第14章稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃

1、第十四章第十四章 稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃 注稅考試的重點(diǎn)內(nèi)容第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理 稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在國(guó)家法律規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機(jī)構(gòu)的名義，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，依據(jù)國(guó)家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項(xiàng)民事法律行為的總稱(chēng)。 稅務(wù)代理的特點(diǎn)： 1、公正性 2、自愿性 3、有償性 4、獨(dú)立性 5、確定性一、企業(yè)稅務(wù)登記代理一、企業(yè)稅務(wù)登記代理 企業(yè)稅務(wù)登記代理相應(yīng)的有：稅務(wù)登記代理、變更稅務(wù)登記代理、停業(yè)和復(fù)業(yè)登記代理、注銷(xiāo)稅務(wù)登記代理和納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理等。 （一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記代理（一）開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記代理 1、代

2、理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記申報(bào) 應(yīng)注意： 按規(guī)定期限申報(bào)； 認(rèn)真填寫(xiě)申請(qǐng)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)； 備足登記所需的必備資料和復(fù)印件 2、代理填報(bào)“稅務(wù)登記表”及附表。 代理人應(yīng)根據(jù)納稅人的經(jīng)濟(jì)類(lèi)型，領(lǐng)取相應(yīng)的稅務(wù)登記表，填登完畢后將登記表及有關(guān)資料報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 應(yīng)注意： 選擇領(lǐng)取合適的登記表 認(rèn)真填寫(xiě)稅務(wù)登記表 備足稅務(wù)登記所需的相關(guān)資料 選擇稅務(wù)登記地點(diǎn) 3、代理領(lǐng)取稅務(wù)登記的證件，交給納稅人。 稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)將稅務(wù)登記資料審核完畢，發(fā)放稅務(wù)登記證件時(shí)，代理人應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，并將其交給納稅人。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記證使用管理方面的輔導(dǎo)，保證稅務(wù)登記證件的正確使用。（二）變更稅務(wù)登記代理（二）變

3、更稅務(wù)登記代理 1、代理變更稅務(wù)登記申報(bào) 按規(guī)定需要變更稅務(wù)登記的，需在規(guī)定的期限內(nèi)、持相關(guān)資料辦理變更稅務(wù)登記申報(bào) 2、代理填寫(xiě)稅務(wù)登記變更表提交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 3、領(lǐng)取變更后的稅務(wù)登記證及有關(guān)資料。（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記（三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 1、代理人應(yīng)按照規(guī)定的期限向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記申報(bào)，填報(bào)停業(yè)、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)附報(bào)稅法規(guī)定的相關(guān)證明文件和材料。 2、根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，認(rèn)真填寫(xiě)停業(yè)、復(fù)業(yè)登記表，并提交所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（四）注銷(xiāo)稅務(wù)登記代理（四）注銷(xiāo)稅務(wù)登記代理 1、代理注銷(xiāo)稅務(wù)登記申報(bào) 代理人應(yīng)按照規(guī)定的期限以納稅人的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記申報(bào)，填報(bào)注銷(xiāo)

4、稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)并附送下列資料：注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)書(shū)； 上級(jí)主管部門(mén)批文或董事會(huì)、職代會(huì)的決議；其他有關(guān)資料。 2、代理填報(bào)注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表 根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況填寫(xiě)注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表，經(jīng)企業(yè)蓋章后報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理審批手續(xù)。將已領(lǐng)購(gòu)的或已購(gòu)未用的發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、稅務(wù)登記證等稅收票證交回稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)核銷(xiāo)。 3、代理領(lǐng)取注銷(xiāo)稅務(wù)登記的有關(guān)批件 稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)清全部納稅事項(xiàng)后，核發(fā)注銷(xiāo)稅務(wù)登記通知書(shū)，對(duì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)發(fā)生變化需改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅人，核發(fā)納稅人遷移通知書(shū)，并附有“納稅人檔案資料移交清單”。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)回有關(guān)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的批件、資料，交給納稅人。（五）納稅

5、事項(xiàng)稅務(wù)登記代理（五）納稅事項(xiàng)稅務(wù)登記代理 1、增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理 （1）根據(jù)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表的內(nèi)容，代理人應(yīng)要求企業(yè)提供有關(guān)資料，如企業(yè)設(shè)立的合同，章程，企業(yè)申辦工商登記、稅務(wù)登記的報(bào)表和證件，企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的情況，會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)核算的原始資料等。 （2）對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，注冊(cè)稅務(wù)師可將加蓋一般納稅人戳記的稅務(wù)登記證副本、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表交企業(yè)存檔，并告知增值稅一般納稅人辦稅的要求。 2、稅種認(rèn)定登記代理 稅種認(rèn)定登記是在納稅人辦理了開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記之后，由主管稅務(wù)局根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，進(jìn)行適用稅種、稅目、稅率的鑒定。對(duì)于稅種

6、認(rèn)定涉及國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的納稅人，應(yīng)分別申辦稅種認(rèn)定手續(xù) （1）代理稅種認(rèn)定 （2）在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅種認(rèn)定通知書(shū)后，代理人應(yīng)指導(dǎo)納稅人具體的辦稅事宜 3、代扣代繳稅款登記代理 代理人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理扣繳稅款登記，代理領(lǐng)取、填寫(xiě)代扣（代收）基本情況登記表后，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （1）代理申請(qǐng) （2）代理領(lǐng)取核發(fā)證件二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理二、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理 （一）代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù) 1、凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，財(cái)務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請(qǐng)印制印有本單位名稱(chēng)的發(fā)票即自制發(fā)票。 2、如果統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要，也可以自行設(shè)計(jì)本

7、單位的發(fā)票式樣，報(bào)經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印制。 3、自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票三個(gè)步驟： （1）設(shè)計(jì)票樣及數(shù)量 （2）填定自制發(fā)票申請(qǐng)審批表 （3）取得通知后印刷 （二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購(gòu)業(yè)務(wù) 1、統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)方式 （1）批量供應(yīng)（按月或按季）適用于財(cái)務(wù)制度較健全的有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的納稅人。 （2）擔(dān)保發(fā)售 （3）交舊驗(yàn)新必須把使用完的發(fā)票存根交回，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后留存，才允許購(gòu)領(lǐng)新發(fā)票。 （4）驗(yàn)舊購(gòu)新交舊與驗(yàn)舊的區(qū)別是驗(yàn)完后誰(shuí)保管 2、領(lǐng)購(gòu)程序 代理人應(yīng)根據(jù)用票單位適用的發(fā)票領(lǐng)購(gòu)方式，辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)。 （1）在初次辦理統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)審批表。 （2）對(duì)

8、于再次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的用票單位，代理人應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票保管與使用的規(guī)定，認(rèn)真審查發(fā)票存根聯(lián)的各項(xiàng)內(nèi)容。 （3）對(duì)實(shí)行定量供應(yīng)的，代理人可以憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的證件、資料直接領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。 （4）對(duì)采用驗(yàn)舊購(gòu)新或者交舊購(gòu)新方式領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的，還要提供發(fā)票交驗(yàn)簿、發(fā)票存根。 3、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票 （1）需要臨時(shí)使用發(fā)票的納稅人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。 （2）用票單位和個(gè)人可按次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，但應(yīng)提供相應(yīng)的書(shū)面證明。 （3）臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或者

9、根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金，并限期繳銷(xiāo)發(fā)票。三、建賬、記賬代理三、建賬、記賬代理 （一）代理建賬建制 1、代理建賬建制的適用范圍 （1）有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶(hù)； （2）名為國(guó)有、集體，實(shí)為個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶(hù)； （3）個(gè)人租賃、承包經(jīng)營(yíng)。 對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建賬能力的業(yè)戶(hù)，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿 2、代理建賬制的基本內(nèi)容 （1）代建個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度 代建個(gè)體工商戶(hù)復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度、代建個(gè)體工商戶(hù)簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度 （2）代建個(gè)體工商戶(hù)財(cái)務(wù)制度 （二）代理記賬 代理人代理記賬，應(yīng)購(gòu)領(lǐng)統(tǒng)一格式的賬簿憑證，啟用賬簿時(shí)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)蓋章。賬簿和憑證

10、要按發(fā)生的時(shí)間先后順序填寫(xiě)、裝訂或粘貼，憑證和賬簿不得涂改、銷(xiāo)毀、挖補(bǔ)。對(duì)各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷(xiāo)毀時(shí)須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗(yàn)和批準(zhǔn)。 1、審核原始憑證 2、代制記賬憑證 （三）代理編制會(huì)計(jì)賬簿 （四）代為編制會(huì)計(jì)報(bào)表 （五）代理納稅申報(bào)第二節(jié)第二節(jié) 商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理商品和勞務(wù)稅納稅申報(bào)代理 一、增值稅代理申報(bào) 二、消費(fèi)稅代理申報(bào) 三、營(yíng)業(yè)稅代理申報(bào)第三節(jié)第三節(jié) 所得稅納稅申報(bào)代理所得稅納稅申報(bào)代理 一、企業(yè)所得稅代理申報(bào) 二、個(gè)人所得稅代理申報(bào)第四節(jié)第四節(jié) 稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納

11、稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。 是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。一、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)一、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn) （一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)（一）選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn) 要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn) 稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種 稅基寬的稅種 （二）以稅收優(yōu)惠政策為切人點(diǎn)（二）以稅收優(yōu)惠政策為切人點(diǎn) 充分利用稅收優(yōu)惠條款，可享受節(jié)稅效益 用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。 應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題： 一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)

12、惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠； 二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益 （三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)（三）以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn) 進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人 增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人 （四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切人點(diǎn)（四）以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切人點(diǎn) 影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。 計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。 （五）以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn)（五）以不同的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點(diǎn) 企業(yè)的財(cái)務(wù)管理

13、包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。二、稅務(wù)籌劃基本方法二、稅務(wù)籌劃基本方法 稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法 （一）利用優(yōu)惠政策籌劃法（一）利用優(yōu)惠政策籌劃法 通常包括直接利用籌劃法、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃法、創(chuàng)造條件籌劃法 從稅制構(gòu)成要素，包括： 1、利用免稅 利用免稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃方法。 2、利用減稅 利用減稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法

14、。利用減稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃主要是合法、合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減稅政策而節(jié)減稅收的方法。這種方法也具有技術(shù)簡(jiǎn)單、適用范圍狹窄、具有一定風(fēng)險(xiǎn)性的特點(diǎn)。 3、利用稅率差異 利用稅率差異籌劃是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。利用稅率差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃適用范圍較廣，具有復(fù)雜性、相對(duì)確定性的特點(diǎn)。 4、利用分劈技術(shù) 分劈技術(shù)是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 5、利用稅收扣除 利用稅收扣除籌劃是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃，技術(shù)較為復(fù)雜、適用范圍較大、具有相對(duì)確定性。利用稅收扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)在于使扣除項(xiàng)目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化。結(jié)合企業(yè)所得稅法 6、利用稅收抵免結(jié)合企業(yè)所得稅稅額抵免政策 7、利用退稅（二）納稅期的遞延（二）納稅期的遞延 利用延期納稅籌劃是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。 一個(gè)重要途徑是采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)暫時(shí)性差異進(jìn)行處理。 使納稅項(xiàng)目最多化、延長(zhǎng)期最長(zhǎng)化，則可以達(dá)到節(jié)稅的最大化 （三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法（三）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式有很多，一般