第4章營業(yè)稅法

1、1第四章營 業(yè) 稅 法2 本章內(nèi)容一、納稅義務(wù)人與扣一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人繳義務(wù)人二、稅目與稅率二、稅目與稅率三、計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算 幾種特殊經(jīng)營行為的幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理稅務(wù)處理五、稅收優(yōu)惠五、稅收優(yōu)惠六、征收管理六、征收管理3 營業(yè)稅概念營業(yè)稅概念 以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。 4營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系營業(yè)稅與增值稅的關(guān)系 區(qū)別：區(qū)別：（1）征稅范圍互相補(bǔ)充，互不重疊。）征稅范圍互相補(bǔ)充

2、，互不重疊。（2）和價格的關(guān)系不一樣。）和價格的關(guān)系不一樣。 增值稅是價外稅，在所得稅前不得扣除。增值稅是價外稅，在所得稅前不得扣除。 營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在所得稅前可以扣除，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在所得稅前可以扣除，（3）計稅方法不一樣。增值稅一般納稅人采用購進(jìn)）計稅方法不一樣。增值稅一般納稅人采用購進(jìn)扣稅法，而營業(yè)稅只有部分計稅依據(jù)中有扣除和個扣稅法，而營業(yè)稅只有部分計稅依據(jù)中有扣除和個別稅額扣除情形。別稅額扣除情形。5 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn) 征增值稅征增值稅 商品商品 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 征營業(yè)稅征營業(yè)稅商品商品 不動產(chǎn)不動產(chǎn) 征營業(yè)稅征營業(yè)稅勞務(wù)勞務(wù)征稅征稅 加工、修理修配加工、修理修配 征增值稅征增

3、值稅 勞務(wù)勞務(wù) 其他勞務(wù)其他勞務(wù) 征營業(yè)稅征營業(yè)稅1414類應(yīng)稅類應(yīng)稅消費品征消費品征消費稅消費稅6 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 在我國在我國提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。稅義務(wù)人。 第一節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人7 1.境內(nèi)的判定境內(nèi)的判定勞務(wù)勞務(wù)提供或接受方在境內(nèi)提供或接受方在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）接受方在境內(nèi)接受方在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)土地在境內(nèi)土地在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或出租不動產(chǎn)

4、不動產(chǎn)在境內(nèi)不動產(chǎn)在境內(nèi)提示提示 保險勞務(wù)保險勞務(wù)標(biāo)的物在境內(nèi)標(biāo)的物在境內(nèi)不包括境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)不包括境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物為出口貨物提供的保險提供的保險8 【例題例題】（2009年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅 的有（）。的有（）。 A.境外保險公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險境外保險公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險 B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn) C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司 D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán) 【答案答

5、案】 AD9 （二）特殊規(guī)定 1.鐵路運輸?shù)募{稅人 3.建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。10 二、扣繳義務(wù)人二、扣繳義務(wù)人（一）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為（一）境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務(wù)人；者或購買者為扣繳義務(wù)人；（二）其他規(guī)定（二）其他規(guī)定11 第二節(jié)稅目與稅率 交通運輸業(yè)3%建筑業(yè)3%金融保險業(yè)5%郵電通信業(yè)3%文化體育業(yè)3%娛樂業(yè)5%-20%服務(wù)業(yè)5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%2009年1月

6、1日起實施12 稅目稅目征收范圍征收范圍交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 3%陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運輸、裝卸搬運5大類大類凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動，均屬于此稅目的征稅范圍。于此稅目的征稅范圍。遠(yuǎn)洋運輸遠(yuǎn)洋運輸 （程租、期租程租、期租業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)）航空運輸企業(yè)（航空運輸企業(yè)（濕租濕租業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)） 鏈接鏈接 P123 P123 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)“光租光租”、“干租干租”13 稅目稅目征收范圍征收范圍 建筑業(yè)建筑業(yè) 3%包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。特殊事項：業(yè)。特

7、殊事項：1.修繕（建筑物）與增值稅修理的區(qū)分修繕（建筑物）與增值稅修理的區(qū)分2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍征稅范圍3.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍業(yè)的征稅范圍14 稅目稅目征收范圍征收范圍金融保險業(yè)金融保險業(yè) 5%包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。1.以貨幣資金投資但收取以貨幣資金投資但收取固定利潤或保固定利潤或保底利潤底利潤的行為也屬于貸款。的行為也屬于貸款。2.融資租賃融資租賃3.境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)

8、從事的境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)離岸銀行業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅15 稅目稅目征收范圍征收范圍郵電通信業(yè)郵電通信業(yè) 3%注意與增值稅征稅范圍的區(qū)別：注意與增值稅征稅范圍的區(qū)別：1.郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售；郵政業(yè)務(wù)中報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售；2.電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售電信業(yè)務(wù)里電信物品銷售16文化體育業(yè)文化體育業(yè) 3%表演、播映、表演、播映、經(jīng)營游覽場所經(jīng)營游覽場所和各種和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報告會，圖書館科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等。17 稅目

9、稅目征收范圍征收范圍 娛樂業(yè)娛樂業(yè)1.娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按娛樂業(yè)征稅。他各種服務(wù)也按娛樂業(yè)征稅。2.從從2009-1-1起，娛樂業(yè)適用稅率在起，娛樂業(yè)適用稅率在5%20%的幅度內(nèi)由省級人民政府確的幅度內(nèi)由省級人民政府確定。定。18 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè) 5%包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。1.遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)光租光租業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)業(yè)務(wù)、航空運輸企業(yè)干租干租業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2.旅游景點旅游景點經(jīng)營索道經(jīng)營索道取得的收入按旅游業(yè)征

10、稅取得的收入按旅游業(yè)征稅3.交通部門交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，行為，按按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目“租賃業(yè)租賃業(yè)”項目征收營業(yè)項目征收營業(yè)稅。稅。194.4.無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)代理業(yè)代理業(yè)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。5.5.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，應(yīng)按照酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)租賃業(yè)租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。易混稅目歸納n1.旅游景點經(jīng)營取得的門票收入，按旅游景點經(jīng)營取得的門票收入，按“文化體育文化體育業(yè)業(yè)”稅目征稅。稅目征稅。n2.廣告的播映不按廣告的播映不按“文化體育業(yè)文化體育業(yè)”稅目征稅，應(yīng)稅目征稅，應(yīng)按按“服務(wù)業(yè)

11、服務(wù)業(yè)”稅目征稅稅目征稅。n3.在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入應(yīng)按觀光電車、景區(qū)環(huán)?？瓦\車取得的收入應(yīng)按“服服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)旅游業(yè)旅游業(yè)”征稅。征稅。n4.旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取“一票一票制制”收費方式的，應(yīng)當(dāng)收費方式的，應(yīng)當(dāng)分別核算分別核算不同稅目的營業(yè)不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率從高適用稅率。21轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓無形無形資產(chǎn)資產(chǎn) 5%1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

12、、商譽的所有權(quán)和使用權(quán)。商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽的所有權(quán)和使用權(quán)。2.以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，以無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征不征營業(yè)稅；在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。營業(yè)稅。銷銷售售不不動動產(chǎn)產(chǎn)1. 以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅。2.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送無償贈送其他單位或者個人其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)

13、稅；營業(yè)稅；3.單位或者個人單位或者個人自建建筑物后銷售自建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的二種視同發(fā)生應(yīng)稅行為23對外投資業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅處理歸納對外投資的形式增值稅消費稅營業(yè)稅有形動產(chǎn)投資自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品平均價最高價其他有形資產(chǎn)平均價以無形資產(chǎn)投資不征稅以不動產(chǎn)投資不征稅24二、稅率（九個行業(yè)，二檔稅率） 5%金融保險銷售不動產(chǎn)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓服務(wù)業(yè) 3%交通運輸業(yè)郵電通信業(yè)建筑業(yè)文體體育業(yè)5%20%娛樂業(yè)25n【考題考題多選題多選題】（2010年）下列各項業(yè)務(wù)所取得年）下列各項業(yè)務(wù)所取得 的收入中

14、，應(yīng)按的收入中，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅的有（）。征收營業(yè)稅的有（）。A.搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B.航空公司從事的干租業(yè)務(wù)航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C.遠(yuǎn)洋運輸公司從事的光租業(yè)務(wù)遠(yuǎn)洋運輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D.遠(yuǎn)洋運輸公司從事的程租業(yè)務(wù)遠(yuǎn)洋運輸公司從事的程租業(yè)務(wù)n正確答案正確答案BC答案解析答案解析選項選項A和選項和選項D屬于屬于“交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)”。26【考題考題單選題單選題】（2011年）下列各項中，屬年）下列各項中，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（）。于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的是（）。A.修理機(jī)器修理機(jī)器 B.修繕房屋修繕房屋 C.修復(fù)古董修復(fù)古董 D.裁剪服裝裁剪服裝【正確答

15、案正確答案】 B27第三節(jié)計稅依據(jù) 一、一般規(guī)定（全額）一、一般規(guī)定（全額） 二、具體規(guī)定（全額、余額、組價）二、具體規(guī)定（全額、余額、組價） 28第三節(jié)計稅依據(jù) 一、一般規(guī)定一、一般規(guī)定 計稅依據(jù)是營業(yè)額。 營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 29 針對不同行業(yè)，計稅營業(yè)額的主要有：針對不同行業(yè)，計稅營業(yè)額的主要有：（一）交通運輸業(yè)（一）交通運輸業(yè)（三項余額計稅）（三項余額計稅）1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單以其取得的全部價款和價

16、外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的位或者個人的運輸費用后的余額余額為營業(yè)額；為營業(yè)額；2.運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物：以全程運費減去付給該他運輸企業(yè)承運旅客或貨物：以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的承運企業(yè)的運費后的余額余額為營業(yè)額為營業(yè)額。3.運輸企業(yè)從事境內(nèi)運輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運業(yè)務(wù)聯(lián)運業(yè)務(wù)，以全程聯(lián)運收入扣除付，以全程聯(lián)運收入扣除付給對方聯(lián)運單位的運費后的給對方聯(lián)運單位的運費后的余額余額為營業(yè)額為營業(yè)額。二、具體規(guī)定二、具體規(guī)定30【提示】對境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)

17、稅。 國際運輸勞務(wù)是指：n（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；n（2）在境外載運旅客或者貨物入境；n（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。n財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知（財稅20108號） 31 【例題例題1】2013年年3月，某運輸企業(yè)取得客運收人月，某運輸企業(yè)取得客運收人84萬萬元、補(bǔ)票收入元、補(bǔ)票收入6萬元萬元、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運費、補(bǔ)收旅客攜帶品超重運費收入收入5萬元萬元、取得貨運收入、取得貨運收入82萬元萬元、裝卸費、裝卸費6萬元萬元、理貨收入理貨收入l2萬元萬元；本月發(fā)生營運費用；本月發(fā)生營運費用56萬元萬元。計算。計算3月該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅。月該企業(yè)應(yīng)納營

18、業(yè)稅。 【答案答案】應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅 =（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（萬元）（萬元）n【例題例題2】某運輸公司3月份取得運營收入400萬元，對應(yīng)的運營成本為150萬元；另取得聯(lián)運收入200萬元，其中支付給其他承運單位承運費100萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。nA.3 B.12 C.15 D.18n答案 Cn交通運輸業(yè)營業(yè)稅n= （400+200100） 3%=15（萬元）（萬元）33（二）建筑業(yè)（二）建筑業(yè) 1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包的，以工程的全

19、部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的人的價款后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。 2.納稅人從事建筑勞務(wù)（納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)不含裝飾勞務(wù)），其營業(yè)），其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但的價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 n【例題3】某建筑公司與開發(fā)區(qū)（甲方）簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價款共計300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價款。n計算鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。n正確答案 鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納

20、的營業(yè)稅n（30080）3%6.6（萬元）35 3.自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人，核定營業(yè)額計稅。核定營業(yè)額計稅。 納稅人納稅人自建自用自建自用的房屋不納營業(yè)稅。的房屋不納營業(yè)稅。 納稅人將自建房屋對外銷售（包括個人自建自用納稅人將自建房屋對外銷售（包括個人自建自用住房銷售）住房銷售） ，其，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。36納稅人自建建筑物涉及的稅務(wù)處理用途 稅務(wù)處理自用銷售贈送投資出租不交營業(yè)稅交營業(yè)稅建筑業(yè)：組價3% 銷售不動產(chǎn)：售價5%視同銷售投資共

21、擔(dān)風(fēng)險：不交營業(yè)稅不共擔(dān)風(fēng)險：交營業(yè)稅按租賃業(yè)交5%不交建筑業(yè)營業(yè)稅按租賃業(yè)交5%建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的總結(jié): 子目 計稅營業(yè)額 不包括1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款2.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價款3.從事裝飾勞務(wù) 不包括原料、主料的價款工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)人工費、管理費和輔助材料費等4338 【例題例題】下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，下列各項金融保險業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅依據(jù)，表述正確的是（）。表述正確的是（）。 A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全

22、部收入轉(zhuǎn)讓股票的計稅依據(jù)為賣出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款融資租賃的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款 正確答案正確答案C （三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè)【例題例題】2013年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取年第三季度某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款取得利息收入得利息收入400萬元萬元，逾期貸款罰息收入，逾期貸款罰息收入5萬元萬元；將第；將第一季度購進(jìn)的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價一季度購進(jìn)的有價證券轉(zhuǎn)讓，賣出價860萬元萬元，該證，該證券買入價券買入價780萬元萬元；為電信部門代收電話費為電信部

23、門代收電話費1400萬元，萬元，取得手續(xù)費等收入取得手續(xù)費等收入14萬元萬元。銷售金條收入銷售金條收入100萬元萬元。計算計算2013年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅。年第三季度該商業(yè)銀行應(yīng)納營業(yè)稅?！敬鸢复鸢浮吭撱y行應(yīng)納營業(yè)稅該銀行應(yīng)納營業(yè)稅 = 400+5+（860780）+14 5% = 24.95（萬元）（萬元）40（四）郵電通信業(yè)（四）郵電通信業(yè)1.1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門部門余額余額計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：計稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。按各自取得的價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

24、2.2.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作以全部收入減去支付給合作方價款后的方價款后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。41 （五）娛樂業(yè)（五）娛樂業(yè)全額計稅全額計稅 娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，娛樂業(yè)以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。收費及其它收費。 【例題例題】某高爾夫球場某高爾夫球場3月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球月發(fā)生的業(yè)

25、務(wù)如下：高爾夫球場票價收入場票價收入860000元元，場內(nèi)銷售飲料取得收入，場內(nèi)銷售飲料取得收入20500元元，銷售毛巾等日用品取得收入，銷售毛巾等日用品取得收入3200元元，把其中的一，把其中的一間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為間辦公室出租給個人賣飲料，本月取得租金為6000元元；本月支付工作人員工資本月支付工作人員工資34000元元，設(shè)備維修費，設(shè)備維修費4800元元，其他費用其他費用5800元元。計算該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅。計算該高爾夫球場本月應(yīng)納營業(yè)稅。（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用（當(dāng)?shù)馗郀柗蚯蜻m用20%的營業(yè)稅稅率的營業(yè)稅稅率） 【答案答案】該高爾夫球場應(yīng)納營業(yè)稅該高爾夫球場應(yīng)納營

26、業(yè)稅 （860000+20500+3200）20% + 60005% 177040（元）（元）43 【例題例題】某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費某旅行社組團(tuán)旅游共收取旅費2000020000元元，支付餐費、門票費、住宿費、交通費共支付餐費、門票費、住宿費、交通費共1500015000元元，計算應(yīng)納營業(yè)稅。計算應(yīng)納營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅= =（20000-1500020000-15000）5%=2505%=250（元）（元）（六）服務(wù)業(yè)n【例題】2010年10月，某廣告公司為客戶制作廣告并取得廣告業(yè)務(wù)收入300萬元，發(fā)生廣告制作支出14萬元，向媒體支付廣告發(fā)布費60萬元；所屬打字復(fù)印社取得營業(yè)

27、收入54萬元，購買紙張發(fā)生支出30萬元；舉辦培訓(xùn)班并提供咨詢服務(wù)取得收入38萬元，同時發(fā)生資料費支出2萬元。計算2010年10月該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅。n答案解析 該廣告公司應(yīng)繳納營業(yè)稅n（300-605438）5%16.6（萬元）45（七）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（七）銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置購置的不動產(chǎn)或受讓的的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，土地使用權(quán)，以全部收入減去以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用不動產(chǎn)或土地使用權(quán)權(quán)的購置或受讓原價后的的購置或受讓原價后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債抵債所得

28、的不動產(chǎn)、土地所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)土地使用權(quán)作價后的作價后的余額余額為營業(yè)額。為營業(yè)額。 【例題例題】某生產(chǎn)企業(yè)某生產(chǎn)企業(yè)2010年年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù):（1）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓10年前購買的舊辦公樓，取得收入年前購買的舊辦公樓，取得收入1200萬元，該辦公樓的原值為萬元，該辦公樓的原值為1000萬元，已提取折舊萬元，已提取折舊400萬元。萬元。（2）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入）轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬萬元。該宗土地系于元。該宗土地系于2009年年11月份接受丙公司抵債時

29、月份接受丙公司抵債時取得，抵債時該宗土地作價取得，抵債時該宗土地作價500萬元，萬元，2010年年11月月其賬面余值為其賬面余值為490萬元。萬元。要求：分別計算該企業(yè)以上業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。要求：分別計算該企業(yè)以上業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅。47 正確答案正確答案（1）轉(zhuǎn)讓舊辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓舊辦公樓應(yīng)繳納營業(yè)稅 =（12001000）5%=10（萬元）（萬元） （2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅 =（600500）5%=5（萬元）（萬元） 48財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知稅政策的通知財稅財稅20111

30、2號號 （1）2011年年1月月27日起，個人將購買不足日起，個人將購買不足5年的住年的住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅。 （2）個人將購買超過）個人將購買超過5年（含年（含5年）的非普通住房年）的非普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過款后的差額征收營業(yè)稅；個人將購買超過5年（含年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。（政策變化：（政策變化：購買不足購買不足5年銷售，不再區(qū)分普通住宅年銷售，不再區(qū)分普通住宅和非普通住宅，均要全額征收

31、營業(yè)稅。和非普通住宅，均要全額征收營業(yè)稅。）個人銷售住房的政策調(diào)整492011-1-28，個人轉(zhuǎn)讓住房的營業(yè)稅歸納 普通住房 非普通住房 不足5年超過5年（含）差額計稅全額計稅免稅50 【例題例題】王先生因工作調(diào)動原因，王先生因工作調(diào)動原因，2011年年3月將月將在在A市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一市的兩套住房銷售，一套為普通住房，一套為豪華別墅，原價分別為套為豪華別墅，原價分別為30萬元和萬元和150萬元，萬元，轉(zhuǎn)讓價為轉(zhuǎn)讓價為50萬元和萬元和270萬元，假定：萬元，假定： （1）這兩套房子均在）這兩套房子均在2008年購入；年購入； （2）這兩套房子均在）這兩套房子均在2002年購入

32、；年購入； 分別計算上述情況王先生應(yīng)納的營業(yè)稅。分別計算上述情況王先生應(yīng)納的營業(yè)稅。51【答案答案】（1）轉(zhuǎn)讓普通住房不足）轉(zhuǎn)讓普通住房不足5年的年的=505%=2.5（萬元）（萬元）轉(zhuǎn)讓豪華別墅不足轉(zhuǎn)讓豪華別墅不足5年的年的=2705%=13.5（萬元）（萬元）王先生共應(yīng)納營業(yè)稅王先生共應(yīng)納營業(yè)稅16萬元萬元（2）轉(zhuǎn)讓普通住房超過）轉(zhuǎn)讓普通住房超過5年的免稅年的免稅轉(zhuǎn)讓豪華別墅超過轉(zhuǎn)讓豪華別墅超過5年的差額征稅年的差額征稅=（270150）5%=6（萬元）（萬元）王先生共應(yīng)納營業(yè)稅王先生共應(yīng)納營業(yè)稅6萬元萬元52 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或

33、者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而產(chǎn)價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額：（1）按）按納稅人納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定（2）按）按其他納稅人其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定核定（3）按下列公式核定：）按下列公式核定： 營業(yè)額營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程營業(yè)成本或者工程成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1營業(yè)稅稅率）營業(yè)稅稅率）（八）營業(yè)額的核定（八）營業(yè)額的核定53 【例題例題】某廣告公

34、司某廣告公司8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收取得廣告業(yè)務(wù)收入為入為94萬元萬元，營業(yè)成本為，營業(yè)成本為90萬元萬元，支付給某電視臺的，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費為廣告發(fā)布費為25萬元萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費為，支付給某報社的廣告發(fā)布費為18萬元萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為決定重新審核其計稅價格（核定的成本利潤率為16%）。）。要求：計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。要求：計算該廣告公司當(dāng)

35、月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。54正確答案正確答案 廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額 =90（1+16%）（15%）=109.89（萬元）（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅=（109.892518）5% =3.34（萬元）（萬元） 55 【例題例題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入工，取得銷售收入1000萬元萬元，代收住房專項維修，代收住房專項維修基金基金50萬元萬元；該住宅樓的建筑成本；該住宅樓的建筑成本780萬元萬元，當(dāng)?shù)?，?dāng)?shù)厥〖壎悇?wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤率為省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)成本利潤率為15%，計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅。計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅

36、。 自建建筑物銷售應(yīng)納營業(yè)稅練習(xí)56 建筑業(yè)營業(yè)稅建筑業(yè)營業(yè)稅780（115%）（13%）3% 27.74 （萬元）（萬元） 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 =10005% 50（萬元）（萬元） 應(yīng)納營業(yè)稅合計應(yīng)納營業(yè)稅合計 = 27.74+50 = 77. 74（萬元）（萬元） 57第四節(jié)應(yīng)納稅額計算與幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 58營業(yè)額具體情況營業(yè)額具體情況 計稅公式計稅公式 1.收入全額收入全額營業(yè)額全額營業(yè)額全額稅率稅率2.收入差額收入差額（收入全額（收入全額允許扣除金額）允許扣除金額）稅率稅率3.組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率組成計稅價格組成計稅價格=營

37、業(yè)成本營業(yè)成本（1+成本成本利潤率）利潤率）（1營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率）一、應(yīng)納稅額的計算59 【例題例題】某旅游開發(fā)公司下設(shè)的游樂園，2012年8月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)及收入如下：n（1）旅游景點門票收入400萬元n（2）景區(qū)索道客運收入260萬元，電動觀光車客運收入120萬元n（3）民俗文化村項目表演收入120萬元60n（4）與甲企業(yè)簽訂合作經(jīng)營協(xié)議：以景區(qū)內(nèi)價值2000萬元的房產(chǎn)使用權(quán)與甲企業(yè)合作經(jīng)營景區(qū)酒店（房屋產(chǎn)權(quán)仍屬公司所有），按照約定旅游公司每月收取20萬元的固定收入。n（5）與乙公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)予其生產(chǎn)的旅游產(chǎn)品進(jìn)入公司非獨立核算的商店銷售，一次性收取進(jìn)場費10萬元。61n要求：n（1）

38、計算門票收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅n（2）計算索道和觀光車客運收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅n（3）計算民俗文化村表演收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅n（4）計算合作經(jīng)營酒店收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅n（5）計算商店應(yīng)繳納的營業(yè)稅62答案答案（1）門票收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)營業(yè)稅）門票收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)營業(yè)稅= 400 3%=12（萬元）（萬元）（2）索道和觀光車客運收入應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）索道和觀光車客運收入應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)）營業(yè)稅營業(yè)稅= （260+120） 5%=19（萬元）（萬元）（3）表演收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)營業(yè)稅）表演收入應(yīng)繳納文化體育業(yè)營業(yè)稅=120 3%=3.6（萬元）（萬元）63n（4）合作經(jīng)營酒店應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)

39、營業(yè)稅）合作經(jīng)營酒店應(yīng)繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅n= 20 5%=1（萬元）（萬元）n（5）商店應(yīng)繳納營業(yè)稅）商店應(yīng)繳納營業(yè)稅n= 10 5%=0.5（萬元）（萬元）64n【例題例題】房地產(chǎn)房地產(chǎn)公司自建寫字樓公司自建寫字樓18萬平方米，萬平方米，工程成本每平方米工程成本每平方米2000元元，售價每平方米，售價每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米萬平方米；將；將0.5萬萬平方米平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為利潤率為10%）。）。65正確答

40、案正確答案應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅2000（100.5）（110%）（13%）3%714.43（萬元）（萬元）應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅3600（100.5）5%1890（萬元）（萬元）合計應(yīng)納營業(yè)稅合計應(yīng)納營業(yè)稅=2604.43（萬元）（萬元）66n【計算題計算題】某公司某公司2013年年10月發(fā)生業(yè)務(wù)：月發(fā)生業(yè)務(wù)：2011年年11月以本公司原值為月以本公司原值為400萬元萬元的房產(chǎn)作抵押，向某商業(yè)的房產(chǎn)作抵押，向某商業(yè)銀行貸款銀行貸款240萬元萬元，貸款期限，貸款期限2年，年利率年，年利率5%。n該房產(chǎn)購入價為該房產(chǎn)購入價為360萬元萬元，購入后發(fā)生裝修等其他費，購入

41、后發(fā)生裝修等其他費用共計用共計40萬元萬元。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行。合同規(guī)定，抵押期間該房產(chǎn)由銀行使用，公司不再支付利息。使用，公司不再支付利息。n貸款本月底到期，公司無力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，貸款本月底到期，公司無力償還貸款，經(jīng)雙方協(xié)商，銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有，核定房產(chǎn)價值為銀行將所抵押的房產(chǎn)收歸己有，核定房產(chǎn)價值為450萬元，銀行向該公司支付了補(bǔ)價萬元，銀行向該公司支付了補(bǔ)價210萬元萬元。n計算該公司計算該公司2013年年10月應(yīng)交營業(yè)稅。月應(yīng)交營業(yè)稅。67n 正確答案正確答案 將房產(chǎn)抵押給銀行抵頂利息，應(yīng)按將房產(chǎn)抵押給銀行抵頂利息，應(yīng)按“租賃業(yè)租賃業(yè)”征收征收營業(yè)稅。該業(yè)務(wù)

42、營業(yè)稅。該業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅 （1 1）租賃業(yè)：）租賃業(yè)：2402405%5%12125%=0.055%=0.05（萬元）（萬元） （2 2）銷售不動產(chǎn)：（）銷售不動產(chǎn)：（450450360360）5% =4.55% =4.5（萬元）（萬元） 共繳納營業(yè)稅合計共繳納營業(yè)稅合計4.554.55萬元萬元68營業(yè)稅綜合練習(xí) 某房地產(chǎn)開發(fā)公司（具有建筑、勘察設(shè)計資質(zhì)），從事多業(yè)經(jīng)營，2011年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）自建商品房4000平方米，每平方米成本5000元，全部售出，每平方米售價7000元，本月收到全部價款2800萬元（建筑業(yè)成本利潤率10%）。（2）酒店營業(yè)收入200萬元，其中有餐廳

43、收入160萬元，歌舞廳收入共計40萬元（歌舞廳營業(yè)稅稅率20%）。69（3）客房部的客房收入50萬元，洗浴收入200萬元。（4）本年和某公司合作經(jīng)營一家五星級酒店，將一座10層辦公樓轉(zhuǎn)入合資公司，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，每月約定取得100萬元投資回報，本月已經(jīng)收到該筆款項。 分別計算該公司應(yīng)繳納的各項營業(yè)稅額。701.應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅= 4000 5000（1+10%）/（13%） 3% /10000 = 68.04（萬元）（萬元）2.銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅= 2800 5%= 140（萬元）（萬元）3.服務(wù)業(yè)營業(yè)稅服務(wù)業(yè)營業(yè)稅= （160+50+200+100） 5%=25

44、.5（萬元）（萬元）4.娛樂業(yè)營業(yè)稅娛樂業(yè)營業(yè)稅= 40 20% = 8（萬元）（萬元）71二、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況：（1）分別核算，按各自稅率計稅（2）未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售：混合銷售：既涉及增值稅的征稅范圍，既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為一項銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主的，交營業(yè)稅主的，交營業(yè)稅3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：兼

45、營非應(yīng)稅勞務(wù)：提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)稅范圍）貨物與勞務(wù)依納稅人的核算情況：依納稅人的核算情況：（1）分別核算，分別交增）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅值稅、營業(yè)稅（2）未分別核算的，由主）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。為營業(yè)額。73【例題例題】按按營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則的規(guī)定，企業(yè)下的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）A.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物生產(chǎn)企業(yè)

46、銷售貨物并負(fù)責(zé)運輸所售貨物B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)筑、安裝業(yè)務(wù) 正確答案正確答案 B 74 【例題例題】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）受乙企業(yè)委托甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）受乙企業(yè)委托從丙企業(yè)代購一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的從丙企業(yè)代購一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，增值稅元

47、，增值稅17000元。甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取元。甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額得含稅銷售額117000元；另向乙企業(yè)收取手續(xù)費元；另向乙企業(yè)收取手續(xù)費10000元，未開具任何發(fā)票。對于上述業(yè)務(wù)，甲企業(yè)元，未開具任何發(fā)票。對于上述業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)繳納（應(yīng)繳納（ ）。）。A.增值稅增值稅1452.99元元B.增值稅增值稅1700元元C.營業(yè)稅營業(yè)稅500元元 D.營業(yè)稅營業(yè)稅6350元元75 答案解析答案解析 本例的銷售方將發(fā)票開給受托方，手續(xù)費應(yīng)并本例的銷售方將發(fā)票開給受托方，手續(xù)費應(yīng)并入銷售額計算繳納增值稅。入銷售額計算繳納增值稅。（117000+1000

48、0）/1.1717%17000=1452.99 正確答案正確答案 A76二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分二、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分1. 郵電業(yè)務(wù)征稅問題郵電業(yè)務(wù)征稅問題2. 其他與增值稅的劃分問題其他與增值稅的劃分問題3. 銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題4.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅的問題（與增值稅的平銷返利相區(qū)別）轉(zhuǎn)稅的問題（與增值稅的平銷返利相區(qū)別）77n甲建筑公司甲建筑公司2011年年3月承包了一項工程，工程月承包了一項工程，工程總承包額為

49、總承包額為5400萬元，根據(jù)合同規(guī)定，該工萬元，根據(jù)合同規(guī)定，該工程耗用的原材料使用甲公司自產(chǎn)的建筑材料，程耗用的原材料使用甲公司自產(chǎn)的建筑材料，材料價款為材料價款為2800萬元，建筑勞務(wù)價款為萬元，建筑勞務(wù)價款為2600萬元，另外，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款萬元，另外，建設(shè)單位提供的設(shè)備價款1200萬元。計算甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。萬元。計算甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。n應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅= 26003% = 78（萬元）（萬元）78 第五節(jié)稅收優(yōu)惠 一、起征點一、起征點（2011年年11月月1日起規(guī)定有變化）日起規(guī)定有變化） 要點要點1 1：限于個人；：限于個人； 要點要點2 2：達(dá)

50、不到不征，達(dá)到全征。：達(dá)不到不征，達(dá)到全征。 1.按期納稅的（除另有規(guī)定外）為月營業(yè)額5000 20000元； 2.按次納稅的（除另有規(guī)定外）為每次（日）營業(yè) 額300 500元。79 （一）根據(jù)（一）根據(jù)營業(yè)稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定免稅（的規(guī)定免稅（5項）項） （二）根據(jù)其他規(guī)定項目減免稅（二）根據(jù)其他規(guī)定項目減免稅（45項）項） 二、稅收優(yōu)惠規(guī)定二、稅收優(yōu)惠規(guī)定80【例題例題】下列各項中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）。下列各項中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）。A.保險公司取得的追償款保險公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入正確答案正確答案D 81 第六節(jié)征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一、納稅義務(wù)發(fā)生時間二、納稅期限二、納稅期限三、納稅地點三、納稅地點四、納稅申報四、納稅申報82 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索一般規(guī)定：納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。 （一）預(yù)收性質(zhì)價款的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）預(yù)收性質(zhì)價款的納稅義務(wù)發(fā)生時