第3章審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過程

1、.第三章 審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本過程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本過程2審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)的基本要素審計(jì)目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)的基本要素1.1.1 審計(jì)目標(biāo)的定義 審計(jì)目標(biāo)就是人們通過審計(jì)實(shí)踐活動所期望達(dá)到的目的、境地或標(biāo)準(zhǔn)。 作為經(jīng)濟(jì)問責(zé)系統(tǒng)構(gòu)成部分的審計(jì)，其目標(biāo)是通過基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)問責(zé)信息保障作用，通過這種信息保障作用的發(fā)揮，促進(jìn)相關(guān)主體實(shí)現(xiàn)其追求的目標(biāo)。.1.2審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基本要素 （1）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：這是既定的標(biāo)準(zhǔn)，是審計(jì)人員判斷審計(jì)對象行為的尺度，也稱為審計(jì)依據(jù)。 （2）審計(jì)證據(jù)：是審計(jì)人員通過系統(tǒng)方法獲取的，以證明審計(jì)對象的事實(shí)真相的證據(jù)，一般以審計(jì)工作底稿的方式

2、出現(xiàn)。 （3）審計(jì)程序：審計(jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)要采用一定的技術(shù)方法，這些技術(shù)方法也稱為審計(jì)程序。. （4）審計(jì)模式：為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所采取的審計(jì)策略、方式和方法的總稱。 （5）審計(jì)方式：審計(jì)方式主要指審計(jì)的實(shí)施時(shí)間安排和審計(jì)取證手段選擇，審計(jì)方式和審計(jì)模式密切相關(guān)。 （6）審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)程序、審計(jì)模式、審計(jì)方式的載體，是它們的具體體現(xiàn)。審計(jì)準(zhǔn)則是把審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則。. （7）審計(jì)職業(yè)道德：是指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。 （8）審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告：審計(jì)人員將事實(shí)真相與審

3、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照以判斷二者之間的相符程度，形成審計(jì)結(jié)論，以書面形式報(bào)告給審計(jì)委托人就是審計(jì)報(bào)告。.2.1審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程架構(gòu) 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程包括三個(gè)步驟：第一步是為獲取審計(jì)證據(jù)做好準(zhǔn)備，一般稱為審計(jì)準(zhǔn)備階段；第二步是獲取審計(jì)證據(jù)，一般稱為審計(jì)實(shí)施階段；第三步是根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論，一般稱為審計(jì)報(bào)告階段。.2.2 審計(jì)準(zhǔn)備階段 （1）確定審計(jì)任務(wù)：確定涉及的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍 （2）確定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位行為是否相符的既定尺度。 （3）組建審計(jì)組：要特別注意審計(jì)組的能力組合和獨(dú)立性，要組織審計(jì)組內(nèi)部研討學(xué)習(xí)，了解審計(jì)任務(wù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn). （4）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：也稱為審前

4、調(diào)查，其直接目的是初步確定審計(jì)重點(diǎn)，是編制審計(jì)計(jì)劃的前提 （5）編制項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃：包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃，編制完成后還需要對其進(jìn)行審核.2.3 審計(jì)實(shí)施階段 審計(jì)實(shí)施是審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃以獲取審計(jì)證據(jù)的過程 實(shí)施的主要審計(jì)程序包括控制測試（control testing）和實(shí)質(zhì)性測試（substantive testing）兩類. 控制測試的直接目的是測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。 審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制之后，只有對那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制才執(zhí)行控制測試。2.3.1 控制測試. 實(shí)質(zhì)性測試

5、也稱為實(shí)質(zhì)性程序，是指審計(jì)人員直接針對鑒證對象實(shí)施的用以發(fā)現(xiàn)與既定標(biāo)準(zhǔn)（鑒證標(biāo)準(zhǔn)）不符事實(shí)的審計(jì)程序。 實(shí)質(zhì)性測試的目的是為取得審計(jì)人員賴以作出審計(jì)結(jié)論的足夠的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試通常采用抽樣方式進(jìn)行，其抽樣的規(guī)模需根據(jù)內(nèi)部控制的評價(jià)和控制測試的結(jié)果來確定。2.3.2 實(shí)質(zhì)性測試.2.4 審計(jì)報(bào)告階段 審計(jì)結(jié)論：審計(jì)人員在完成審計(jì)工作后，對于鑒證對象是否符合鑒證標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)表的意見，審計(jì)結(jié)論的形成受到審計(jì)人員職業(yè)判斷的影響較大.補(bǔ)充內(nèi)容(阿倫斯審計(jì)學(xué)第14版)n審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的，是就財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守可適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架在所有重要方面公允表達(dá)發(fā)表意見。n審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對

6、財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。這一目的可以通過審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見得以實(shí)現(xiàn)。.了解審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任了解審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任圖 6-1 確定審計(jì)目標(biāo)的步驟將財(cái)務(wù)報(bào)表分為幾個(gè)循環(huán)將財(cái)務(wù)報(bào)表分為幾個(gè)循環(huán)了解管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定了解管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定理解交易、賬戶和披露層次的一般審計(jì)目標(biāo)理解交易、賬戶和披露層次的一般審計(jì)目標(biāo)理解交易、賬戶和披露層次的具體審計(jì)目標(biāo)理解交易、賬戶和披露層次的具體審計(jì)目標(biāo).一、管理層責(zé)任 采用合理的會計(jì)政策、保持適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制、公允表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任。 管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中表達(dá)（認(rèn)定）完整性和公允性的責(zé)任，使得他

7、們有權(quán)決定哪些是必要的表達(dá)和披露。如果管理層堅(jiān)持一些審計(jì)師認(rèn)為不可以接受的財(cái)務(wù)報(bào)表披露，則審計(jì)師可以發(fā)表否定意見或保留意見，或者是退出審計(jì)業(yè)務(wù)。.二、審計(jì)師責(zé)任 審計(jì)師的總體目標(biāo)是： (1)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于錯(cuò)誤或舞弊而引起的重大錯(cuò)報(bào)獲得合理保證，以使審計(jì)師能夠就財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守可適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架在所有重要方面公允表達(dá)發(fā)表意見。 (2)根據(jù)審計(jì)師的審計(jì)結(jié)果按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告和傳達(dá)報(bào)告。.三、財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán) 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)是指審計(jì)師按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況，從而對其會計(jì)報(bào)表的

8、合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法。 循環(huán)法將不同日記賬中所記錄的交易與那些交易產(chǎn)生的總賬余額結(jié)合起來。.銷售銷售銷售日記賬銷售日記賬現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入日記帳現(xiàn)金收入日記帳商品和服務(wù)采購商品和服務(wù)采購采購日記賬采購日記賬現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金支付日記帳現(xiàn)金支付日記帳工資服務(wù)和支出工資服務(wù)和支出工資日記賬工資日記賬分配與調(diào)整分配與調(diào)整普通日記帳普通日記帳總賬和明細(xì)記錄總賬和明細(xì)記錄總賬試算平衡表總賬試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表圖圖6-3 從日記賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)流程從日記賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)流程.銷售與收款銷售與收款循環(huán)循環(huán)資本取得與返還資本取得與返還循環(huán)循環(huán)普通現(xiàn)金普通現(xiàn)金存貨與倉儲循環(huán)存貨與倉

9、儲循環(huán)采購與付款采購與付款循環(huán)循環(huán)工資與人員工資與人員循環(huán)循環(huán)圖6-5 各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系.四、確定審計(jì)目標(biāo) 按照循環(huán)法進(jìn)行審計(jì)，既要對構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計(jì)測試，也要對賬戶余額本身即相關(guān)的披露執(zhí)行審計(jì)測試。 通常執(zhí)行審計(jì)最有效的方法是，通過各類交易審計(jì)和相關(guān)賬戶期末余額審計(jì)獲得一些聯(lián)合保證。與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo).應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 期初余額期初余額 $100$600 期末余額期末余額$160$500$ 25$ 15現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入銷售退回與折讓銷售退回與折讓核銷壞賬核銷壞賬銷售收入銷售收入.五、管理層認(rèn)定 管理層認(rèn)定是指管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表中

10、的各類交易、相關(guān)賬戶和披露所作的暗示性或明示性的陳述，絕大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的。 審計(jì)是信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）與既定標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)會計(jì)原則確立的各項(xiàng)認(rèn)定）的比較。 認(rèn)定分為三類：與交易相關(guān)的認(rèn)定、與余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定。.最后一項(xiàng)暗示性認(rèn)定是根據(jù)存貨被列為資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)項(xiàng)目和會計(jì)報(bào)表附注中沒有任何說明而得來的。 假如這些認(rèn)定中的任何一項(xiàng)有誤，那么會計(jì)報(bào)表就有可能存在重要錯(cuò)報(bào)。 實(shí)際上，管理層對會計(jì)報(bào)表中的會計(jì)要素都有作了與上述相類似的認(rèn)定。 所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)；完整性 存貨的正確余額是100萬元；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偹斜粓?bào)告的存貨都?xì)w公司所有；權(quán)利和義務(wù) 存貨的使用不受任何限制

11、。與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 存貨是存在的；存在 A公司資產(chǎn)負(fù)債表： 流動資產(chǎn)： 存貨-100萬元 備注備注 暗示性認(rèn)定暗示性認(rèn)定 明示性認(rèn)定明示性認(rèn)定 舉例舉例 .認(rèn)定種類認(rèn)定種類性質(zhì)性質(zhì)發(fā)生發(fā)生已記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。已記錄的交易和事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性完整性所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。所有應(yīng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性與已記錄交易和事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記與已記錄交易和事項(xiàng)有關(guān)的數(shù)額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。錄。分類分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。截至截至交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間。交易和事項(xiàng)已記錄

12、于正確的會計(jì)期間。與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定.認(rèn)定種類認(rèn)定種類性質(zhì)性質(zhì)存在存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益是存在的。記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益是存在的。完整性完整性所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益均已記錄。所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益均已記錄。計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆?jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益已恰當(dāng)?shù)匕谪?cái)務(wù)報(bào)表中，與之資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益已恰當(dāng)?shù)匕谪?cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。相關(guān)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。與賬

13、戶余額相關(guān)的認(rèn)定與賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定.認(rèn)定種類認(rèn)定種類性質(zhì)性質(zhì)發(fā)生及權(quán)利發(fā)生及權(quán)利與義務(wù)與義務(wù)披露的交易與事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。披露的交易與事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。完整性完整性所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包含。所有應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包含。準(zhǔn)確性和計(jì)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。分類和可理分類和可理解性解性財(cái)務(wù)信息和其他信息已恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)財(cái)務(wù)信息和其他信息已恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚容表述清楚與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定.管理層認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)目標(biāo)從

14、管理層認(rèn)定中衍化而來并與其密切相關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)師的主要責(zé)任就是確定管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否合理。 審計(jì)目標(biāo)旨在為審計(jì)師提供一個(gè)框架，幫助他們收集充分恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并根據(jù)業(yè)務(wù)既定情況確定應(yīng)收集的恰當(dāng)證據(jù)。 審計(jì)目標(biāo)總是相同的，證據(jù)卻不盡然。.認(rèn)定認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)與銷售相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與銷售相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)生發(fā)生發(fā)生已記錄的交易確是向?qū)嶋H存在的客戶發(fā)貨。已記錄的交易確是向?qū)嶋H存在的客戶發(fā)貨。完整性完整性完整性完整性存在的銷售交易均已記錄。存在的銷售交易均已記錄。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性已記錄的交易與發(fā)貨金額一致，且已正確已記錄的交易與發(fā)貨金額一致，且已正確地開單和記錄。地開單

15、和記錄。過賬和匯總過賬和匯總銷售交易已恰當(dāng)?shù)匕谠次募校乙唁N售交易已恰當(dāng)?shù)匕谠次募?，且已正確匯總。正確匯總。分類分類分類分類銷售交易已恰當(dāng)分類。銷售交易已恰當(dāng)分類。截至截至及時(shí)性及時(shí)性銷售交易記錄于正確的日期。銷售交易記錄于正確的日期。表表6-3 6-3 管理層認(rèn)定和與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定和與銷售交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo).認(rèn)定認(rèn)定一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)與存貨余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與存貨余額相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在存在存在存在所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實(shí)際存在。所有入賬的存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日都實(shí)際存在。完整性完整性完整性完整性所有實(shí)際存在的存貨都已盤點(diǎn)并列入了存貨匯總表。所有

16、實(shí)際存在的存貨都已盤點(diǎn)并列入了存貨匯總表。計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)倻?zhǔn)確性準(zhǔn)確性被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量與庫存實(shí)物被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄中的存貨數(shù)量與庫存實(shí)物數(shù)量一致。用于估計(jì)存貨價(jià)值的價(jià)格在重要方面都數(shù)量一致。用于估計(jì)存貨價(jià)值的價(jià)格在重要方面都正確。單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。正確。單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)匯總正確。分類分類存貨項(xiàng)目已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧稀⒃诋a(chǎn)品、產(chǎn)成品等。存貨項(xiàng)目已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。截至截至年末采購截至是恰當(dāng)?shù)?。年末銷售截至是恰當(dāng)?shù)?。年末采購截至是恰?dāng)?shù)摹Ｄ昴╀N售截至是恰當(dāng)?shù)?。?xì)節(jié)相符性細(xì)節(jié)相符性存貨項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)與總賬一致。存貨項(xiàng)目的合計(jì)

17、數(shù)與總賬一致。可實(shí)現(xiàn)價(jià)值可實(shí)現(xiàn)價(jià)值當(dāng)存貨可實(shí)現(xiàn)凈值減少時(shí)，已減記存貨價(jià)值。當(dāng)存貨可實(shí)現(xiàn)凈值減少時(shí)，已減記存貨價(jià)值。權(quán)利和權(quán)利和義務(wù)義務(wù)權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)被審計(jì)單位對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。存貨被審計(jì)單位對列示的所有存貨都擁有所有權(quán)。存貨沒有被用作抵押品。沒有被用作抵押品。表表6-4 6-4 管理層認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定和與存貨余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo).認(rèn)定認(rèn)定一般審一般審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)與應(yīng)付票據(jù)列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)與應(yīng)付票據(jù)列報(bào)和披露相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及發(fā)生及權(quán)利與權(quán)利與義務(wù)義務(wù)發(fā)生及發(fā)生及權(quán)利與權(quán)利與義務(wù)義務(wù)報(bào)表附注中描述的應(yīng)付票據(jù)確實(shí)存在且是被報(bào)表附注中描述的應(yīng)

18、付票據(jù)確實(shí)存在且是被審計(jì)單位單位的義務(wù)。審計(jì)單位單位的義務(wù)。完整性完整性完整性完整性所有與應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的規(guī)定披露都已包括在所有與應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的規(guī)定披露都已包括在報(bào)表附注中。報(bào)表附注中。準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)與應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的附注披露都是準(zhǔn)確的。與應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的附注披露都是準(zhǔn)確的。分類和分類和可理解可理解性性分類和分類和可理解可理解性性應(yīng)付票據(jù)已恰當(dāng)?shù)胤譃殚L、短期債務(wù)，且財(cái)應(yīng)付票據(jù)已恰當(dāng)?shù)胤譃殚L、短期債務(wù)，且財(cái)務(wù)報(bào)表披露表述清楚。務(wù)報(bào)表披露表述清楚。表表6-5 6-5 管理層認(rèn)定和與應(yīng)付票據(jù)列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)管理層認(rèn)定和與應(yīng)付票據(jù)列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo).不同類型的

19、審計(jì)目標(biāo) 與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)之間存在很多重疊，但“權(quán)利與義務(wù)”只是與賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，在交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)中無類似審計(jì)目標(biāo)。 與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)。審計(jì)師通常在考慮與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)時(shí)，同時(shí)考慮與列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)。.六、如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 計(jì)劃與設(shè)計(jì)審計(jì)方法（第一階段） 對充分恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)和成本控制的雙重考慮需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)劃，計(jì)劃工作的結(jié)果是產(chǎn)生一種成本合理的有效審計(jì)方法。 (1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 (2)了解內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險(xiǎn) (1) 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn). 執(zhí)行控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試(第二階段) (1)控制測試

20、：當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制有效，并為降低控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評估水平提出正當(dāng)理由之前，必須對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。 (2)交易實(shí)質(zhì)性測試：審計(jì)師通過驗(yàn)證交易的金額來評價(jià)被審計(jì)單位的交易記錄。. 執(zhí)行分析程序和余額細(xì)節(jié)測試(第三階段) (1)分析程序：通過比較和相互關(guān)系來評價(jià)賬戶余額或其他數(shù)據(jù)是否合理。 (2)余額細(xì)節(jié)測試：專門用于測試財(cái)務(wù)報(bào)表余額中的金額報(bào)錯(cuò)的具體程序。. 完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告（第四階段） (1)審計(jì)師在完成審計(jì)程序后，必須將所獲得的信息綜合起來，形成對財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表達(dá)的總體結(jié)論。這樣過程高度依賴于審計(jì)師的職業(yè)判斷。 (2)審計(jì)完成后，審計(jì)師必須出具一份審計(jì)報(bào)告，與被審計(jì)單位

21、公布的財(cái)務(wù)報(bào)表附在一起。 .一、審計(jì)計(jì)劃原因：使審計(jì)師能夠根據(jù)具體環(huán)境獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；有助于保持合理的審計(jì)成本；避免與被審計(jì)單位產(chǎn)生誤解。目的：獲取對被審計(jì)單位經(jīng)營和行業(yè)的了解，以幫助評估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)師愿意接受的、在審計(jì)完成并出具無保留意見后，財(cái)務(wù)報(bào)表仍存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性程度。固有風(fēng)險(xiǎn)：衡量審計(jì)師在不考慮內(nèi)部控制有效性的情況下評估某一賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性程度。.圖圖 8-1 制定審計(jì)計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法制定審計(jì)計(jì)劃和設(shè)計(jì)審計(jì)方法了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)接受客戶和作出初步審計(jì)計(jì)劃接受客戶和作出初步審

22、計(jì)計(jì)劃執(zhí)行初步的分析程序執(zhí)行初步的分析程序評估客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)部控制和評估控制風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)部控制和評估控制風(fēng)險(xiǎn)確定重要性水平，評估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)確定重要性水平，評估可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)制定總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定總體審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案收集信息以評估舞弊風(fēng)險(xiǎn)收集信息以評估舞弊風(fēng)險(xiǎn).二、接受客戶和作出初步審計(jì)計(jì)劃 客戶的接受和續(xù)約 對新客戶進(jìn)行調(diào)查或?qū)ΜF(xiàn)有客戶進(jìn)行評估，以確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)低，則收費(fèi)高。若低于事務(wù)所底線時(shí)，則不接受或不續(xù)約。 弄清客戶審計(jì)的原因 可能的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其意圖 獲得與被審計(jì)單位一致的理解 在業(yè)務(wù)約定書上記錄審計(jì)業(yè)務(wù)目

23、的、審計(jì)師和管理層的責(zé)任及業(yè)務(wù)的局限性 制定整體審計(jì)策略 配備審計(jì)人員（了解行業(yè)、有經(jīng)驗(yàn)），評價(jià)是否需要外部專家.三、了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)性質(zhì)會影響被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)和外部環(huán)境 1.存在與具體行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 2.某些行業(yè)所有客戶普遍具有的固有風(fēng)險(xiǎn) 3.行業(yè)獨(dú)特的會計(jì)處理要求 4.經(jīng)濟(jì)波動、競爭程度和法規(guī)要求等外部環(huán)境.業(yè)務(wù)經(jīng)營和處理過程 1.走訪被審計(jì)單位，直接觀察經(jīng)營活動和與雇員接觸，有助于審計(jì)師評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)。 2.識別關(guān)聯(lián)方 關(guān)聯(lián)方定義為：聯(lián)營公司、被審計(jì)單位的主要擁有者，或者其他與被審計(jì)單位交往的各方，其中一方能夠影響另一方的管

24、理層或經(jīng)營政策。 關(guān)聯(lián)方交易的計(jì)價(jià)可能和與獨(dú)立第三方交易時(shí)的計(jì)價(jià)不同。通常情況下，關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，一方面是因?yàn)闀?jì)披露的要求，以及交易各方缺乏獨(dú)立性；另一方面是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易為舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會。 將所有的關(guān)聯(lián)方記錄永久性檔案和確保審計(jì)小組的所有審計(jì)師都已了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方，有助于審計(jì)師發(fā)現(xiàn)未披露的關(guān)聯(lián)方交易。.管理層和公司治理 管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營方式及其識別和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力，會顯著影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 要獲得對被審計(jì)單位公司治理結(jié)構(gòu)的了解，審計(jì)師必須了解董事會和審計(jì)委員會是如何監(jiān)督的，具體包括： 1.道德守則 表明治理制度及高管人員正直性和道德價(jià)值。

25、2.會議記錄 是董事會和股東大會的正式記錄，包括關(guān)鍵的授權(quán)、在會議中討論的重要議題的總結(jié)、董事會和股東大會作出的決策。 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)閱讀會議記錄，以獲得授權(quán)和與執(zhí)行審計(jì)相關(guān)的信息；應(yīng)當(dāng)摘錄或復(fù)印相關(guān)部分并標(biāo)明重要內(nèi)容，將其存檔；跟蹤并確信管理層遵從了相關(guān)決定。.被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略 了解被審計(jì)單位的經(jīng)營，以評價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表中的固有風(fēng)險(xiǎn)。具體了解與以下方面有關(guān)的目標(biāo)： 1.財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 2.經(jīng)營的效果和效率 3.對有關(guān)法律的遵守計(jì)量和業(yè)績 評價(jià)用于衡量目標(biāo)實(shí)現(xiàn)進(jìn)度的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)： 1.指標(biāo)本身的合理性 2.執(zhí)行初步分析程序.四、評價(jià)客戶經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指被審

26、計(jì)單位沒有達(dá)到其目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師關(guān)注的是源自被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層是識別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵主體。管理層應(yīng)該執(zhí)行影響財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，以保證報(bào)表的準(zhǔn)確性，并評價(jià)披露控制和程序的有效性。.五、執(zhí)行初步的分析程序分析程序定義為“通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間和財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間看似合理的關(guān)系，而對財(cái)務(wù)信息作出的評估包括把記錄的金額和審計(jì)師的預(yù)期進(jìn)行比較”。通過與以前年度或行業(yè)平均水平進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)相關(guān)比率的異常變化，有助于審計(jì)師識別審計(jì)中需要進(jìn)一步關(guān)注的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增大的領(lǐng)域。.了解被審計(jì)單位所在行業(yè)和業(yè)務(wù) 評價(jià)行業(yè)趨勢，搜尋特別事項(xiàng)評價(jià)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力 分析被審計(jì)單

27、位是否陷入財(cái)務(wù)危機(jī)暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào) 若發(fā)現(xiàn)重大未預(yù)期差異（異常波動），則可能存在重大錯(cuò)報(bào)，需要執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序減少細(xì)節(jié)測試 若未發(fā)現(xiàn)異常波動，則重大錯(cuò)報(bào)可能性降低。分析程序就是支持有關(guān)賬戶余額公允表達(dá)的實(shí)質(zhì)性證據(jù)，針對這些賬戶可以執(zhí)行較少的細(xì)節(jié)測試 分析程序的目的.分析程序的時(shí)間安排和目的分析程序的時(shí)間安排和目的目的目的階段階段計(jì)劃階段（要求）測試階段完成階段（要求）了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和行業(yè)主要目的評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力次要目的次要目的暗示可能的錯(cuò)報(bào)（關(guān)注導(dǎo)向）主要目的次要目的主要目的減少細(xì)節(jié)測試次要目的主要目的圖圖8-6 分析程序的時(shí)間安排和目的分析程序的時(shí)間安排和目的.與同行業(yè)

28、數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與被審計(jì)單位的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與審計(jì)師的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較分析程序的五種類型分析程序的五種類型.幫助審計(jì)師了解被審計(jì)單位的經(jīng)營和預(yù)測財(cái)務(wù)失敗的可能性，在識別重大錯(cuò)報(bào)方面幫助較少。缺陷在于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息特征與行業(yè)整體的財(cái)務(wù)信息特征存在差別。通常可以把被審計(jì)單位和一個(gè)或多個(gè)基準(zhǔn)公司進(jìn)行比較。 1.與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較被審計(jì)單位被審計(jì)單位行業(yè)行業(yè)2011年2010年2011年2010年存貨周轉(zhuǎn)率3.43.53.93.4毛利率26.3%26.4%27.3%26.2%.把被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)與以前一個(gè)或多個(gè)期間的

29、同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，分析趨勢變化及其原因。比較本年余額與上年余額比較本年余額合計(jì)數(shù)的明細(xì)金額和上年余額合計(jì)數(shù)的明細(xì)金額計(jì)算比率或百分比，并與以前年度比較 2.與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較與前期同類數(shù)據(jù)進(jìn)行比較比率或比較比率或比較可能的錯(cuò)報(bào)可能的錯(cuò)報(bào)制造公司的原材料周轉(zhuǎn)率存貨或銷售成本的錯(cuò)報(bào)或原材料存貨陳舊銷售傭金與銷售收入凈額之比銷售傭金的錯(cuò)報(bào)銷售退回與折讓和銷售總額之比銷售退回與折讓的錯(cuò)誤分類或未記錄期后退回或折讓壞賬費(fèi)用與銷售收入凈額之比壞賬準(zhǔn)備的錯(cuò)報(bào)各單項(xiàng)制造費(fèi)用占制造費(fèi)用總額的百分比制造費(fèi)用總額中單項(xiàng)費(fèi)用的重大錯(cuò)報(bào).例：希爾伯格五金公司同比損益表（部分）2011年年 初始（千美元）銷售凈收入（

30、%） 已審計(jì)（千美元）銷售凈收入（%） 已審計(jì)（千美元）銷售凈收入（%）銷售收入114328100.87132421100.91123737100.86減：退回與折讓 銷售收入凈額143086100.00131226100.00122685100.00商品銷售成本 毛利銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)26111.8219201.4617901.46管理費(fèi)用 壞賬費(fèi)用33232.3233942.5931622.58 辦公樓修理和維護(hù)費(fèi)8440.595380.414580.37注：計(jì)算損益表賬戶余額與銷售收入凈額的比率注：計(jì)算損益表賬戶余額與銷售收入凈額的比率.審計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查再預(yù)算（審計(jì)單位預(yù)期結(jié)果）與實(shí)際結(jié)果之

31、間差異最顯著的領(lǐng)域，這些領(lǐng)域可能包含潛在錯(cuò)報(bào)。例如，預(yù)算執(zhí)行率注意： 1.審計(jì)師必須評價(jià)預(yù)算編制是否合理與被審計(jì)單位的雇員就預(yù)算編制程序進(jìn)行討論 2.要注意客戶的雇員篡改本期財(cái)務(wù)信息以接近預(yù)算的可能性評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)、對實(shí)際數(shù)據(jù)執(zhí)行審計(jì)細(xì)節(jié)測試3.與被審計(jì)單位預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與被審計(jì)單位預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較.由審計(jì)師根據(jù)某一賬戶與其他的資產(chǎn)負(fù)債表（或損益表）賬戶之間的關(guān)系或者根據(jù)歷史趨勢進(jìn)行推算，預(yù)測該賬戶應(yīng)有的余額，并與實(shí)際余額進(jìn)行比較。例：利息費(fèi)用的總體測試（圖8-8）注：1.短期貸款月末余額可以從每月總賬中取得。 2.短期貸款利率由審查應(yīng)付票據(jù)后估計(jì)。 3.長期貸款期初余額與前一年底稿一致。 4

32、.長期貸款期末余額與總賬和試算平衡表一致。 5.長期貸款利率與長期負(fù)債明細(xì)表一致。 6.審計(jì)師計(jì)算結(jié)果和總賬記錄數(shù)據(jù)比較分析4.與審計(jì)師預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與審計(jì)師預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較.由審計(jì)師根據(jù)非財(cái)務(wù)信息和相關(guān)的價(jià)格信息估計(jì)賬戶余額，并對照實(shí)際賬戶余額數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析存在潛在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 W=P*Q利用非財(cái)務(wù)信息主要應(yīng)注意數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性 5.與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較與利用非財(cái)務(wù)信息確定的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行比較.進(jìn)一步審進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)程序控制測控制測試試交易實(shí)交易實(shí)質(zhì)性測質(zhì)性測試試分析程分析程序序余額細(xì)余額細(xì)節(jié)測試節(jié)測試根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則取得充分則取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)適當(dāng)?shù)淖C據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

33、模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 AAR - = PDR IR*CR=圖圖12-1 進(jìn)一步審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)一步審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型.一、測試的種類一、測試的種類 風(fēng)險(xiǎn)評估程序評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 控制測試為獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以支持低水平的控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)論（針對交易） 交易實(shí)質(zhì)性測試確定各類交易的全部六項(xiàng)與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)是否均已實(shí)現(xiàn) 分析程序暗示財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的錯(cuò)報(bào)；提供實(shí)質(zhì)性證據(jù) 余額細(xì)節(jié)測試滿足每一個(gè)重大資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的所有賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo).銷售交易銷售交易執(zhí)行執(zhí)行TOC執(zhí)行執(zhí)行STOC執(zhí)行執(zhí)行AP銷售銷售現(xiàn)金收入交現(xiàn)金收入交易易執(zhí)行執(zhí)行TOC執(zhí)行執(zhí)行STOC執(zhí)行執(zhí)行AP應(yīng)收賬款應(yīng)收

34、賬款現(xiàn)金現(xiàn)金執(zhí)行執(zhí)行TDB執(zhí)行執(zhí)行AP執(zhí)行執(zhí)行TDB執(zhí)行執(zhí)行AP期末期末余額余額期末期末余額余額圖圖12-2 所有審計(jì)測試在銷售和收款循環(huán)中的作用（部分）所有審計(jì)測試在銷售和收款循環(huán)中的作用（部分）.二、選擇將要執(zhí)行的測試種類二、選擇將要執(zhí)行的測試種類表表12-2 進(jìn)一步審計(jì)程序和證據(jù)類型之間的關(guān)系進(jìn)一步審計(jì)程序和證據(jù)類型之間的關(guān)系進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試交易實(shí)質(zhì)性測試分析程序余額細(xì)節(jié)測試證據(jù)類型實(shí)物檢查函證文件檢查觀察詢問重新執(zhí)行分析程序重新計(jì)算.控制測試與實(shí)質(zhì)性測試之間的關(guān)系控制測試與實(shí)質(zhì)性測試之間的關(guān)系 控制測試（分析程序類似）的例外情況只是表明有可能會出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；交易實(shí)質(zhì)性測試或余額細(xì)節(jié)測

35、試中的例外情況則肯定說明存在錯(cuò)報(bào)。 控制測試和實(shí)質(zhì)性測試可以相互替代。 無論從控制風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試中獲得的保證水平如何，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都需要執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試程序。（控制PDR） .三、審計(jì)方案設(shè)計(jì)三、審計(jì)方案設(shè)計(jì) 先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序以確定測試重點(diǎn)，再為每種測試設(shè)計(jì)具體的審計(jì)方案。 控制測試和交易實(shí)質(zhì)性測試的“四分法”設(shè)計(jì) 審計(jì)師在設(shè)計(jì)余額細(xì)節(jié)測試時(shí)，要預(yù)測控制測試、交易實(shí)質(zhì)性測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的結(jié)果。如果實(shí)際結(jié)果和預(yù)測結(jié)果不一致，則需要修正余額細(xì)節(jié)測試的設(shè)計(jì)。.計(jì)劃活動計(jì)劃活動層次層次整個(gè)審整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)業(yè)務(wù)循循環(huán)環(huán)賬賬戶戶與交易相關(guān)與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)與余額相關(guān)與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)接受被審計(jì)單位并執(zhí)行初始計(jì)劃P了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)及行業(yè)情況P估計(jì)被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)P為評價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而收集信息P了解內(nèi)部控制： 控制環(huán)境P 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)P 控制活動P 信息與溝通P 監(jiān)控P圖圖12-8 審計(jì)計(jì)劃所適用的層次分解審計(jì)計(jì)劃所適用的層次分解P=該計(jì)劃活動所適用的主要層次該計(jì)劃活動所適用的主要層次.計(jì)劃活動計(jì)劃活動層次層次整個(gè)審整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)業(yè)務(wù)循循環(huán)環(huán)賬賬戶戶與交易相關(guān)與交易相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)與余額相關(guān)與余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)目標(biāo)識別關(guān)鍵控制P識別內(nèi)部控制缺陷P設(shè)計(jì)控制測試P設(shè)計(jì)交易實(shí)質(zhì)性測試P評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)P評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)PP評價(jià)可接受審計(jì)風(fēng)