新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法重點(diǎn)差異比較研究

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法重點(diǎn)差異比較研究         09-03-17 10:38:00     編輯：studa20                            作者：王開(kāi)升劉西紅胡建忠【摘要】

2、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)、資本市場(chǎng)產(chǎn)生了較大影響，而新所得稅法的實(shí)施無(wú)疑是稅收領(lǐng)域一項(xiàng)的重大變革，將對(duì)企業(yè)的稅務(wù)處理帶來(lái)很大影響。本文主要從確認(rèn)原則、具體項(xiàng)目、計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)估計(jì)四個(gè)方面對(duì)二者進(jìn)行比較分析，有助于企業(yè)從整體、協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系的角度深入認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法。 【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新所得稅法；比較；研究 一、引言 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。2007年3月16日，全國(guó)人大通過(guò)新所得稅法，第一次實(shí)現(xiàn)了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法的實(shí)施，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大影響，本文將對(duì)兩者之間的重

3、點(diǎn)差異進(jìn)行深入比較研究。 二、會(huì)計(jì)確認(rèn)原則及稅務(wù)確認(rèn)原則比較分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。新所得稅法體現(xiàn)為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、以收付實(shí)現(xiàn)制為輔；新所得稅法實(shí)施條例第9條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但在一些具體項(xiàng)目上仍采用收付實(shí)現(xiàn)制。主要差異具體體現(xiàn)為： （一）分期收款方式銷(xiāo)售貨物 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，確認(rèn)收入和未實(shí)現(xiàn)融資收益。同時(shí)，按照該商品所有的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，未實(shí)現(xiàn)融資

4、收益在以后會(huì)計(jì)期間按實(shí)際利率法沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。新所得稅法 實(shí)施條例第23條規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （二）員工費(fèi)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為員工發(fā)生的支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。新所得稅法實(shí)施條例第34條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生（支付）的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。即如果當(dāng)期工資薪金還未支付，則不允許稅前扣除。 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資收益 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司對(duì)其所屬的合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司在母公司進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，采用權(quán)益法核算。每個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照應(yīng)享有合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)公司凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。新所得稅法實(shí)施條例第條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓

5、或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。即權(quán)益法投資收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只是在投資資產(chǎn)處置時(shí)將處置收益或損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 （四）減值準(zhǔn)備 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按照謹(jǐn)慎性原則計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，減少利潤(rùn)總額，非長(zhǎng)期資產(chǎn)以后會(huì)計(jì)期間價(jià)值回升，沖回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，增加利潤(rùn)總額。新所得稅法第10條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。即各項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提和沖回時(shí)，都不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有資產(chǎn)處置的實(shí)際發(fā)生損失才計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 三、會(huì)計(jì)要素與稅法項(xiàng)目的比較、分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。新所得稅法中主

6、要規(guī)定了收入和支出兩項(xiàng)。下文將對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法的收入、支出界定差異進(jìn)行比較、分析。 （一）收入 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第30條規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，不包括利得。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，包括政府補(bǔ)助等。 新所得稅法第6條規(guī)定，收入是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，不但包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入、投資產(chǎn)生的投資收益，還包括歸于利得的營(yíng)業(yè)外收入。新所得稅法第5、7、26條還將收入分為應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅

7、收入，不征稅收入包括財(cái)政撥款、財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等，免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營(yíng)利組織收入等。 （二）成本費(fèi)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第33條規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括產(chǎn)品銷(xiāo)售成本、勞務(wù)成本等，不同于損失。損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括固定資產(chǎn)報(bào)廢損失等。 新所得稅法第8條規(guī)定，支出是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不但包

8、括計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、利息支出、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出，還包括未計(jì)入當(dāng)期損益的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出等。 （三）在稅前扣除方面，新所得稅法對(duì)支出主要作出以下有別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 1.新所得稅法第8、10條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)提和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備不能計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有損失實(shí)際發(fā)生并且符合稅法條件時(shí)才能稅前扣除。 2.新所得稅法第10條規(guī)定，營(yíng)業(yè)外支出中列示的稅收滯納金、罰金罰款、非公益性捐贈(zèng)、贊助支出不得稅前扣除。 3.新所得稅法實(shí)施條例第40、41、42條規(guī)定，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)付職工薪酬中列示的企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得稅前扣除；職工福利費(fèi)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14

9、%、2%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4.新所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中管理費(fèi)用中列示的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。 5.新所得稅法實(shí)施條例第44條規(guī)定，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用中列示的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。 6.新所得稅法實(shí)施條例第95條規(guī)定，會(huì)計(jì)項(xiàng)目中費(fèi)用化研發(fā)支出列示的為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，還可按50%加計(jì)扣

10、除；資本化研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。 四、會(huì)計(jì)屬性和稅法項(xiàng)目計(jì)量比較分析 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第42條規(guī)定，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。 （一）新所得稅法基本是按照歷史成本計(jì)量各稅法項(xiàng)目，在以下幾個(gè)方面補(bǔ)充采用了公允價(jià)值 主要包括： 1. 新所得稅法實(shí)施條例第13條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入。 2. 新所得稅法實(shí)施條例第24條規(guī)定，采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 3. 新所得稅法實(shí)施條例第58、66條規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 4.新所得稅法實(shí)施條例第71、72條規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 （二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行持續(xù)確認(rèn)，適