第10章負(fù)債流動(dòng)負(fù)債

1、.110 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 系系CURRENT LIABILITIESChapter 10財(cái)財(cái) Intermediate Accounting.2 了解流動(dòng)負(fù)債取得的形式、內(nèi)容，明確負(fù)債的概念、了解流動(dòng)負(fù)債取得的形式、內(nèi)容，明確負(fù)債的概念、基本特征和分類，流動(dòng)負(fù)債的概念和分類，掌握各項(xiàng)基本特征和分類，流動(dòng)負(fù)債的概念和分類，掌握各項(xiàng)負(fù)債形成及償還的會(huì)計(jì)處理，掌握流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、負(fù)債形成及償還的會(huì)計(jì)處理，掌握流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、計(jì)價(jià)、種類和核算。計(jì)價(jià)、種類和核算。 能熟練地進(jìn)行應(yīng)付職工新酬的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及能熟練地進(jìn)行應(yīng)付職工新酬的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及發(fā)放；發(fā)放；能熟練地進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算、會(huì)

2、計(jì)處理及能熟練地進(jìn)行應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算、會(huì)計(jì)處理及交納；交納；能熟練地進(jìn)行短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬能熟練地進(jìn)行短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款的款、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。 應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算。應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算。.3.4第一第一 負(fù)債概述負(fù)債概述 一、負(fù)債的概念一、負(fù)債的概念19921992準(zhǔn)則：準(zhǔn)則： 負(fù)債負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的能以資產(chǎn)計(jì)量、需以資產(chǎn)或是企業(yè)承擔(dān)的能以資產(chǎn)計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。勞務(wù)償付的債務(wù)。 20062006準(zhǔn)則：準(zhǔn)則： 負(fù)債負(fù)債企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)企業(yè)過(guò)去的

3、交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。.5 二、負(fù)債的分類二、負(fù)債的分類 （一）按（一）按償還期償還期的長(zhǎng)短分類的長(zhǎng)短分類 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等。預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等。 長(zhǎng)期負(fù)債包括長(zhǎng)期負(fù)債包括: :長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、

4、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款等。付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用、專項(xiàng)應(yīng)付款等。.6（二）按產(chǎn)生的原因分類（二）按產(chǎn)生的原因分類 借貸活動(dòng)形成借貸活動(dòng)形成 結(jié)算過(guò)程形成結(jié)算過(guò)程形成 經(jīng)營(yíng)過(guò)程形成經(jīng)營(yíng)過(guò)程形成 利潤(rùn)分配形成利潤(rùn)分配形成（三）按負(fù)債的可確定程度分類（三）按負(fù)債的可確定程度分類 應(yīng)付金額確定的負(fù)債；應(yīng)付金額確定的負(fù)債； 金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債；金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的負(fù)債； 因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的或有負(fù)債因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的或有負(fù)債 .7三、負(fù)債的確認(rèn)條件 確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的條件：確認(rèn)為負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的條件： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出業(yè)；與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出業(yè)； 未來(lái)流出的

5、經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。.8第二第二 短期借款短期借款 一、短期借款含義一、短期借款含義 企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1 1年以年以下（含下（含1 1年）的借款。利息的計(jì)提通過(guò)年）的借款。利息的計(jì)提通過(guò)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”。 借入借入借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款月末，計(jì)提利息月末，計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息到期還本付息到期還本付息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息（最后一期利息）應(yīng)付利息（最后一期利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款.9【例

6、【例10-110-1】企業(yè)向銀行借入短期借款企業(yè)向銀行借入短期借款5050萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率12%12%，借期半年，到期一次還本付息。，借期半年，到期一次還本付息。借入借入借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000貸：短期借款貸：短期借款 500 000500 000月末計(jì)提利息月末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0005 000貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 0005 000到期還本付息到期還本付息借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 25 000 25 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 530

7、000530 000.10短期借款的賬務(wù)處理流程短期借款的賬務(wù)處理流程.11第三 應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)的含義一、應(yīng)付票據(jù)的含義 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購(gòu)買材料商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行等而開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。承兌匯票。 .12二、應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理二、應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理簽發(fā)票據(jù)時(shí)簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：相關(guān)科目借：相關(guān)科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)票據(jù)到期時(shí)票據(jù)到期時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款（如期清償）（如期清償）

8、或或 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（無(wú)力清償）（無(wú)力清償） 或或 短期借款短期借款 .13 【例【例10-210-2】1212月月1 1日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，買價(jià)日，企業(yè)購(gòu)入原材料一批，買價(jià)2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅額增值稅額34 00034 000元，開(kāi)出一張面值元，開(kāi)出一張面值234 000234 000元，元，4 4個(gè)月期的個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，材料已入庫(kù)。商業(yè)承兌匯票，材料已入庫(kù)。 簽發(fā)票據(jù)簽發(fā)票據(jù)借：原材料借：原材料 200 000200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 00034 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 234 000234 000票據(jù)到期票據(jù)到

9、期借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234 000234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000234 000若到期無(wú)力償還，轉(zhuǎn)入若到期無(wú)力償還，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”或或“短期借款短期借款”.14應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理流程應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理流程.15 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。三、應(yīng)付賬款的定義三、應(yīng)付賬款的定義.16四、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間四、應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間.17 【例【例10-310-3】企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)企業(yè)購(gòu)入材料一批，買價(jià)1010萬(wàn)元，增值稅率萬(wàn)元，增值稅率17%

10、17%，規(guī)，規(guī)定的付款條件為：定的付款條件為：2/102/10，N/30N/30。料已入庫(kù)，款未付。料已入庫(kù)，款未付。材料入庫(kù)材料入庫(kù)借：原材料借：原材料 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000若若1010日之內(nèi)付日之內(nèi)付款款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 114 660114 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 3402 340若若1010日后付款日后付款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000117 000 貸：銀行存款貸

11、：銀行存款 117 000117 000無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”.18應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理流程應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理流程.19 一、職工薪酬的內(nèi)容一、職工薪酬的內(nèi)容 （一）含義（一）含義 職工薪酬職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出. . 包括包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣貨幣性薪酬性薪酬和和非貨幣性福利非貨幣性福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

12、等，也屬于職工薪酬。利等，也屬于職工薪酬。 第四 應(yīng)付職工薪酬.20（二）范圍（二）范圍職工范圍職工范圍與企業(yè)與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員訂立勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨時(shí)（含全職、兼職和臨時(shí)職工）；職工）；未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員企業(yè)正式任命的人員（如（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等）；董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等）；雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的、但在企雖與企業(yè)未訂立勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命的、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。.21（三）職工薪酬的內(nèi)容（三）職工薪酬的內(nèi)容 職工

13、工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 職工福利費(fèi)（如職工食堂補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等）；職工福利費(fèi)（如職工食堂補(bǔ)助、生活困難補(bǔ)助等）； 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 住房公積金；住房公積金； 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 非貨幣性福利；非貨幣性福利； 因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償 （“辭退福辭退福利利”）；）

14、； 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（以商業(yè)保險(xiǎn)形其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇各種保險(xiǎn)待遇、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算、以現(xiàn)金結(jié)算或權(quán)益工具結(jié)算的的股份支付股份支付）。.22二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）職工薪酬確認(rèn)的原則（一）職工薪酬確認(rèn)的原則 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資計(jì)入計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本； 應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本； 其他職工工資其他

15、職工工資計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。.23 （二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（二）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 1 1貨幣性職工薪酬貨幣性職工薪酬 有有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。 沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬額。應(yīng)付職工薪酬額。 當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)

16、付職工薪酬。多提的應(yīng)付職工薪酬。 在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年內(nèi)不全部到期在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年內(nèi)不全部到期的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)折現(xiàn)后后的金額計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。的金額計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。.24 2 2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬以其以其自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；當(dāng)期損益；將擁有的將擁有的房屋房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益

17、等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；當(dāng)期損益；租賃住房租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，根據(jù)受益對(duì)象，將每期每期應(yīng)付的租金應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的難以認(rèn)定受益對(duì)象的計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。.25（1 1）以貨幣性福利發(fā)放給職工作為職工薪酬）以貨幣性福利發(fā)放給職工作為職工薪酬 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)支

18、出等、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬貨幣性福利貨幣性福利（2 2）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的）無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用（應(yīng)計(jì)提的折舊）、制造費(fèi)用（應(yīng)計(jì)提的折舊） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 同時(shí)：同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（3 3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 、管理費(fèi)用、管理費(fèi)用 、制造費(fèi)用、制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪

19、酬非貨幣性福利非貨幣性福利（4 4）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的決定發(fā)放決定發(fā)放 發(fā)放：發(fā)放： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 同時(shí)：同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品.26 例題例題 甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工甲公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200200名，名，其中一線生產(chǎn)工人其中一線生產(chǎn)工人170170名，總部管理人員名，總部管理人員30

20、30名。名。20082008年年2 2月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為視機(jī)作為福利發(fā)放職工。該彩電單位成本為10 10 000000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為14 00014 000元，元，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%17%。.27（1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 784 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 491 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)）實(shí)際發(fā)放時(shí) 借：應(yīng)付職工薪

21、酬借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 3 276 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 476 000同時(shí)：同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2 000 000.28 例題例題 乙公司是公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免乙公司是公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。費(fèi)使用，同時(shí)為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。乙公司部門經(jīng)理共有乙公司部門經(jīng)理共有2020名，副總裁共有名，副總裁共有5 5名。假定名。假定每輛轎車月折舊額每輛

22、轎車月折舊額1 0001 000元，每套住房月租金元，每套住房月租金8 0008 000元。元。.29（1 1）計(jì)提轎車折舊）計(jì)提轎車折舊借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 20 00020 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 20 00020 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 000 20 000 （2 2）確認(rèn)房租）確認(rèn)房租借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 00040 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性非貨幣性 40 00040 000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨

23、幣性非貨幣性 40 00040 000 貸：銀行存款（其他應(yīng)付款）貸：銀行存款（其他應(yīng)付款） 40 00040 000（3 3）假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象）假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無(wú)法認(rèn)定受益對(duì)象） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60 000 60 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 000 20 000 其他應(yīng)付款（銀行存款）其他應(yīng)付款（銀行存款） 40 000 40 000 .30 一、應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、應(yīng)交稅費(fèi)的核算 企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅

24、、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。 計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？第五第五 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi).31 二、應(yīng)交增值稅的核算二、應(yīng)交增值稅的核算 （一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置專欄科目分別設(shè)置專欄 ： “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額” “已交稅金已交稅金” “銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額” “出口退稅出口退稅” “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” 小規(guī)模

25、納稅人只是在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)小規(guī)模納稅人只是在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)二級(jí)科目科目 本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計(jì)算方法可參見(jiàn)稅法相關(guān)教材。本部分以增值稅一般納稅人核算為主，具體計(jì)算方法可參見(jiàn)稅法相關(guān)教材。.32（1 1）進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額（2 2）已交稅金）已交稅金（3 3）轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出未交增值稅 （1 1） 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 （2 2）出口退稅）出口退稅 （3 3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （4 4）轉(zhuǎn)出多交增值稅）轉(zhuǎn)出多交增值稅.33（二）（二）增值稅的有關(guān)賬務(wù)處理 1 1）一般納稅人的一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)）一般納稅人的一般購(gòu)銷業(yè)務(wù) 【例例】企業(yè)本月份購(gòu)入原材料一

26、批，買價(jià)企業(yè)本月份購(gòu)入原材料一批，買價(jià)3030萬(wàn)元，專萬(wàn)元，專用發(fā)票上注明增值稅額用發(fā)票上注明增值稅額5100051000元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)2 2萬(wàn)萬(wàn)元（元（7%7%的扣除率），款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)；本月銷售的扣除率），款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)；本月銷售產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品價(jià)值5050萬(wàn)元，增值稅率萬(wàn)元，增值稅率17%17%，款未收；預(yù)交本月，款未收；預(yù)交本月稅金稅金3000030000元。元。.34購(gòu)買購(gòu)買借：原材料借：原材料 318 600318 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 52 40052 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 371 000371 000銷售

27、款未收銷售款未收借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 585 000585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 85 00085 000上交稅金上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 30 00030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 00030 000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2 6002 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 2 6002 600.352）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 【例】【例】企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一

28、批，買價(jià)企業(yè)購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，買價(jià)2020萬(wàn)元，發(fā)生外萬(wàn)元，發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)地運(yùn)費(fèi)8 0008 000元，款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)。元，款項(xiàng)已付，料已入庫(kù)。 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 20= 20萬(wàn)萬(wàn)13%+800013%+80007% 7% = 26 560 = 26 560借：原材料借：原材料 181 440181 440 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 26 56026 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 208 000208 000.36 3）小規(guī)模納稅人的購(gòu)銷業(yè)務(wù)采購(gòu)收到增采購(gòu)收到增值稅專用發(fā)值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票或普通發(fā)票票借：原材料借：原材料 （含稅買價(jià)）

29、（含稅買價(jià)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等銷售時(shí)，開(kāi)銷售時(shí)，開(kāi)出普通發(fā)票出普通發(fā)票借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 含稅售價(jià)含稅售價(jià)（1+6%1+6%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 不含稅售價(jià)不含稅售價(jià)6%6%.37 【例】【例】某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入原材料一批，某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入原材料一批，專用發(fā)票上注明買價(jià)專用發(fā)票上注明買價(jià)1010萬(wàn)元，增值稅額萬(wàn)元，增值稅額17 00017 000元，另發(fā)生元，另發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)外地運(yùn)費(fèi)20002000元，款已付，料已入庫(kù)；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)元，款已付，料已入庫(kù)；該企業(yè)本月銷售產(chǎn)品含稅收入品含

30、稅收入1212萬(wàn)元，款已收。萬(wàn)元，款已收。購(gòu)買購(gòu)買借：原材料借：原材料 119000119000 貸：銀行存款貸：銀行存款 119000119000銷售銷售售價(jià)售價(jià)=12=12萬(wàn)萬(wàn)（1+6%1+6%）=113 208=113 208增值稅增值稅=113 208 =113 208 6 66 7926 792借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 113 113 208208 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 6 792792上交上交借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 67926792 貸：銀行存款貸：銀行存款 67926792.

31、384 4）視同銷售行為（銷項(xiàng)稅額）視同銷售行為（銷項(xiàng)稅額） 代銷、將存貨對(duì)外投資、將代銷、將存貨對(duì)外投資、將產(chǎn)品產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）等。目（如在建工程）等。 （企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用（企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目贈(zèng)送他人的于非應(yīng)稅項(xiàng)目贈(zèng)送他人的 ）視同銷售行為會(huì)計(jì)處理原則：視同銷售行為會(huì)計(jì)處理原則： 按按成本轉(zhuǎn)賬，按售價(jià)計(jì)稅成本轉(zhuǎn)賬，按售價(jià)計(jì)稅。 【例】【例】在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品5050噸，單位成本噸，單位成本800800元，單位售價(jià)元，單位售價(jià)10001000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。 借：在建工程借

32、：在建工程 48 50048 500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40 00040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 8 5008 500.39 5 5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失發(fā)生非常損失，以，以及將及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途購(gòu)進(jìn)貨物改變用途 借：待處理賬產(chǎn)損溢借：待處理賬產(chǎn)損溢 在建工程在建工程 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）.40【例】【例】企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為票確認(rèn)的成

33、本為10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元。元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢11 70011 700 貸：原材料貸：原材料 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 7001 700.41 【作業(yè)】【作業(yè)】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司20072007年年4 4月月3030日日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”

34、科目借方余額為科目借方余額為4 4萬(wàn)元，該借方萬(wàn)元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5 5月份發(fā)生如下涉及增值稅月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1 1）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款）購(gòu)買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上價(jià)款6060萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅值稅10.210.2萬(wàn)元，已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票。材料入庫(kù)。萬(wàn)元，已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票。材料入庫(kù)。 （2 2）對(duì)外銷售原材料一批，成本）對(duì)外銷售原材料一批，成本3636萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格4141萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （3 3）銷售產(chǎn)品一批，銷價(jià)）銷售產(chǎn)品一批，銷價(jià)2020萬(wàn)元（不含增值稅額），成本

35、萬(wàn)元（不含增值稅額），成本1616萬(wàn)元，發(fā)票等單據(jù)已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。萬(wàn)元，發(fā)票等單據(jù)已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。 （4 4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本）在建工程領(lǐng)用原材料一批，成本3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （5 5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，實(shí)際成本為）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，實(shí)際成本為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6 6）用銀行存款交納本月增值稅）用銀行存款交納本月增值稅2.52.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：（要求：（1 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱）。科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2 2）計(jì)算甲公司）計(jì)

36、算甲公司5 5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。應(yīng)交未交的增值稅額。 .42【答案】【答案】借：原材料借：原材料60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：銀行存款借：銀行存款 47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.97借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 36貸：原材料貸：原材料 36借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅

37、（銷項(xiàng)稅額） 3.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 16貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 16借：在建工程借：在建工程 35.1貸：原材料貸：原材料 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7貸：原材料貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款貸：銀行存款2.5（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=

38、6.97+3.4=10.37（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）；5月份應(yīng)交的增值稅額月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬(wàn)元）；（萬(wàn)元）；5月份應(yīng)交未交的增值稅額月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 .43三、消費(fèi)稅 （一）消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅 征收對(duì)象征收對(duì)象：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)品的單位或個(gè)人，：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口消費(fèi)品的單位或個(gè)人，工業(yè)工業(yè)銷售時(shí)征，企業(yè)銷售時(shí)征，企業(yè)進(jìn)口時(shí)征進(jìn)口時(shí)征 稅率稅率：45%45%3% 3% 從從20062006年年4 4月月1 1日起，我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變?nèi)掌穑覈?guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變化，由之前

39、的化，由之前的1111類應(yīng)稅產(chǎn)品改為類應(yīng)稅產(chǎn)品改為1717種。種。 新增稅目：新增稅目：成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表高爾夫球及球具、高檔手表 取消稅目：取消稅目：護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品 調(diào)整稅目：調(diào)整稅目：小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒.44 計(jì)稅方法計(jì)稅方法： （1 1）從價(jià)定率計(jì)征從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率 （2 2）從量定額計(jì)征從量定額計(jì)征 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額 （3 3）從價(jià)定率與從量定額混合

40、計(jì)征從價(jià)定率與從量定額混合計(jì)征 .45 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1 1）銷售銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，通過(guò)應(yīng)稅消費(fèi)品，通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加” 核算。核算。 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源核算消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。（2 2）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品 以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)或用于對(duì)外投資、以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)或用于對(duì)外投資、分配給職工等其他方面分配給職工等其他方面 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 在建工程在建工程 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交

41、消費(fèi)稅將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的、換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料等將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的、換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料等 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅.46 1 1）一般銷售業(yè)務(wù)）一般銷售業(yè)務(wù) 【例例】某煙廠本月含稅銷售額某煙廠本月含稅銷售額234234萬(wàn)元，款已收，增值稅萬(wàn)元，款已收，增值稅率率17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率45%45%。 銷售額銷售額=234=234萬(wàn)萬(wàn)（1+17%1+17%）=200=200萬(wàn)萬(wàn) 增值稅增值稅=200=200* *17%3417%34萬(wàn)萬(wàn) 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=200=200萬(wàn)萬(wàn)45%=9045%=90萬(wàn)萬(wàn)取得收取得收

42、入入借：銀行存款借：銀行存款 2340 0002340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 0002000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 340 000340 000計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)交消費(fèi)稅稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 900 000900 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 900 000900 000.472 2）自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品【例例】在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本在建工程領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品一批，成本5050萬(wàn)元，售萬(wàn)元，售價(jià)價(jià)6060萬(wàn)元，增值稅率萬(wàn)元，增值稅率17%17%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率3

43、0%30%。 借：在建工程借：在建工程 782 000782 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 102 000102 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 180 000180 000.48 【例】【例】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 00040 000元，元，市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格60 00060 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為率為10%1

44、0%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利76 20076 200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 00060 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）10 20010 200應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0006 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 00040 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 40 00040 000.493 3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（進(jìn)口商品的到岸價(jià)（進(jìn)口商品的到岸價(jià)+ +關(guān)稅）關(guān)稅）（1-1-消費(fèi)稅消費(fèi)稅率）率）消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格

45、消費(fèi)稅率消費(fèi)稅率增值稅增值稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格增值稅率增值稅率【例】【例】企業(yè)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)企業(yè)進(jìn)口商品一批，到岸價(jià)6 6萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率萬(wàn)美元，當(dāng)日匯率1 1：8.38.3，另用人民幣支付關(guān)稅另用人民幣支付關(guān)稅2525萬(wàn)元，該商品的消費(fèi)稅率萬(wàn)元，該商品的消費(fèi)稅率5%5%。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（6 6萬(wàn)萬(wàn)8.3+258.3+25萬(wàn)）萬(wàn)）（1-5%1-5%）=787368=787368消費(fèi)稅消費(fèi)稅=787368=7873685%=39368 5%=39368 增值稅增值稅=787368=78736817%=13385317%=133853借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 78

46、7 368787 368 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 133 853133 853 貸：銀行存款貸：銀行存款 921 221921 221.50 4 4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和部分輔委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)和部分輔料，受托方在交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅（委托方負(fù)擔(dān)、受料，受托方在交貨時(shí)代收代交消費(fèi)稅（委托方負(fù)擔(dān)、受托方代交），受托方的分錄：托方代交），受托方的分錄： 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 = =（原材料成本（原材料成本+ +加工費(fèi)）加工費(fèi)） （1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 借：銀行存款借

47、：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 如果受托如果受托加工金銀首飾加工金銀首飾或受托方自己提供材料（或受托方自己提供材料（自自制制），受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，借記），受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”。.51委托方委托方收回后收回后繼續(xù)加繼續(xù)加工工借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款（可抵扣，避免銷售時(shí)重復(fù)交納）（可抵扣，避免銷售時(shí)重復(fù)交納）委托方委托方收回后收回后直接銷直接銷售售借：委托加工物資借：委托加工物資（計(jì)入成本）（計(jì)入成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款（銷售時(shí)不再交納）（銷售時(shí)不再交納） 繼續(xù)加工為什么可以抵扣？.5

48、2（二）營(yíng)業(yè)稅（二）營(yíng)業(yè)稅 概念：概念：凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、凡在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和和銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，為納稅義務(wù)人。的單位或個(gè)人，為納稅義務(wù)人。 工商企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目有工商企業(yè)涉及營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目有：兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)：兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。兼營(yíng)如運(yùn)輸、安裝、酒店等讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。兼營(yíng)如運(yùn)輸、安裝、酒店等勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)。勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)。 對(duì)于對(duì)于混合銷售混合銷售（不是兼營(yíng)），如工業(yè)企業(yè)銷售一批（不是兼營(yíng)），如工業(yè)企業(yè)銷售一批冰箱，用自己的卡車送貨（不負(fù)責(zé)運(yùn)費(fèi)），假定應(yīng)收冰冰箱，用自己的卡車送貨（不負(fù)責(zé)運(yùn)費(fèi)），假定應(yīng)收冰箱價(jià)

49、款箱價(jià)款2020萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)2 2萬(wàn)元，對(duì)萬(wàn)元，對(duì)2222萬(wàn)元一并征收增值萬(wàn)元一并征收增值稅。又如電信局在裝電話時(shí)又賣電話，收入一并征收營(yíng)稅。又如電信局在裝電話時(shí)又賣電話，收入一并征收營(yíng)業(yè)稅。業(yè)稅。.53應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅率稅率： 金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%； 娛樂(lè)業(yè)520%；其他3%。應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 服務(wù)性行業(yè) “營(yíng)業(yè)稅金及附加” 銷售不動(dòng)產(chǎn)“固定資產(chǎn)清理”科目。 .54【例】【例】某工業(yè)企業(yè)兼營(yíng)安裝勞務(wù)，本月取得安裝收某工業(yè)企業(yè)兼營(yíng)安裝勞務(wù)，本月取得安裝收入入2020萬(wàn)元，款已收，營(yíng)業(yè)稅率萬(wàn)元，款已收，營(yíng)業(yè)稅率3%3%。取得收入取得收入借：銀行存款借：銀

50、行存款 200 000200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000200 000計(jì)算應(yīng)交計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6 0006 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 0006 000.55（三）資源稅（三）資源稅 概念概念: :對(duì)在中國(guó)境內(nèi)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采礦產(chǎn)品開(kāi)采礦產(chǎn)品或或生產(chǎn)鹽生產(chǎn)鹽的單位的單位或個(gè)人征收的稅種。或個(gè)人征收的稅種。 稅目稅目7 7個(gè)：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原個(gè)：原油、天然氣、原煤、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。礦、有色金屬礦原礦、鹽、其他金屬礦原礦。 計(jì)算計(jì)算: : 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量單位稅額單位稅額 .56銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品應(yīng)納資源應(yīng)納資源稅稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)資源稅資源稅自用產(chǎn)品