第6章無形資產(chǎn)1

1、. 會計會計(1).本章考情分析第六章第六章 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 學習目標：學習目標： 通過本章學習，你應(yīng)該：通過本章學習，你應(yīng)該： 1.掌握無形資產(chǎn)的初始計量掌握無形資產(chǎn)的初始計量 2.掌握研究階段與開發(fā)階段的會計處理掌握研究階段與開發(fā)階段的會計處理 3.掌握使用壽命有限無形資產(chǎn)和使用壽命不確定無形資產(chǎn)掌握使用壽命有限無形資產(chǎn)和使用壽命不確定無形資產(chǎn)的會計處理的會計處理 4.掌握無形資產(chǎn)出售、出租、報廢的會計處理掌握無形資產(chǎn)出售、出租、報廢的會計處理.第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的無形資產(chǎn)，是指

2、企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可可辨認辨認非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。 商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。屬于本章所指無形資產(chǎn)。 商譽商譽=合并成本合并成本-被購買方可辨認被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值凈資產(chǎn)公允價值的份額的份額 所謂可辨認性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。 . 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是否受法律保護

3、是否受法律保護是否有法定期限是否有法定期限備注備注商標權(quán)商標權(quán)是是有，有，10年期年期 能給企業(yè)帶來經(jīng)能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，方可作濟利益的，方可作為企業(yè)的無形資產(chǎn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán)是是有有非專利技術(shù)非專利技術(shù)否否無無著作權(quán)著作權(quán)是是有有略略土地使用權(quán)土地使用權(quán)是是有有略略特許權(quán)特許權(quán)是是有有 只有企業(yè)授權(quán)的方只有企業(yè)授權(quán)的方可作無形資產(chǎn)入賬?？勺鳠o形資產(chǎn)入賬。. 【例題單選題】下列各項中，制造企業(yè)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)的是（）。（2014年） A.自創(chuàng)的商譽 B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽 C.內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出 D.以繳納土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)【答案】D. 三、無形資產(chǎn)

4、的確認條件 無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認： （一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。. 四、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。 注意： 下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中： （1）為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及

5、其他間接費用； （2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。. 【例題【例題單選題】單選題】2014年年2月月5日，甲公司以日，甲公司以1 800萬元萬元的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅的價格從產(chǎn)權(quán)交易中心競價獲得一項專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費費90萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳萬元。為推廣由該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用廣告費用25萬元、展覽費萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。支付。甲公司取得該項無形資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。 A.1 800 B.1 890 C

6、.1 930 D.1 905【答案】B. 【教材例教材例6-1】因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲因甲公司某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預計其生得的專利技術(shù)，如果使用了該項專利技術(shù)，甲公司預計其生產(chǎn)能力比原先提高產(chǎn)能力比原先提高20%，銷售利潤率增長，銷售利潤率增長15%。為此，甲公。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實司從乙公司購入一項專利權(quán)，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為際支付的價款為300萬元，并支付相關(guān)稅費萬元，并支付相關(guān)稅費1萬元和有關(guān)專業(yè)萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用服務(wù)費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。萬元，款

7、項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。. 【教材例教材例6-3】因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，因乙公司創(chuàng)立的商標已有較好的聲譽，甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長甲公司預計使用乙公司商標后可使其未來利潤增長30%。為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資為此，甲公司與乙公司協(xié)議商定，乙公司以其商標權(quán)投資于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為于甲公司，雙方協(xié)議價格（等于公允價值）為500萬元，甲萬元，甲公司公司,另支付印花稅等相關(guān)稅費另支付印花稅等相關(guān)稅費2萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。賬支付。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本（二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者

8、投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。. （三）土地使用權(quán)的處理（三）土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)。土地使。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。 但下列情況除外：但下列情況除外： 1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房房

9、地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，計入成本，計入存貨存貨。 2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處理。處理。 3.企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為取租金或資本

10、增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)。 【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。. 【教材例教材例6-4】207年年1月月1日，日，A股份有限公司購入股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付8 000萬元，并萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出12 000萬萬元，工資費用元，工資費用8 000萬元，其他相關(guān)費用萬元，其他相關(guān)費用10 000萬元等。萬元等。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定

11、土地使用權(quán)該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為的使用年限為50年，該廠房的使用年限為年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核有凈殘值，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化核算，不考慮其他相關(guān)稅費。算，不考慮其他相關(guān)稅費。. （四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。.第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理如下圖所示：. 【提示

12、】（1）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時費用化計入當期損益（管理費用）。 （2）內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。 可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形資產(chǎn)達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。 在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、形

13、資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成無形損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。資產(chǎn)的開發(fā)成本。. （3）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。 （4）“研發(fā)支出資本化支出”余額計入資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目。. 【教材例教材例6-5】207年年1月月1日，甲公司經(jīng)董事

14、會批準研發(fā)日，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費中發(fā)生材料費5 000萬元、人工工資萬元、人工工資1 000萬元，以及其他萬元，以及其他費用費用4 000萬元，總計萬元，總計10 000萬元，其中，符合資本化條萬元，其中，符合資本化條件的支出為件的支出為6 000萬元。萬元。207年年12月月31日

15、，該專利技術(shù)日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預定用途。已經(jīng)達到預定用途。. 【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)初始計量的表述中，不正確的是（）。 A.接受捐贈取得的無形資產(chǎn)按公允價值計量 B.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)按公允價值計量 C.外購取得的無形資產(chǎn)按購買發(fā)生的實際成本計量 D.自行研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)按實際發(fā)生的研發(fā)成本計量【答案】D.第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 無形資產(chǎn)初始確認和計量后,在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值準備后的余額計量。 需要強調(diào)的是，確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額,基礎(chǔ)是估計其使用壽命,只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理

16、的方法進行攤銷;對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年進行減值測試。. 無形資產(chǎn)使用壽命的估計：無形資產(chǎn)使用壽命的估計： （1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其其使用壽命使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)等延續(xù),當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時,續(xù)續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。約期才能夠包括在使用壽命的估計中。 （2）沒有明確的合同或法律

17、規(guī)定的無形資產(chǎn)）沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當綜企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況合各方面情況,如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情如聘請相關(guān)專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等,以確定無形資產(chǎn)為企以確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限,如果經(jīng)過這些努力確實無法如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限,再將其作為再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。. 無形資產(chǎn)后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：. 【提示提示】 （1）企業(yè)至少應(yīng)當于每年

18、年度終了，對）企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限使用壽命有限的的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核進行復核。如果無形資產(chǎn)。如果無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。期限和攤銷方法。 （2）企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對）企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定使用壽命不確定的無形的無形資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命進行復核進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，視為會計估計變用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，視為會計估計

19、變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。. （3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)的成本。 （4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于資產(chǎn)屬于會計估計會計估計變更。變更。 （5）無形資產(chǎn)賬面價值）無形資

20、產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價無形資產(chǎn)原價-累計攤銷累計攤銷-無形資無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)減值準備. （補充（補充1）估計無形資產(chǎn)的）估計無形資產(chǎn)的使用壽命使用壽命需考慮的因素：需考慮的因素：1.該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；產(chǎn)使用壽命的信息； 2.技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計； 3.以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；務(wù)的市場需求情況；4.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采

21、取的行動；5.為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力；護支出，以及企業(yè)預計支付有關(guān)支出的能力； 6.對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或?qū)υ撡Y產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制；類似限制； 7.與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。 . （補充（補充2）無形資產(chǎn)攤銷額的計算）無形資產(chǎn)攤銷額的計算1.當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)當月不攤銷；形資產(chǎn)當月不攤銷；2.無形資產(chǎn)殘值的界定無形

22、資產(chǎn)殘值的界定（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，則其出售價款即為殘值；該無形資產(chǎn)，則其出售價款即為殘值；（2）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。）合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時的交易價。 3.無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法。無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法。 . 【2012年多選題】企業(yè)在估計無形資產(chǎn)使用壽命時，應(yīng)考慮的因素有（）。A.無形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來發(fā)展情況B.使用無形資產(chǎn)產(chǎn)生的產(chǎn)品的壽命周期C.使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場需求情況D.現(xiàn)在或潛在的競爭者預期將采取的研發(fā)戰(zhàn)略正確答案ABCD. 【教材

23、例教材例6-6】206年年1月月1日，日，A公司從外單位購得一公司從外單位購得一項非專利技術(shù)，支付價款項非專利技術(shù)，支付價款5 000萬元，款項已支付，估計萬元，款項已支付，估計該項非專利技術(shù)的使用壽命為該項非專利技術(shù)的使用壽命為10年，該項非專利技術(shù)用年，該項非專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權(quán)，支付價款于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時，購入一項商標權(quán)，支付價款3 000萬萬元，款項已支付，估計該商標權(quán)的使用壽命為元，款項已支付，估計該商標權(quán)的使用壽命為15年。假年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。. 【教材例教材例6-7】206年年

24、1月月1日，日，A公司購入一項市場領(lǐng)先公司購入一項市場領(lǐng)先的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為的暢銷產(chǎn)品的商標的成本為6 000萬元，該商標按照法律規(guī)萬元，該商標按照法律規(guī)定還有定還有5年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，年的使用壽命，但是在保護期屆滿時，A公司可每公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時年以較低的手續(xù)費申請延期，同時A公司有充分的證據(jù)表公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生明其有能力申請延期。此外，有關(guān)的調(diào)查表明，根據(jù)產(chǎn)品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定不確定的期間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的期

25、間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。.第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置 一、無形資產(chǎn)的出售一、無形資產(chǎn)的出售 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。 借：銀行存款 無形資產(chǎn)減值準備 累計攤銷 營業(yè)外支出（借方差額） 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果涉及） 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（土地使用權(quán)等） 營業(yè)外收入（貸方差額）. 【例】2015年1月4日，A公司與B公司簽訂商標銷售合同，將一項酒類商標出售，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅稅額為12 000元，款項已經(jīng)存入銀行。該商標的賬面余額為210 000元，累

26、計攤銷金額為60 000元，未計提減值準備。A公司會計處理如下：借：銀行存款212 000累計攤銷 60 000貸：無形資產(chǎn) 210 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12 000營業(yè)外收入 50 000. 【教材例6-8】207年1月1日，B公司擁有某項專利技術(shù)的成本為1 000萬元，已攤銷金額為500萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于207年將該項專利技術(shù)出售給C公司，取得出售收入600萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為36萬元。 B公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 6 000 000 累計攤銷5 000 000 無形資產(chǎn)減值準備200 000 貸：無形資產(chǎn)10 000 000

27、應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅360 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得840000. 如果該公司轉(zhuǎn)讓該項專利技術(shù)取得收入為4 000 000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅等相關(guān)稅費為240 000元。 則B公司的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款4 000 000 累計攤銷5 000 000 無形資產(chǎn)減值準備200 000 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損 貸：無形資產(chǎn)10 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅240 000. 【單選題】某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按10年攤銷，出售時取得收入40萬元，營業(yè)稅稅率為5%。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期的損益為（）

28、萬元。 A.24 B.26 C.15 D.16【答案】A. 二、無形資產(chǎn)的出租二、無形資產(chǎn)的出租 （一）應(yīng)當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用（一）應(yīng)當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入權(quán)收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（如果涉及） （二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 銀行存款銀行存款 （三）計算應(yīng)交營業(yè)稅（三）計算應(yīng)交營業(yè)稅 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交

29、稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅.【例】甲公司將某商標權(quán)使用權(quán)出租給乙公司，合同規(guī)定出租期限為三年，每月租金收入200 000元，每月月末收取當月租金。2015年7月31日收到當月的租金及增值稅稅額合計212 000元，已辦理入賬手續(xù)。該商標權(quán)每月的攤銷額為100 000元。甲公司會計處理如下：借：銀行存款 212 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12 000借：其他業(yè)務(wù)成本100 000貸：累計攤銷 100 000. 【教材例教材例6-9】207年年1月月1日，日，A企業(yè)將一項專利技術(shù)企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為企業(yè)使

30、用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤?cè)f元，攤銷期限為銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費。元專利技術(shù)使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。萬元。. A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （1）取得該項專利技術(shù)使用費時： 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000 000 （2）按年對該項專利技術(shù)進行攤銷并計算應(yīng)交的營業(yè)稅： 借：其他業(yè)務(wù)成本500 000 營業(yè)稅金及附加50 000 貸

31、：累計攤銷500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅50 000. 三、無形資產(chǎn)的報廢三、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益（營業(yè)外支出）。（營業(yè)外支出）。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 累計攤銷累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn).（作業(yè)）英明公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（作業(yè)）英明公司有關(guān)無形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（1）英明公司）英明公司2010年年初開始自行研究開發(fā)一項管理用非專利技術(shù)，在年年初開始自行研究開