中級財務(wù)會計2第2章貨幣資金

1、高等院校本科會計學(xué)專業(yè)教材高等院校本科會計學(xué)專業(yè)教材新新系系東北財經(jīng)大學(xué)出版社東北財經(jīng)大學(xué)出版社劉永澤劉永澤 主編主編2.1 2.1 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金2.2 2.2 銀行存款銀行存款2.3 2.3 其他貨幣資金其他貨幣資金第第2 2章章 貨幣資金貨幣資金 2.1.1 2.1.1 現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金的管理與控制 1)1)現(xiàn)金的定義現(xiàn)金的定義 狹義的現(xiàn)金狹義的現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、是指存放于企業(yè)財會部門由出納人員經(jīng)管的紙幣、硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金；硬幣及外幣等，即庫存現(xiàn)金； 廣義的現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他貨幣資金等。除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款

2、和其他貨幣資金等。 2)2)現(xiàn)金的管理與控制現(xiàn)金的管理與控制v現(xiàn)金的管理與控制一般涉及適用范圍適用范圍、庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額和日常收支日常收支的內(nèi)部控制三個方面： （1 1）適用范圍）適用范圍2.1 2.1 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 （1 1）適用范圍。）適用范圍。國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定，企業(yè)只能在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： 記住記住 職工的工資和津貼。 個人的勞務(wù)報酬。 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。 結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出。

3、中國人民銀行確定支付現(xiàn)金的其他支出。 凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須凡不屬于國家現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，一律不準(zhǔn)使用現(xiàn)金結(jié)算，必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （2 2）現(xiàn)金的庫存限額。）現(xiàn)金的庫存限額。為保證企業(yè)日常零星開支的需要，開戶銀行應(yīng)根據(jù)企業(yè)日?，F(xiàn)金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近以及交通便利與否等因素，核定企業(yè)庫存現(xiàn)金的最高限額最高限額。v 核定的依據(jù)一般為 3-53-5天天的正?，F(xiàn)金開支需要量，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)最高不超過過1515天天的現(xiàn)金開支需要量。v 企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過核定的庫存限額，超過部分應(yīng)按規(guī)定及時送存銀行，低于限額的部

4、分，可向銀行提取現(xiàn)金補(bǔ)足。 （3 3）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制。）現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制?，F(xiàn)金的流動性最強(qiáng)，誘惑力也最大。 一個完整的現(xiàn)金控制系統(tǒng)，應(yīng)包括現(xiàn)金收入控制現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制現(xiàn)金支出控制和庫存現(xiàn)金控制庫存現(xiàn)金控制三方面內(nèi)容。 現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金收入的控制?，F(xiàn)金收入控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬。其基本要點是： a.a.簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同的人員經(jīng)辦。一般由銷售部門經(jīng)辦銷售業(yè)務(wù)的人員填制銷售發(fā)票和收款收據(jù)，由會計部門出納員據(jù)以收款，并由會計人員據(jù)以入賬。相互牽制、相互核對，以防弊端。 b.b.一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地

5、開具收款收據(jù)。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)無一例外地開具收款收據(jù)。 c.c.控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號控制收款收據(jù)和銷售發(fā)票的數(shù)量和編號。領(lǐng)用收據(jù)時須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起迄編號。收據(jù)存根由收據(jù)保管人回收，并負(fù)責(zé)保管。 d.d.開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬。 e.e.在收到郵政匯款時，應(yīng)由兩人會同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金在收到郵政匯款時，應(yīng)由兩人會同拆封，并專門登記有關(guān)來源、金額和收據(jù)情況。額和收據(jù)情況。 f.f.一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入

6、賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)天入賬，盡可能在當(dāng)天送存銀行，當(dāng)天不能存入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防入銀行的應(yīng)于次日送存銀行，以防“坐支坐支”。 現(xiàn)金支出的控制?，F(xiàn)金支出的控制?，F(xiàn)金支出控制的目的，主要是保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。其基本要點是： a.a.要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。要根據(jù)國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。 b.b.采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)，不能職責(zé)不清、一人兼管。不清、一人兼管。 c. c. 支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，互相監(jiān)督。支票的簽發(fā)和付款要有兩人分別蓋章，

7、互相監(jiān)督。 d.d.任何一項需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分任何一項需要付款的業(yè)務(wù)必須有原始憑證，由經(jīng)辦人簽字證明，分管或主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。管或主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款。 e.e.付訖的憑證，要加蓋付訖的憑證，要加蓋 “銀行付訖銀行付訖” 或或 “現(xiàn)金付訖現(xiàn)金付訖” 圖章，予以圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。注銷，并定期裝訂成冊后由專人保管，以防被重復(fù)付款、盜竊和篡改。 庫存現(xiàn)金的控制。庫存現(xiàn)金的控制。庫存現(xiàn)金控制的目的，主要是確定合理的庫存現(xiàn)金限額，同時保證庫存現(xiàn)金的

8、安全、完整。其基本要點是： a.a.正確核定庫存現(xiàn)金限額正確核定庫存現(xiàn)金限額，并按規(guī)定限額控制庫存現(xiàn)金，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 b.b.出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。出納人員必須及時登記現(xiàn)金日記賬，做到日清日結(jié)。不得以不符合財務(wù)制度和會計憑證手續(xù)的 “白條” 和單據(jù)抵充庫存現(xiàn)金。 c.c.內(nèi)部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要內(nèi)部審計或稽核人員要定期對庫存現(xiàn)金進(jìn)行核查，也可根據(jù)需要臨時抽查。臨時抽查。2.1.2 2.1.2 現(xiàn)金的會計處理現(xiàn)金的會計處理 1)1)現(xiàn)金日常收支的會計處理現(xiàn)金日常收支的會計處理 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收

9、入主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)(銷項稅額銷項稅額) 賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示；見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立設(shè)立“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金日記賬日記賬”，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。，按選用幣種進(jìn)行明細(xì)核算。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù)銷售收款銷售收款 購辦公品購辦公品 從銀行提從銀行提 支付職工支付職工 取現(xiàn)金取現(xiàn)金 困難補(bǔ)助困難補(bǔ)助 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 核算舉例：核算舉例： 【例例】銷售產(chǎn)品一件，貨款銷售產(chǎn)品一件，貨款1 0001 000元，增值稅

10、銷項元，增值稅銷項稅額稅額170170元，收到現(xiàn)金。元，收到現(xiàn)金。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 1 1701 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 0001 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170170收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證應(yīng)用應(yīng)用知識知識記賬憑證記賬憑證復(fù)式記賬復(fù)式記賬賬簿登記賬簿登記賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”，損益收入類賬戶，表示增加；，損益收入類賬戶，表示增加； “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客戶收取，負(fù)債類賬戶，表示增加。向客戶收取，并上繳稅務(wù)部門。并上繳稅務(wù)部門。 【例例】從銀行提取現(xiàn)金從銀行提

11、取現(xiàn)金2 0002 000元。元。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 0002 000 “銀行存款銀行存款”，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。，資產(chǎn)類賬戶，表示減少。 【例例】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金2 0002 000元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。元發(fā)放職工困難補(bǔ)助。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 2 0002 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2 0002 000 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”，負(fù)債類賬戶，表示減少。，負(fù)債類賬戶，表示減少。付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證 【例例】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金1 0001 000元購買行政管理

12、部門用的辦元購買行政管理部門用的辦公用品。公用品。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1 000 1 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 0001 000 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，損益費(fèi)用類賬戶，表示增加。，損益費(fèi)用類賬戶，表示增加。 【例例】用庫存現(xiàn)金用庫存現(xiàn)金500500元支付職工報銷的市內(nèi)交通費(fèi)。元支付職工報銷的市內(nèi)交通費(fèi)。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 500500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 500500付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證 v 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬” 對現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行序時登記。每日終了，須結(jié)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出的合計數(shù)和余額，從

13、銀行提取現(xiàn)從銀行提取現(xiàn)金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類業(yè)務(wù)一般只編制銀行付金的收入數(shù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記，這類業(yè)務(wù)一般只編制銀行付款憑證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證?？顟{證，不需再編制現(xiàn)金收入憑證。v 月末，結(jié)出各對應(yīng)賬戶欄的總數(shù)以及現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總數(shù)，據(jù)以登記現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬。 第二章 貨幣資金3/6/202214本月合計及余額本月合計及余額131 518本日合計及余額本日合計及余額1 1514 99310391 現(xiàn)付現(xiàn)付 0001 支付差旅費(fèi)支付差旅費(fèi) 600其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 銀付銀付 21 0001提現(xiàn)提現(xiàn) 銀行存款銀行存款1000 月月日日200年年憑憑 證證

14、 借借 方方對方科目對方科目 摘摘 要要 余額余額 貸方貸方號數(shù)號數(shù) 種類種類 現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬第二章 貨幣資金3/6/202215現(xiàn)金總賬現(xiàn)金總賬 現(xiàn)收現(xiàn)收 228 0001 收入收入 1105028 現(xiàn)付現(xiàn)付 0001 付出付出1490028 現(xiàn)收現(xiàn)收 0002 收入收入 3900本月合計及余額本月合計及余額131 518 200年年憑憑 證證月月日日種類種類號數(shù)號數(shù) 貸貸 方方 借借 方方 摘摘 要要 余額余額 借或貸借或貸本月合計及余額本月合計及余額1495028 14900 568借借現(xiàn)金核算練習(xí)：現(xiàn)金核算練習(xí)：（1 1）開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金）開出現(xiàn)金支票一張，從銀行

15、提取現(xiàn)金10001000元備用。元備用。（2 2）銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金）銷售產(chǎn)品收入現(xiàn)金300300元（假設(shè)不考慮增值稅）。元（假設(shè)不考慮增值稅）。（3 3）廠部馬林出差預(yù)借差旅費(fèi)）廠部馬林出差預(yù)借差旅費(fèi)10001000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。（4 4）馬林出差回來報銷差旅費(fèi)）馬林出差回來報銷差旅費(fèi)12001200元，余款以現(xiàn)金補(bǔ)付。元，余款以現(xiàn)金補(bǔ)付。（5 5）以現(xiàn)金支付職工工資）以現(xiàn)金支付職工工資5000050000元。元。（6 6）用現(xiàn)金購買）用現(xiàn)金購買800800元的廠部辦公用品。元的廠部辦公用品。 2) 2)零用現(xiàn)金制度零用現(xiàn)金制度v 企業(yè)為了加強(qiáng)現(xiàn)金管理，對絕大部分現(xiàn)金開支都要

16、求用支票從銀行支付，只有那些零星的日常開支，如購買辦公用品、支付醫(yī)藥費(fèi)或差旅費(fèi)等，不便使用支票，才使用現(xiàn)金。v 這些零星開支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，零星開支金額較小、發(fā)生頻繁，為了便于管理，減少工作量，按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制度或定額備用金制度加以控制。按照重要性原則，可以建立零用現(xiàn)金制度或定額備用金制度加以控制。v 建立零用現(xiàn)金制度的企業(yè)，一般都事先由會計部門根據(jù)實際情況提出一筆固定金額的備用金，以供日后發(fā)生在規(guī)定范圍內(nèi)使用的小額零星支出。v 企業(yè)零用現(xiàn)金的會計處理，一般可通過企業(yè)零用現(xiàn)金的會計處理，一般可通過 “其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款” 賬戶進(jìn)行，賬戶進(jìn)行，也

17、可設(shè)立也可設(shè)立 “備用金備用金” 賬戶予以登記。賬戶予以登記?！纠?1】某企業(yè)會計部門開出一張1 300元的現(xiàn)金支票為營銷部門建立備用金。 借：其他應(yīng)收款備用金 1 300 貸：銀行存款 1 300【例22】該企業(yè)的營銷部門支付了差旅費(fèi)540元、購買文具用品310元、購買圖書資料120元，備用金的經(jīng)管人員將所保存的各筆支出的單據(jù)一次向會計部門報銷。 借：管理費(fèi)用(改為銷售費(fèi)用改為銷售費(fèi)用） 970 貸：庫存現(xiàn)金 970v如果企業(yè)認(rèn)為某部門沒有必要建立備用金，將其全部收回。 例如，該企業(yè)的營銷部門因與市場開發(fā)部合并，最后一次以880元的費(fèi)用單據(jù)向會計部門報銷并交回剩余的420元現(xiàn)金時，會計處理為

18、： 借：庫存現(xiàn)金 420 銷售費(fèi)用 880 貸：其他應(yīng)收款備用金 1 300 3) 3)現(xiàn)金的溢缺現(xiàn)金的溢缺v 如果發(fā)現(xiàn)賬存金額和實際金額不符， 應(yīng)通過 “待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 賬戶加以反映。查明原因前查明原因前，如為短缺，借記如為短缺，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶；如為溢余，則借記賬戶；如為溢余，則借記“庫庫存現(xiàn)金存現(xiàn)金”賬戶，貸記賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 賬戶。賬戶。補(bǔ)充補(bǔ)充v待查明原因后作如下賬務(wù)處理。待查明原因后作如下賬務(wù)處理。

19、（1）如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借?“其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺(個人)” ；屬于保險公司賠償部分，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款”賬戶；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”賬戶。同時貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。 （2）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余（個人或單位）”賬戶；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余” 賬戶。 3/6/202221待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢登記現(xiàn)金短缺登

20、記現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余處理現(xiàn)金溢余處理登記現(xiàn)金溢余登記現(xiàn)金溢余現(xiàn)金短缺處理現(xiàn)金短缺處理期末余額：期末余額：尚未處理的短缺尚未處理的短缺期末余額：期末余額：尚未處理的溢余尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)庫存現(xiàn)金其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收現(xiàn)金短缺款收現(xiàn)金短缺款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收保險賠款收保險賠款管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)應(yīng)付現(xiàn)金溢余付現(xiàn)金溢余營業(yè)外收入營業(yè)外收入盤盤盈利得盈利得 核算舉例核算舉例 【例例】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責(zé)任。元。屬于出納員的保管責(zé)任。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬

21、面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480480 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480480 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：借： 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- - 480 480 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 480480付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 【例例】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。無法查明原因，轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。 報經(jīng)報經(jīng)批準(zhǔn)前批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（的賬務(wù)處理（賬面調(diào)

22、整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經(jīng)報經(jīng)批準(zhǔn)后批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 520520 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 520520付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 【例例】在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760760元。無元。無法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。法查明原因，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面

23、調(diào)整）: : 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760760 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760760 報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理（核銷核銷）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 760760 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760760轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證第二章 貨幣資金3/6/202225練習(xí)：練習(xí)： （1）某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧庫存現(xiàn)金某企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧庫存現(xiàn)金200元。元。 在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點報告表庫存現(xiàn)金盤

24、點報告表”確定的庫存現(xiàn)金盤虧確定的庫存現(xiàn)金盤虧數(shù)，調(diào)整賬面記錄；數(shù)，調(diào)整賬面記錄； （2）經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺中經(jīng)查，上述庫存現(xiàn)金短缺中100元應(yīng)由出納員賠償，另外元應(yīng)由出納員賠償，另外100元無法查明原因。元無法查明原因。 （3）收到出納員的賠償收到出納員的賠償100元元練習(xí)：練習(xí)： （1）某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余50元。元。 （2）經(jīng)反復(fù)核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因經(jīng)反復(fù)核查，上述庫存現(xiàn)金長款無法查明原因 2.2.1 2.2.1 銀行存款的管理辦法銀行存款的管理辦法 1)1)銀行存款賬戶的設(shè)置與使用銀行存款賬戶的設(shè)置與使用 銀行存款是

25、企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。 狹義的銀行存款狹義的銀行存款僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存僅指存入銀行結(jié)算戶的款項。企業(yè)的銀行存款包括人民幣存款和外幣存款?？畎ㄈ嗣駧糯婵詈屯鈳糯婵?。 廣義的銀行存款廣義的銀行存款包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項包括銀行結(jié)算戶存款、其他貨幣資金和專項存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。存款等一切存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的款項。 2.2 2.2 銀行存款銀行存款見下圖見下圖企業(yè)企業(yè)銀行銀行送存送存基本存款戶（結(jié)算戶）基本存款戶（結(jié)算戶）專項存款戶（基建資金等）專項存款戶（基建資金等）一般存款

26、戶（其他貨幣資金）一般存款戶（其他貨幣資金）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)）臨時存款戶（臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)）開開 戶戶企業(yè)在銀行的開戶企業(yè)在銀行的開戶: : 根據(jù)根據(jù)銀行賬戶管銀行賬戶管理辦法理辦法開立。開立。狹義狹義廣義廣義2)2)銀行存款收、付業(yè)務(wù)的會計處理銀行存款收、付業(yè)務(wù)的會計處理（1 1）銀行存款的總分類賬務(wù)處理）銀行存款的總分類賬務(wù)處理 1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 銀行存款銀行存款 收入數(shù)收入數(shù) 支付數(shù)支付數(shù) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售收入銷售收入 購辦公品購辦公品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 收回欠款收回欠款 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金 期末余額期末余額 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

27、賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類；資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減；借增貸減；對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示；見圖示； 明細(xì)賬戶：明細(xì)賬戶：設(shè)立設(shè)立“銀行存款銀行存款日記賬日記賬”，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。，按不同幣種進(jìn)行明細(xì)核算。 核算舉例核算舉例 【例例】收到購貨單位前欠貨款收到購貨單位前欠貨款300 000300 000元，存元，存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300 000300 000 【例例】開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用開出支票支付購買企業(yè)管理部門使用的辦公用品款的辦公用品款6 5006 500元。元。 借：管理

28、費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 5006 500轉(zhuǎn)賬支票收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款憑證收款憑證付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)付款憑證付款憑證 （2 2）銀行存款的明細(xì)分類賬務(wù)處理）銀行存款的明細(xì)分類賬務(wù)處理v 企業(yè)應(yīng)根據(jù)開戶銀行的名稱，設(shè)置銀行存款明細(xì)分類賬。銀行存款的明細(xì)分類賬一般采用日記賬的形式一般采用日記賬的形式。銀行存款日記賬由企業(yè)的出納員登記。出納員根據(jù)銀行存款的收款憑證和付款憑證，逐日逐筆地登記入賬，也可每日或定期將收款、付款憑證按對應(yīng)賬戶分類匯總后一次登記。v 凡是以現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，可根據(jù)現(xiàn)金的付款憑證，記入銀行存款日記賬的收入欄，其他銀行轉(zhuǎn)入的款項，可根據(jù)

29、其他銀行的付款憑證,記入銀行存款日記賬的收入欄。v 企業(yè)為了有效經(jīng)營，靈活調(diào)度資金，必須隨時注意保持銀行存款余額的正確性。練習(xí)：練習(xí)：（1）開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金）開出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金1000元。元。（2）購材料一批計）購材料一批計40000元，增值稅（稅率元，增值稅（稅率17%）6800元，元，開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。開轉(zhuǎn)賬支票一張，通過銀行付款，材料已驗收入庫。（3）銷售產(chǎn)品一批價值）銷售產(chǎn)品一批價值23000元，增值稅（稅率元，增值稅（稅率17%） 3910元，共計元，共計26910元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已存入銀行。元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張，已存入

30、銀行。32銀行銀行結(jié)算結(jié)算方式方式銀行匯票銀行匯票銀行本票銀行本票商業(yè)匯票商業(yè)匯票支支 票票匯匯 兌兌委托收款委托收款托收承付托收承付 銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票普通支票、劃線支票普通支票、劃線支票 信用證（卡）信用證（卡） 2.2.2 2.2.2 銀行結(jié)算方法銀行結(jié)算方法 3334委托收款結(jié)算程序委托收款結(jié)算程序發(fā)運(yùn)商品或提供勞務(wù)發(fā)運(yùn)商品或提供勞務(wù)委委托托銀銀行行收收款款送送交交單單證證通通知知付付款款承承付付款款項項傳遞單證傳遞單證劃轉(zhuǎn)款項劃轉(zhuǎn)款項通知通知款項款項收妥收妥入賬入賬 2.2.3 2.2.3 銀行存款的清查銀行存款的清查

31、 1 1）概念）概念 將將“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”的記錄與其總賬、的記錄與其總賬、有關(guān)記賬憑證和有關(guān)記賬憑證和銀行銀行“對賬單對賬單”的進(jìn)行的進(jìn)行核對核對的的方法。方法。 賬證賬證核對核對賬賬賬賬核對核對賬單賬單核對核對對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單對賬單(賬頁賬頁)(銀行轉(zhuǎn)來銀行轉(zhuǎn)來)銀行存款銀行存款收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證 2）與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況）與銀行對賬目的及可能出現(xiàn)的情況 （1 1）目的：保證雙方記錄相符。）目的：保證雙方記錄相符。 （2 2）可能出現(xiàn)的情況）可能出現(xiàn)的情況 發(fā)生錯賬、漏賬發(fā)生錯賬、漏賬應(yīng)及時溝通、更正。應(yīng)及時溝通、更正。

32、存在存在未達(dá)賬項未達(dá)賬項應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。應(yīng)編制調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)。企業(yè)企業(yè)銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬 吸收存款吸收存款( (對賬單對賬單) ) 款存銀行并通過銀款存銀行并通過銀行開戶收、付款項行開戶收、付款項 銀行開設(shè)的銀行開設(shè)的負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶 在正常情況下，雙在正常情況下，雙方的記錄過程及其結(jié)方的記錄過程及其結(jié)果應(yīng)當(dāng)一致果應(yīng)當(dāng)一致 銀行銀行開設(shè)賬戶開設(shè)賬戶的記錄的記錄 3 3）未達(dá)賬項的概念）未達(dá)賬項的概念（重點掌握）（重點掌握） 企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始憑企業(yè)與銀行之間，由于結(jié)算單證（原始憑證）證）遞達(dá)時間不同遞達(dá)時間不同而導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，而導(dǎo)致雙方記賬時間不一

33、致，對于同一項業(yè)務(wù)，其中一方已接到有關(guān)單證并對于同一項業(yè)務(wù)，其中一方已接到有關(guān)單證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)單證而尚未登記入賬的賬項。尚未登記入賬的賬項。企業(yè)企業(yè)銀行銀行 銀行存款銀行存款 吸收存款吸收存款 委托銀行向客戶收款委托銀行向客戶收款客戶客戶銀行銀行銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暫未入款通知，暫未入賬賬未達(dá)賬項未達(dá)賬項收回款項收回款項并已入賬并已入賬收款通知收款通知(送企業(yè)送企業(yè)) 4 4）未達(dá)賬項的種類）未達(dá)賬項的種類( (四種四種, ,見教材見教材) )月末余額月末余額 285 600285 600 如果雙

34、方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的余額如果雙方的記錄不存在錯賬、漏賬，賬面的余額不同就是由未達(dá)賬項所引起的！不同就是由未達(dá)賬項所引起的！企業(yè)企業(yè)銀行銀行銀行存款日記賬銀行存款日記賬月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計（略）本月合計（略） 吸收存款吸收存款 月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計本月合計 （略）（略）（1 1）75 30075 300企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收（2 2） 4 0004 000企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付（4 4） 5 0005 000銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未

35、收（3 3）27 40027 400月末余額月末余額 236 700236 700雙方賬面的余額不同雙方賬面的余額不同 5 5）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的基本原理）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的基本原理 在對賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未在對賬日雙方賬面余額的基礎(chǔ)上，考慮未達(dá)賬項因素，通過計算進(jìn)行驗證。達(dá)賬項因素，通過計算進(jìn)行驗證。銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項未達(dá)賬項未達(dá)賬項銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項未達(dá)賬項未達(dá)賬項銀行記錄銀行記錄企業(yè)記錄企業(yè)

36、記錄 6 6）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法）調(diào)節(jié)未達(dá)賬項的具體方法 編制編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行銀行存款存款日記日記賬的賬的余額余額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收款項款項銀行銀行對賬對賬單的單的余額余額企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收款項款項企業(yè)企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付款項款項銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付款項款項 7 7）“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例編制舉例 【例例】新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司2020年年3 3月月3131日對銀行日對銀行存款進(jìn)行核對：銀行存款日記賬余額為存款進(jìn)行核對：銀行存款日記賬余額為285 600285 600元，同日的銀行對賬單

37、余額為元，同日的銀行對賬單余額為236 700236 700元。元。236 700285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未達(dá)賬未達(dá)賬項項）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買辦公用日開出支票購買辦公用品品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型類型：企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已付，銀行未付 （2 2）3 3月月29

38、29日公司的開戶銀行代公司收日公司的開戶銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款進(jìn)一筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記賬，元，銀行已記賬，但尚未通知公司。但尚未通知公司。 類型類型：銀行已收，企業(yè)未收：銀行已收，企業(yè)未收 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支付當(dāng)月日開戶銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi)的水電費(fèi)5 0005 000元，銀行已記賬，但付款通知元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。 類型類型：銀行已付，企業(yè)未付：銀行已付，企業(yè)未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交來的購日收到客戶交來的購貨支票，金額貨支票，金額7

39、5 300元，當(dāng)即存入銀行，公司元，當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算,銀行方暫銀行方暫未記賬。未記賬。 類型類型：企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項，應(yīng)通過編制“銀行銀行存款余額調(diào)節(jié)表存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問調(diào)整，以確認(rèn)銀行存款的賬戶記錄是否存在問題。題。 根據(jù)以上未達(dá)賬項編制調(diào)節(jié)表如下：根據(jù)以上未達(dá)賬項編制調(diào)節(jié)表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 00030

40、8 000銀行存款日記賬銀行存款日記賬月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計（略）本月合計（略） 吸收存款吸收存款 月初余額（略）月初余額（略） 本月合計（略）本月合計（略） 本月合計本月合計 （略）（略）（1 1）75 30075 300（2 2） 4 0004 000（4 4） 5 0005 000（3 3）27 40027 400月末余額月末余額 236 700236 700月末余額月末余額 285 600285 600企業(yè)已收企業(yè)已收銀行未收銀行未收企業(yè)已付企業(yè)已付銀行未付銀行未付銀行已付銀行已付企業(yè)未付企業(yè)未付銀行已收銀行已收企業(yè)未收企業(yè)未收調(diào)整調(diào)整后余

41、后余額應(yīng)額應(yīng)相等相等 8 8）對）對“調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表”幾個問題的強(qiáng)調(diào)幾個問題的強(qiáng)調(diào) （1 1）調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。行存款的最高額度。 （2 2）該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項賬面該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)整未達(dá)賬項賬面記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。記錄的依據(jù)，待有關(guān)單據(jù)到后再入賬。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000 練習(xí)：練習(xí)：華星華星公司公司20002000年年6 6月月3030銀行存款日記賬余額為銀行存款日記賬余額為507 000507 000元，開戶銀行對賬單的

42、余額為元，開戶銀行對賬單的余額為508 000508 000元。經(jīng)逐元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項：筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達(dá)賬項： 29日委托銀行收款日委托銀行收款50000元，銀行已收入公司銀行存款元，銀行已收入公司銀行存款戶，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。戶，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)。 29日公司開出支票一張日公司開出支票一張16000元，公司已減少銀行存款，元，公司已減少銀行存款，銀行尚未記賬。銀行尚未記賬。 30日銀行代公司支付水電費(fèi)日銀行代公司支付水電費(fèi)1000元，銀行已入賬，公司元，銀行已入賬，公司尚未入賬。尚未入賬。 30日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票日公司收到一張轉(zhuǎn)賬支票64000元，公

43、司已記賬，銀元，公司已記賬，銀行尚未入賬。行尚未入賬。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2000年年6月月30日日 單位：元單位：元 項項 目目 金額金額 項項 目目 金額金額銀行存款日記賬余額銀行存款日記賬余額加：加：銀行已收銀行已收 公司未收公司未收減：減：銀行已付銀行已付 公司未付公司未付507000 50000 1000銀行對賬單存款余額銀行對賬單存款余額加：公司已收加：公司已收 銀行未收銀行未收減：公司已付減：公司已付 銀行未付銀行未付508000 64000 16000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 556000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 556000第二章 貨幣資金3/6/202249注意：補(bǔ)充注意：補(bǔ)充 （1）調(diào)節(jié)相等后的余額是企業(yè)真正可以動用的存款的數(shù)）調(diào)節(jié)相等后的余額是企業(yè)真正可以動用的存款的數(shù)