第15章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第15章 財(cái)務(wù)報(bào)告2本章主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告概述 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表財(cái)務(wù)報(bào)表附注中期財(cái)務(wù)報(bào)告3第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其列報(bào)的定義與內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)正式對(duì)外揭示或表述財(cái)務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。4財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容 財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。又稱：四表一注5二、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式（一）財(cái)務(wù)報(bào)表（二）其他財(cái)務(wù)報(bào)告 見圖15-1 財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系三、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類（1）按財(cái)

2、務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同（2）按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同6（一）遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量（二）列報(bào)基礎(chǔ)（三）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（四）列報(bào)的一致性（五）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（六）比較信息的列報(bào)（七）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求（八）報(bào)告期間四、 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求7第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況以及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。它反映了企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。81.反映企業(yè)擁有和控制的

3、經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況2.反映企業(yè)的資金來(lái)源及資本結(jié)構(gòu)3.反映企業(yè)的流動(dòng)性及償債能力4.反映企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性5.反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效作用91.項(xiàng)目的計(jì)價(jià)方法不統(tǒng)一2.部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷和估計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性10（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào) 按流動(dòng)性分類流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債111.報(bào)告式2.賬戶式 我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)：左方列示資產(chǎn)（流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)），右方列示負(fù)債（流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債）和所有者權(quán)益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式12三、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)方法 （一）“年初余額”的填列方法上年期末數(shù) （二）“期末余額

4、”的填列方法131.根據(jù)總賬賬戶余額填列 這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱一致，并且不存在任何抵減項(xiàng)目，因此可以按照總賬賬戶期末余額直接填列。 主要有：“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“庫(kù)存股”、“盈余公積”等項(xiàng)目。14這類項(xiàng)目的特點(diǎn)是，報(bào)表項(xiàng)目名稱與賬戶名稱不一致，報(bào)表項(xiàng)目通常包括幾個(gè)總賬，并且可能存在也可能不存在抵減項(xiàng)目，因此需要將幾

5、個(gè)總賬的期末余額進(jìn)行加總之后再減去相應(yīng)的抵減項(xiàng)目進(jìn)行填列。有： “貨幣資金”項(xiàng)目 “存貨”項(xiàng)目（2）根據(jù)總賬賬戶期末余額計(jì)算填列15（3）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列 如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。 “開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶中所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶期末余額填列。16例：應(yīng)收賬款甲（借方）100萬(wàn)乙（貸方）30萬(wàn)預(yù)收賬款總賬 （借方）70萬(wàn)預(yù)收賬款丙（借方）60萬(wàn)應(yīng)收賬款?。ㄙJ方）80萬(wàn)總賬（貸方） 2

6、0萬(wàn)應(yīng)收賬款：100+60預(yù)收款項(xiàng)：80+3017“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的明細(xì)賬戶余額分析填列?！皯?yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的明細(xì)賬戶余額分析填列?！拔捶峙淅麧?rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù) “利潤(rùn)分配”賬戶中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶期末余額填列。 18(4)根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶余額分析計(jì)算填列 “長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬賬戶余額扣除“長(zhǎng)期借款”賬戶所屬的明細(xì)賬戶中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期

7、末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)攤銷的數(shù)額后的金額填列。 “其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額減去將于一年內(nèi)(含一年)到期償還數(shù)后的金額填列。19 “可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽(yù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 “固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額扣減相關(guān)的累計(jì)折舊(或攤銷、折耗)填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣減相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，采用公允價(jià)值計(jì)量的上述資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額填列。(5)根據(jù)有關(guān)賬戶余額減去其備抵

8、賬戶余額后的凈額填列20 “長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶所屬相關(guān)明細(xì)賬戶期末余額后的金額填列。 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額后的金額填列。 21綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列的項(xiàng)目主要包括：“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相關(guān)賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款

9、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列?！邦A(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(6)綜合運(yùn)用上述方法分析填列22根據(jù)總賬科目余額填列交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。有些項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。如“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列有關(guān)科目減去其備抵科目余額后的凈額填列

10、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列開發(fā)支出根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；預(yù)收款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；應(yīng)付賬款根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；未分配利潤(rùn)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列；其他如資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”項(xiàng)目的計(jì)算填列綜合運(yùn)用上

11、述填列方法存貨根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列其他如“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付款項(xiàng)”、“應(yīng)收票據(jù)”、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目等。應(yīng)收賬款根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列23特殊事項(xiàng)說(shuō)明 總要求： 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。 但是，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資

12、產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：（1）企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；（2）企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件和要求24二、資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債 25三、違約長(zhǎng)期債務(wù) 262012年12月31日，甲公司銀行借款，其中:（1）自乙銀行借入的5 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2013年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述6 000萬(wàn)元借款。（3）自丁

13、銀行借入的7 000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2012年11月1日要求甲公司于2013年2月1日前償還；2012年12月31日，甲公司與戊銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。（5）自己銀行借入的9 000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，己銀行于2012年12月1日要求甲公司于2013年3月1日前償還；2013年3月20日，甲公司與己銀行達(dá)成協(xié)議

14、，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，己銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。27四、應(yīng)交稅費(fèi)列報(bào) 企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。其中，對(duì)于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。 28第三節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述（一）利潤(rùn)表的概念及作用利潤(rùn)表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)是企業(yè)一定期間所得扣除所耗后的剩余，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。29（二）利潤(rùn)表的主要作用1.能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力2.有利于考核與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)3.可以據(jù)以分析企業(yè)未來(lái)

15、利潤(rùn)的發(fā)展趨勢(shì)4.有助于評(píng)估企業(yè)取得未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)5.有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力30（三）利潤(rùn)表的局限（1）按收入實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)損益（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制估計(jì)數(shù)（3）不同方法的選擇（4）功能性分類31二、利潤(rùn)表的列報(bào)格式和列報(bào)方法（一）利潤(rùn)表的列報(bào)格式目前世界各國(guó)通行的利潤(rùn)表格式有單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表兩種。1.單步式利潤(rùn)表2.多步式32多步式主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

16、（3）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為利潤(rùn)總額。（4）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。（5）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。 （6）其他綜合收益33（二）利潤(rùn)表的列報(bào)方法1.本期金額欄的列報(bào)方法2.上期金額欄的列報(bào)方法利潤(rùn)表中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 34三、利潤(rùn)表編制示例四、全面收益報(bào)告35其他綜合收益 涉及其他綜合收益的事項(xiàng)包括： 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 按權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額 外幣報(bào)表折算差額 現(xiàn)金流量套期工具利得或損失 其他 36 甲公司為上市公

17、司，甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2012年初取得可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，初始確認(rèn)成本為10 000萬(wàn)元，年末公允價(jià)值為9 800萬(wàn)元。 借：資本公積200貸：可供出售金融資產(chǎn) 200借：遞延所得稅資產(chǎn)（20025%）50貸：資本公積5037項(xiàng)目本期發(fā)生額上期發(fā)生額1.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額200減：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響50前期計(jì)入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益凈額0小計(jì)15038第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流

18、量表的發(fā)展過程1992年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表1998年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表，要求企業(yè)從1998年1月1日起改為編報(bào)現(xiàn)金流量表2001年，進(jìn)行修訂2006年，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表39（二）現(xiàn)金流量表的概念及作用 概念 是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。 作用 有助于信息使用者對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià) 有助于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和股利支付能力 可以分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力。40（三）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 編制基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支

19、付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金（即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目包含的內(nèi)容）。2.現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短（購(gòu)買日起3個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。權(quán)益性投資（其收回金額不確定）不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會(huì)計(jì)政策變更處理。41（四）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 內(nèi)容1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費(fèi)、交納各項(xiàng)稅款等。2.投資活動(dòng)

20、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響422.結(jié)構(gòu) 主表直接法 附表（補(bǔ)充資料） 1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法 2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng) 3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況43幾個(gè)項(xiàng)目的判斷 1.現(xiàn)金股利和利息企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量企業(yè)支

21、付的現(xiàn)金股利和利息作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 2.企業(yè)收到的賠款企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量企業(yè)收到的屬于流動(dòng)資產(chǎn)或分不清的賠款作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 3.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)分期支付的款項(xiàng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 4.支付的稅金支付的計(jì)入固定資產(chǎn)的稅金（含增值稅）作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他稅金（包括所得稅）作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 5.捐贈(zèng)活動(dòng)捐贈(zèng)支付的現(xiàn)金通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流出量接受捐贈(zèng)收到的現(xiàn)金通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入量44二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法流入量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還1. 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

22、45二、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1）內(nèi)容本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金前期銷售商品和提供勞務(wù)（含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)）本期收到的現(xiàn)金本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等本期收回前期核銷的壞賬損失本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）注意：第一，本項(xiàng)目包括收到的增值稅銷項(xiàng)稅額；第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項(xiàng)目反映。46計(jì)算根據(jù)有關(guān)賬戶發(fā)生額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款貸方發(fā)生額（本期減少額）應(yīng)收票據(jù)貸方發(fā)生額（本期減少額）預(yù)收賬款貸方發(fā)生額（本期增加額）應(yīng)收賬款借方發(fā)生額（本期增加額）應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生

23、額（本期增加額）預(yù)收賬款借方發(fā)生額（本期減少額）本期核銷（發(fā)生）的壞賬損失本期收回前期核銷的壞賬損失實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息（不附追索權(quán)）非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)收到的帶息票據(jù)的利息（會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備47計(jì)算根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款（期初凈額期末凈額）應(yīng)收票據(jù)（期初余額期末余額）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額期初余額）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息（不附追索權(quán)）本期由于收到非現(xiàn)金資

24、產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）中含有視同銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額收到的帶息票據(jù)的利息（會(huì)計(jì)處理為借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用）其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。482.收到的稅費(fèi)返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費(fèi)稅退稅、減免營(yíng)業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費(fèi)附加返還等。按實(shí)際收到的金額填列。 本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目分析填列。493.收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動(dòng)資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營(yíng)租賃的租金和押金收入、銀

25、行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)收入等。 本項(xiàng)目可根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。50流出量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金514.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）內(nèi)容本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)（含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）本期預(yù)付的購(gòu)貨款本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金（從本項(xiàng)目中扣除）注意：本項(xiàng)目包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。52（2）計(jì)算根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)成本本期付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額存貨項(xiàng)目（期末余

26、額期初余額）（不扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額期末余額）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額期末余額）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目（期末余額期初余額）本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息本期取得的現(xiàn)金折扣本期銷售產(chǎn)品成本和期末和期初存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費(fèi)用的差額（如未支付的工資、職工福利費(fèi)和制造費(fèi)用中除材料以外的其他費(fèi)用）其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。535.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 （1）內(nèi)容反映企業(yè)實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、

27、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜母＠M(fèi)用等。注意：該項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各種費(fèi)用；上述職工不包括“在建工程人員”。 （2）計(jì)算支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額期末余額）。546.支付的各項(xiàng)稅費(fèi) （1）內(nèi)容反映企業(yè)實(shí)際支付的各種稅金和支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。包含：當(dāng)期支付當(dāng)期的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期支付前期的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期預(yù)付的各項(xiàng)稅費(fèi)注意：不包括支付的計(jì)入在建工程價(jià)值的耕地占用稅；不包括各種稅費(fèi)返還。 （2）計(jì)算支付的各項(xiàng)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加

28、所得稅費(fèi)用管理費(fèi)用中的印花稅等稅金已交納的增值稅應(yīng)交稅費(fèi)（不包括增值稅）（期初余額期末余額）。557.支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （1）內(nèi)容反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)、支付給離退休人員的各種費(fèi)用、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出等。 （2）計(jì)算根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列56（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金571.收回投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、

29、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（除處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位）以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。 注意：不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項(xiàng)目只填本金，不填利息。58 2.取得投資收益收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和利息等。 3.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險(xiǎn)賠款等。注意：凈額，但與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同；如為負(fù)數(shù)，

30、則填入“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。59 4.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去（1）相關(guān)稅費(fèi)；（2）子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以后的凈額。 5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購(gòu)買時(shí)買價(jià)中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。60流出量購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金61流出量 6.購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購(gòu)買、建

31、造固定資產(chǎn)，購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)及在建工程人員的薪酬等。注意：該項(xiàng)目不包括（1）資本化的借款利息；（2）融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)；（3）分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)（注：含首期支付的款項(xiàng)）。這些項(xiàng)目在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。627.投資支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)進(jìn)行各種投資（除取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位）所支付的現(xiàn)金。 注意：不包括購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物支付的現(xiàn)金； 不包括購(gòu)買股票和債券時(shí)，買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，這些現(xiàn)金支出應(yīng)在投資活動(dòng)中“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。63 8.取得子

32、公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物以后的凈額。 9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如購(gòu)買股票和債券時(shí)，支付的買價(jià)中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等。 64（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量流入量吸收投資所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金65 1.吸收投資收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額（發(fā)行收入券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費(fèi)用）。 注意：企

33、業(yè)發(fā)行股票時(shí)由企業(yè)直接支付的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)，不能從本項(xiàng)目中扣除。 2.取得借款收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)本期實(shí)際借入短期借款、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。 注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項(xiàng)目中扣除。 3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 66流出量?jī)斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金 支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 67 4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的本金。 注意：該項(xiàng)目?jī)H指本金，不包括償還的借款利息

34、、債券利息。 5.分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、利潤(rùn)和支付的借款利息、債券利息等。 6.支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用、支付的融資租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)（含首期支付的款項(xiàng)）等。68 下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是（）。A.交納所得稅B.購(gòu)買工程物資C.賒銷商品D.支付現(xiàn)金股利 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（）。A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金

35、流量D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量69 下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.收到的出口退稅款B.收到交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利C.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D.出租無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng) 現(xiàn)金流量表中的“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括 （）。A.支付給職工的獎(jiǎng)金B(yǎng).支付給退休人員的退休金C.支付給職工的津貼D.支付給在建工程人員的工資E.為生產(chǎn)部門職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)70 下列各項(xiàng)中，應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中反映的是（）。 A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 B.出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 C.以經(jīng)

36、營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金 D.以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的租金 某企業(yè)2011年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生變化的有（）。 A.向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利60萬(wàn)元 B.轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利所有權(quán)，取得價(jià)款200萬(wàn)元 C.購(gòu)入一項(xiàng)專有技術(shù)用于日常經(jīng)營(yíng)，支付價(jià)款10萬(wàn)元 D.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)現(xiàn)投資收益500萬(wàn)元 E.分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)第一次支付的款項(xiàng) 71 甲企業(yè)2010年5月10日購(gòu)買A股票作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款50萬(wàn)元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。當(dāng)年5月20日收到現(xiàn)金股利；6月2日將A股票售出，出售價(jià)款52萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)業(yè)

37、務(wù)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。 A.49 萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.51萬(wàn)元 D.52萬(wàn)元 72（四）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 采用間接列報(bào)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~時(shí)，主要需要調(diào)整四大類項(xiàng)目： （1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用； （2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益； （3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益； （4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。 73 其基本原理是: 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)不影響經(jīng)

38、營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。 74調(diào)整項(xiàng)目調(diào)整思路資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)增固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊調(diào)增無(wú)形資產(chǎn)攤銷調(diào)增長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷調(diào)增處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失調(diào)增（收益調(diào)減）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失調(diào)增（收益調(diào)減）公允價(jià)值變動(dòng)損失調(diào)增（收益調(diào)減）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增該項(xiàng)目應(yīng)加的是“不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”。投資損失調(diào)增（收益調(diào)減）遞延所得稅資產(chǎn)減少調(diào)增（遞延所得稅資產(chǎn)增加調(diào)減）遞延所得稅負(fù)債增加調(diào)增（遞延所得稅負(fù)債減少調(diào)減）存貨的減少調(diào)增（存貨的增

39、加調(diào)減）若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少調(diào)增（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加調(diào)減）若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加調(diào)增（經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少調(diào)減）若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) 不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。影響凈利潤(rùn)，但未涉及現(xiàn)金對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加。對(duì)于利潤(rùn)表項(xiàng)目，損失，收益。不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)75三、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法和間接法（二）工作底稿法或T形賬戶法76第五節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述 所有者權(quán)益變動(dòng)表指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 不僅包括總量的增減變動(dòng)，還包括所有者權(quán)益變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息77二、內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變