建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理

1、建筑施工企業(yè)的賬務(wù)處理一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度和國家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合施工企業(yè)的實際情況，特制定施工企業(yè)會計核算辦法(以下簡稱“辦法”)。 (二)中華人民共和國境內(nèi)的施工企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，執(zhí)行本辦法。 二、補充會計科目使用說明 (一)會計科目的設(shè)置 1本辦法在企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”、“臨時設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。 2根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算

2、，本辦法對其核算內(nèi)容進行了補充。工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備通過在“存貨跌價準(zhǔn)備”科目下增設(shè)“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。 3施工企業(yè)可以根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內(nèi)部往來”等科目。 (二)補充會計科目的使用說明 1233 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。

3、 采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細(xì)科目。 三、購入、 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點， 比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。 四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對周轉(zhuǎn)材料采用一次轉(zhuǎn)銷、 分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。 (一)一次轉(zhuǎn)銷法。一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本、費用。 (二)分期攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。 (三)分次攤銷法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)攤?cè)氤杀?、費用。 (四)定額攤銷法。根據(jù)實際

4、完成的實物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算確認(rèn)本期攤?cè)氤杀?、費用的金額。 五、領(lǐng)用、攤銷和退回周轉(zhuǎn)材料時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理： (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時，將其全部價值計入有關(guān)的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 (二)采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時，按其全部價值，借記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫周轉(zhuǎn)材料)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 六、周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理： (一)采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價

5、值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 (二)采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(周轉(zhuǎn)材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉(zhuǎn)材料)。 七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費用科目。 八、在用周轉(zhuǎn)材料， 以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)加強實物管理，并在

6、備查簿上進行登記。 九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本， 以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。 1281 存貨跌價準(zhǔn)備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準(zhǔn)備。 二、在本科目下設(shè)置“合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目，核算工程施工合同計提的損失準(zhǔn)備。 三、如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目。 合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合

7、同毛利”科目。 同時，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。 四、“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 五、“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準(zhǔn)備。 1506 臨時設(shè)施 一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本。 二、施工企業(yè)購置臨時設(shè)施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科

8、目轉(zhuǎn)入本科目。 三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施通過“臨時設(shè)施清理”科目核算，按臨時設(shè)施賬面價值，借記“臨時設(shè)施清理科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理科目；如為清理凈收益，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入科目。 四、本科目應(yīng)按臨時設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 五、本科目期末借方

9、余額，反映施工企業(yè)期末臨時設(shè)施的賬面原價。 1507 臨時設(shè)施攤銷 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施的累計攤銷額。 二、施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。 當(dāng)月增加的臨時設(shè)施， 當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷； 當(dāng)月減少的臨時設(shè)施， 當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 三、本科目只進行總分類核算，不進行明細(xì)分類核算。需要查明某項臨時設(shè)施的累計攤銷額，可以根據(jù)臨時設(shè)施卡片上所記載的該項臨時設(shè)施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設(shè)

10、施累計攤銷額。 1702 1臨時設(shè)施清理 一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設(shè)施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設(shè)施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 三、本科目應(yīng)按

11、被清理的臨時設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設(shè)施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。 2123 工程結(jié)算 一、本科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 二、向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。 三、本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。 4104 工程施

12、工 一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： 本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設(shè)施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產(chǎn)單位管理

13、人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。 其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設(shè)置“間接費用”明細(xì)科目進行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)工程成本。 (二)合同毛利 本科目核算各項工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。 三、施工企業(yè)進行施工發(fā)生的各項費用，借記本科目(合同成本)，貸記“應(yīng)付工資”、“原材料”等科目。按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入、費用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其

14、差額，借記或貸記本科目(合同毛利)科目。 四、合同完工結(jié)清“工程施工”和“工程結(jié)算”賬戶時，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。 4110 機械作業(yè) 一、本科目核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進行機械作業(yè)(包括機械化施工和運輸作業(yè)等)所發(fā)生的各項費用。 施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入施工機械，按照規(guī)定的臺班費定額支付的機械租賃費，直接記入“工程施工”科目，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“承包工程”和“機械作業(yè)”兩個明細(xì)科目，并按

15、施工機械或運輸設(shè)備的種類等成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬，按規(guī)定的成本項目分設(shè)專欄，進行明細(xì)核算。 三、施工企業(yè)內(nèi)部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設(shè)備進行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進行歸集。 成本核算對象一般應(yīng)以施工機械和運輸設(shè)備的種類確定。 成本項目一般分為：人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用(為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用)。 四、發(fā)生的機械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進行分配和結(jié)轉(zhuǎn)： (一)施工企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本單位承包的工程

16、進行機械化施工和運輸作業(yè)的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入承包工程的成本，借記“工程施工”科目，貸記本科目。 (二)對外單位、本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算單位以及專項工程等提供機械作業(yè)(包括運輸設(shè)備)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 五、本科目在月份終了時，一般應(yīng)無余額。 5101 主營業(yè)務(wù)收入 5401 主營業(yè)務(wù)成本 一、這兩個科目分別核算施工企業(yè)的工程合同收入和工程合同費用。 二、如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同

17、成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費用；若合同成本不能夠收回的，不能收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認(rèn)收入。 三、按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費用時，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工一合同毛利”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損失準(zhǔn)備，按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同費用后的余額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的工程合同收入后的余額，貸記“土營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借

18、記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時，按相關(guān)工程施工合同已計提的預(yù)計損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備合同預(yù)計損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。 四、這兩個科目應(yīng)按施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 五、期末，應(yīng)將這兩個科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個科目應(yīng)無余額。 三、補充報表項目及編制說明 (一)“周轉(zhuǎn)材料”科目余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目，并在會計報表附注中說明周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法。 (二)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目下，增加“其中： 已完工尚未結(jié)算款”項目，反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。本項目根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列。并在會計報表附注中披露下列信息：在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認(rèn)的毛利以及累計已結(jié)算的價款。 (三)在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長期資產(chǎn)”項目下，增