4000（800*5） 資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 50（4050-4000）4交易性金融資產(chǎn)的處置借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動 投資收益四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 實際收到價款（價款-交易費用）賬面余額差額（借方或貸方）TIPSu 交易性金融資產(chǎn)的處置損益=實際收到的價款-賬面余額四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 【計算題】A公司2X20年1月1日購入B公司發(fā)行在外

11、的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價款480萬元，其中包含相關(guān)交易費用5萬元（假設(shè)不考慮增值稅），已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元。1月10日收到現(xiàn)金股利。12月31日，這部分股票的公允價值為490萬元。2X21年1月3日A公司將股票對外出售，出售價款為500萬元，不考慮其他因素，出售時應(yīng)確認的投資收益為（ ）萬元。答案：10u 處置時， 投資收益=實際收到的價款-賬面余額=500-490=10u 會計分錄：2X20年1月1日，初始取得時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 460 應(yīng)收股利 15 投資收益 5 貸：其他貨幣資金 4802X20年1月10日，收到股利時：借：銀行存款 15 貸

12、：應(yīng)收股利 15四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 u 會計分錄：2X20年12月31日，資產(chǎn)負債表日：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30 貸：公允價值變動損益 302X21年1月3日，出售時：借：其他貨幣資金 500 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 460 30 投資收益 10四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 5.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅u 金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價扣除買入價（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷售額計算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按照盈虧相抵

13、后的余額為銷售額。u 金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅的計算： 稅率為6% 銷售額 = 賣出價 - 買入價 賣出價：是賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的稅費和交易費用。 買入價：是購入金融商品支付的價格，不包括買入時支付的交易費用和稅費，不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。 增值稅 =（賣出價-買入價）/（1+6%）6%【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)交易費用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其

14、劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價值為12 400 000元。2X21年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年的現(xiàn)金股利，甲公司按照持有份額計算應(yīng)分得800 000元的現(xiàn)金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計算增值稅）。 120 566.04=（12 130 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產(chǎn)的

15、確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 賣出價買入價，余額0,繳納增值稅，稅費計入“投資收益”賣出價買入價，余額0,本期不繳納增值稅，負差可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，抵減下期余額。u 讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 借：投資收益貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓收益借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益轉(zhuǎn)讓損失u 會計分錄四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 u 年

16、末時仍出現(xiàn)負差（即年末“應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目為借方余額）的，說明本年度金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。借：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益轉(zhuǎn)讓損失借：投資收益貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末轉(zhuǎn)出u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中

17、包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)交易費用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。u 分錄如下：（1）2X20年5月1日，購入股票 借：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 應(yīng)收股利 600 000 投資收益 25 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 10 026 500【業(yè)務(wù)題】2X20年5月1日，甲公司從上交所購入A上市公司股票1 000 000股，支付價款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元），另支付相關(guān)

18、交易費用25 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 500元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算。四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 2X20年5月20日，甲公司收到A上市公司向其發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000元。2X20年6月30日，該股票公允價值為8 600 000元；2X20年12月31日，該股票公允價值為12 400 000元。（2）2X20年5月20日，收到股利 借：其他貨幣資金存出投資款 600 000 貸：應(yīng)收股利 600 000（3）2X20年6月30日，股票公允價值變動 借：公允價值變動損益 800 000 貸：交易性金融資產(chǎn)

19、公允價值變動 800 000（4）2X20年12月31日，股票公允價值變動 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 3 800 000 貸：公允價值變動損益 3 800 000四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 2X21年3月20日，A上市公司宣告發(fā)放2018年的現(xiàn)金股利，甲公司按照持有份額計算應(yīng)分得800 000元的現(xiàn)金股利，并于4月10日收到股利。2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計算增值稅）。（5）2X20年3月20日，宣告分配股利 借：應(yīng)收股利 800 000 貸：投資收益 800 000（6）2X20年

20、4月10日，收到2018年的股利 借：其他貨幣資金存出投資款 800 000 貸：應(yīng)收股利 600 000四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 2X21年5月30日，甲公司出售了上述全部股票，價款為12 130 000元。（轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)以6%計算增值稅）。（7）2X21年5月30日，轉(zhuǎn)讓出售 借：其他貨幣資金存出投資款 12 130 000 投資收益 270 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 9 400 000 公允價值變動 3 000 000 借：投資收益 120 566.04 貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 120 566.04 120 566.04=（12 13

21、0 000-10 000 000）/（1+6%）6%四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量四、交易性金融資產(chǎn)的確認與計量 一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算【例3-1】安淮公司2020年1月20日委托某證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買時的公允價值為1 000萬元。另支付相關(guān)交易費用2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1 200元?？铐椫Ц渡暾垎稳绫?-1所示，過戶交割單如表3-2所示。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理。【工作過程】2020年1月20日步驟1：會計根據(jù)過戶交割單，按照實際成交價，區(qū)分股票成

22、本和交易費用，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本10 000 000 投資收益20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)1 200貸：其他貨幣資金存出投資款10 021 200步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)交稅費”“其他貨幣資金”總賬及相關(guān)明細賬。一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算一、交易性金融資產(chǎn)取得的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算【例3-2】2020年1月8日，安淮公司從二級市場購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2019年1月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，

23、票面利率為4，債券利息按年支付。安淮公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 500萬元(其中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息100萬元)，另支付交易費用30萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18 000元。2020年2月3日，安淮公司收到該筆債券利息100萬元。2021年年初，安淮公司收到債券利息100萬元。要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月8日步驟1：會計根據(jù)從二級市場打印的交易清單，按照實際成交價，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 24 000 000 應(yīng)收利息 1 000 000 投資收益 300

24、000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 18 000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 318 000步驟2：會計根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“應(yīng)交稅費”“其他貨幣資金”總賬及相關(guān)明細賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2020年2月3日步驟1：出納將取回的銀行利息進賬通知單交給會計，會計審核無誤后，根據(jù)進賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金1 000 000貸：應(yīng)收利息1 000 000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應(yīng)收利息”總賬。二、

25、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2020年12月31日步驟1：資產(chǎn)負債表日，會計根據(jù)債券面值和票面利率計算2020年的應(yīng)收利息，確認投資收益，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：應(yīng)收利息1 000 000貸：投資收益 1 000 000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“應(yīng)收利息”和“投資收益”總賬及相關(guān)明細賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算2021年年初步驟1：出納將取回的銀行利息進賬通知單交給會計，會計審核無誤后，根據(jù)進賬通知單編制銀行存款收款憑證，然后交憑證審

26、核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”和“應(yīng)收利息”總賬。二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算二、交易性金融資產(chǎn)持有期間現(xiàn)金股利或利息的核算三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量【例3-3】承【例3-2】，假定2020年6月30日，安淮公司購買的該筆債券的市價為2 530萬元；2020年12月31日，安淮公司購買的該筆債券的市價為2 510萬元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年6月30日步驟1：會計根據(jù)債券市價金額的變化，確認公允價值變動，

27、編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動1 300 000貸：公允價值變動損益1 300 000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”總賬及相關(guān)明細賬。小提示：2020年6月30日，該筆債券的公允價值為2 530萬元，確認公允價值變動前的賬面余額為2 400萬元，公允價值大于賬面余額130萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”賬戶的貸方。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量2020年12月31日步驟1：會計根據(jù)債券市價金額的變化，確認公允價值變動，編制記賬憑證并交審核人員審核。會計分錄如下：借：公允價值變動損益200 000貸：交易性金融

28、資產(chǎn)公允價值變動200 000步驟2：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“交易性金融資產(chǎn)”和“公允價值變動損益”總賬及相關(guān)明細賬。小提示：2020年12月31日，該筆債券的公允價值為2 510萬元，確認公允價值變動前的賬面余額為2 530萬元，公允價值小于賬面余額20萬元，應(yīng)記入“公允價值變動損益”賬戶的借方。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置【例3-4】2020年1月5日，安淮公司出售了所持有的B公司的債券，售價為2 515萬元，增值稅稅率為6%，該債券在2019年8月買入時價格為2 500萬元，持有期間公允價值變動為上升10萬元，假定不考慮其他因素。要求：

29、根據(jù)上述業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理?！竟ぷ鬟^程】2020年1月5日步驟1：會計根據(jù)債券出售所得，編制記賬憑證，然后交憑證審核人員審核。會計分錄如下：借：其他貨幣資金存出投資款25 150 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 000 000 公允價值變動100 000 投資收益50 000步驟2：計算出售時應(yīng)繳納的增值稅，并編制會計分錄如下：應(yīng)交增值稅=(25 150 000-25 000 000)/(1+6%)6%=8 490.57(元)借：投資收益8 490.57貸：應(yīng)交稅費轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅8 490.57步驟3：會計根據(jù)審核的記賬憑證登記“其他貨幣資金”“交易性金融資產(chǎn)” “投資收益”“應(yīng)交稅費”總賬及相關(guān)明細賬。四、交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)的處置實訓(xùn)一實訓(xùn)目的 掌握銷售商品業(yè)務(wù)的核算。實訓(xùn)資料 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%，所得