《稅收籌劃實(shí)務(wù)》部分思考題答案

1、納稅籌劃實(shí)務(wù)思考與練習(xí)題參考答案說明1第1、2、3、4、14、15章思考與練習(xí)題為問答題，教材上均可找到參考答案；2.先附上第513章參考答案；第五章思考題答案1.如果能夠分開主營和附營業(yè)務(wù)的核算，則增值稅=100 000×17%=17 000（元），營業(yè)稅=2 000×5%=100元，合計(jì)稅金17000+100=17 100元；該企業(yè)原來主營和附營不能分開核算，比分開核算多繳稅金240元。2. 籌劃前的增值稅負(fù)擔(dān)：應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 320×1780×17 40.8（萬元）增值稅稅收負(fù)擔(dān)率40.8÷320×100 12.75

2、由于該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率較高，該企業(yè)決定通過以下籌劃方案來降低稅負(fù)：再注冊同樣股權(quán)的服裝銷售公司，分別是A和B兩個公司。兩個公司一年的銷售額分別是160萬元，還是以前公司的原班人馬，分處不同的公司，業(yè)務(wù)統(tǒng)一，分開核算，并分別申請為小規(guī)模納稅人，適用征收率3（自2009年1月1日起小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%）。這樣籌劃之后，兩個公司應(yīng)繳納的增值稅合計(jì)為：A公司應(yīng)繳增值稅額160×3 4.8（萬元）B公司應(yīng)繳增值稅額160×3 4.8（萬元）合計(jì)：兩個公司共須繳納增值稅9.6萬元。增值稅稅收負(fù)擔(dān)率9.6÷320×100% 3由上可見，通過把原企業(yè)（

3、一般納稅人）分解成兩個獨(dú)立核算的具有小規(guī)模納稅人資格的公司后，該企業(yè)節(jié)稅31.2（40.89.6）萬元，稅負(fù)由原來的12.75變?yōu)?，避稅效果十分明顯。3. 增值稅暫行條例規(guī)定，物流企業(yè)從上游企業(yè)采購貨物再銷售給下游企業(yè)屬于轉(zhuǎn)銷，應(yīng)就轉(zhuǎn)銷中的差價(jià)征收增值稅，稅率為17%或者13%。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅營業(yè)稅若干規(guī)定的通知（財(cái)稅199426號）規(guī)定，代理銷售行為不征收增值稅，只征收營業(yè)稅，但是代理行為須滿足下列條件：（一）受托方不墊付資金；（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值

4、稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。因此如果物流企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)將轉(zhuǎn)賣過程中的差價(jià)由交增值稅變?yōu)榻粻I業(yè)稅則可以實(shí)現(xiàn)較大的稅收利益。方案一：丙集團(tuán)直接從市場購買，則需資金5 000×520=260（萬元），甲廠需交納增值稅為260×17%=44.2（萬元），該增值稅實(shí)際上由丙集團(tuán)承擔(dān)，所以丙集團(tuán)應(yīng)支付304.2萬元。方案二：通過乙物流公司轉(zhuǎn)購。乙公司以500元/噸從甲廠進(jìn)貨，以510元/噸的價(jià)格賣給丙集團(tuán)。丙集團(tuán)應(yīng)支付購買價(jià)格為510×5 000=255（萬元），支付增值稅為255×17%=43.35（萬元），共計(jì)298.35萬元。乙物流公司從中賺取差價(jià)

5、為10×5 000=5（萬元），需交納增值稅為5×17%=0.85（萬元），乙物流的純利潤為50.85=4.15（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。方案三：乙物流進(jìn)行代理銷售業(yè)務(wù)。丙集團(tuán)按照510元/噸的價(jià)格直接到甲廠購買，乙物流收取甲廠5萬元代理費(fèi)，則丙集團(tuán)仍然只需支付298.35萬元，而乙物流所得的5萬元可以作為代理收入，只需按照5%繳納營業(yè)稅0.25萬元，乙物流的純利潤為50.25=4.75（萬元）（忽略城建稅及教育費(fèi)附加）。對比以上三種方案，對于乙物流而言，第三種方案的收益大于第二種方案。對于丙集團(tuán)而言，第二種方案和第三種方案成本相同，均小于第一種方案。因此綜合來看

6、，第三種方案對于雙方都是有利的。第六章思考題答案1.方案一：組裝后再銷售方式，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：36.3元（25+8+10+40+12+5+15+6）×30%。方案二：將上述產(chǎn)品先銷售給商家，再由商家組裝后對外銷售，其應(yīng)納消費(fèi)稅為：22.59元（25+8+10）×30%+（40+12+5）×17%?；I劃結(jié)果：按工廠銷售產(chǎn)品，商家組裝方式，每套化妝品可節(jié)約消費(fèi)稅稅額為13.71元。2.可以將手表銷售價(jià)格降低100元，為每只9900元。由于銷售價(jià)格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收取9900+9900×17%=1

7、1583（元）。應(yīng)納增值稅9900×17%=1683（元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣），稅后收益為：115831683=9900（元）。相比較，銷售價(jià)格降低100元，反而能多獲利1900元。顯然，獲利原因在于此方案可以避開消費(fèi)稅。3.方案1：該酒廠自行銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：100×500×25%=12500（元）方案2：該酒廠在當(dāng)?shù)卦O(shè)立一個獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該酒廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷部結(jié)算， 該酒廠轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：100×400×25=10000（元）這樣，可節(jié)省稅收2500元。第七章思考題答案1.財(cái)政部

8、、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號）規(guī)定：“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額?！币虼耍瑺I業(yè)稅為：（25001000）×575萬元，城建稅及教育費(fèi)附加75×107.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時的作價(jià)，因此，此時無需繳納。契稅在此按3計(jì)算，2500×375萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×360萬元。上述

9、資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)?！净I劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（20001000）×550萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50×105萬元，總稅負(fù)為55萬元。由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元

10、。比較籌劃前后的兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。2.該舞廳兼營貨物和娛樂服務(wù)，開架銷售食品飲料，獨(dú)立核算，那么歌舞廳兼營貨物，可能是小規(guī)模納稅人，此時食品飲料銷售應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。稅收計(jì)算如下：歌舞廳應(yīng)繳納的營業(yè)稅700×20%140（萬元）歌舞廳應(yīng)繳納的增值稅300÷（13%）×3%8.74（萬元）兩稅合計(jì)1408.74148.74（萬元） 比籌劃前節(jié)稅：200-148.74=51.263.方案一：按照租賃合同執(zhí)行，則A物流應(yīng)繳納

11、的營業(yè)稅為60×5%=3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為3×（7%+3%）=0.3（萬元）。合計(jì)應(yīng)納稅為3.3萬元。該公司純收入為603.3=56.7（萬元）。方案二：如果A物流將租賃合同變?yōu)楫惖刈鳂I(yè)合同，由物流公司派遣兩名操作人員并支付工資6萬元，為客戶甲提供裝卸服務(wù)的同時收取66萬元服務(wù)費(fèi)，則好運(yùn)物流按“交通運(yùn)輸裝卸搬運(yùn)”稅目應(yīng)繳納營業(yè)稅為66×3%=1.98（萬元），繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為1.98×（7%+3%）=0.198（萬元）。該公司的純收入為：6661.980.198=57.822（萬元），與未籌劃前相比增收1.122（

12、萬元）。而且客戶甲不需要安排操作人員，雖然支付的費(fèi)用相同，但是省去了很多不必要的麻煩，對合作雙方都有利。第八章思考題答案1.（1）銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷445（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（125%）×0.943431.8398（萬元）。（2）采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)

13、提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固定資產(chǎn)折舊年限10年，年折舊額為（3000150）÷10=285（萬元），年利率為6%的10年期年金現(xiàn)值為7.3601，則累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為285×7.36012097.6285（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2097.6285×25%524.4071（萬元）。（3）采取縮短折舊年限方法。企業(yè)選擇最低折舊年限為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的60%，則該固定資產(chǎn)最低折舊年限為10×60%=6（年），按年限平均法分析，年折舊額為（3000150）÷6=475（萬

14、元），年利率為6%的6年期年金現(xiàn)值為4.9173，累計(jì)折舊現(xiàn)值合計(jì)為475×4.9173=2335.7175（萬元），因折舊可稅前扣除，相應(yīng)抵稅2335.7175×25%583.93（萬元）。比較：企業(yè)提前3個月購置新設(shè)備，因銀行貸款而支付利息，資金凈流出31.8398萬元，但可享受到采取縮短折舊年限方法的稅收優(yōu)惠政策，較采取通常折舊方法多抵稅而少流出資金583.93524.407159.5229（萬元）。兩項(xiàng)因素合計(jì)，因提前3個月購置新設(shè)備可減少資金凈流出59.522931.8398=27.631（萬元），企業(yè)提前更新設(shè)備為佳。另外，甲公司提前更新設(shè)備，報(bào)廢原有設(shè)備，根據(jù)

15、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200957號）的規(guī)定，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)鑒定證明等在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除。因此，企業(yè)在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期，選擇加速折舊稅收優(yōu)惠政策不一定為佳，企業(yè)應(yīng)具體分析。2. 吉祥公司的納稅情況分析如下：2008年，吉祥公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為5萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為300萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。據(jù)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知第一條第二款規(guī)

16、定，吉祥公司的獲利年度為2008年，2008年進(jìn)入了兩免三減半的時期，2008年與2009年為兩免時期，2010年2012年為減半年度。據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率為15%。吉祥公司2011年2018年適用企業(yè)所得稅稅率為15%。2010年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為200萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2012年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2013年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為0萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2014年2018年度每年企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3000萬元，企業(yè)所得稅為450萬元。

17、吉祥公司2008年2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為967萬元。綜上所述，吉祥公司自2008年2012年應(yīng)該享受兩免三減半期間未享受一分錢的稅收優(yōu)惠。產(chǎn)生上述情況的原因如下，先要準(zhǔn)確把握三個基本的概念：開始獲利年度是企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的第一個有應(yīng)納稅所得額的年度；享受減免稅起始時間應(yīng)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個有應(yīng)納稅所得額的年度起，享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠政策；資質(zhì)認(rèn)定時間是企業(yè)由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)資質(zhì)證書后，認(rèn)定機(jī)構(gòu)據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)的上報(bào)資料所屬年度確認(rèn)。由于軟件企業(yè)的認(rèn)定有較嚴(yán)格的條件限制，一般的軟件企業(yè)不可能在成立之時就申請到軟件企業(yè)的資格，而未進(jìn)行納稅籌劃的企業(yè)往往在

18、資質(zhì)認(rèn)定時間之前已進(jìn)入開始獲利年度且開始計(jì)算減免稅起始時間，但企業(yè)因未認(rèn)定資質(zhì)卻不能享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)實(shí)際上享受優(yōu)惠的時間僅為進(jìn)行獲利年度后的5年，扣除獲利年度到資質(zhì)認(rèn)定前的年度內(nèi)的范圍內(nèi)。這樣未經(jīng)過籌劃的軟件企業(yè)享受的兩免三減半的稅收優(yōu)惠是不完全的。【籌劃分析】我們可以對吉祥公司納稅籌劃前的經(jīng)營活動作出一些假設(shè)：2009年2月發(fā)生的自有房屋裝修款25萬元，未達(dá)到房產(chǎn)原值的50%；2013年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元。2014年1月1日企業(yè)購入一臺研究開發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值在3000萬元，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

19、確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！焙椭腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定：“采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！逼髽I(yè)按允許其采取雙倍余額遞減法（5年）實(shí)行加速折舊，2014年2018年的折舊額依次為1200萬元、720萬元、432萬元、324萬元、324萬元。方案一：對費(fèi)用與收入進(jìn)行調(diào)整。1.房屋裝修提前到2008年進(jìn)行，經(jīng)過調(diào)整后的2008年虧損金額為5萬元；2.2009年2012年的應(yīng)納稅所得額為275萬元、200萬元、100萬元、0萬元；3.2013

20、年的12月一筆賒銷銷售收入70萬元，相應(yīng)的成本為40萬元，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額為30萬元（可以合同中約定的收款時間為次年1月，相應(yīng)地2013年的企業(yè)所得稅稅前所得為570萬元），彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為10萬元。4.2014年的應(yīng)納稅所得額為3020萬元。5.2015年2018年的應(yīng)納稅所得額為3000萬元/年。如此進(jìn)行費(fèi)用與收入的納稅調(diào)整后，吉祥公司的開始獲利年度應(yīng)該為2014年度。吉祥公司2014年2015年免企業(yè)所得稅；2016年2018年年應(yīng)納企業(yè)所得稅為225萬元/年。吉祥公司2008年2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為261萬元。方案二：在方案一的基

21、礎(chǔ)上，吉祥公司對設(shè)備折舊方法由余額遞減法改為平均年限法，年均折舊600萬元（為簡化分析，不考慮殘值，按年均攤）。如此調(diào)整后，吉祥公司2014年的應(yīng)納稅所得額為3620萬元（30201200600），2015年2018年的應(yīng)納稅所得額依次為3120萬元、2832萬元、2724萬元和2724萬元。吉祥公司2014年2015年免企業(yè)所得稅；2016年2018年應(yīng)納企業(yè)所得稅依次為212萬元、204萬元和204萬元。吉祥公司2008年2018年企業(yè)所得稅流出的現(xiàn)值（基準(zhǔn)點(diǎn)2008年1月1日）為240萬元。在固定資產(chǎn)折舊政策運(yùn)用中，常見的規(guī)律是，在免減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊；在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲

22、得資金的時間價(jià)值。企業(yè)的納稅籌劃人員理解這一點(diǎn)后，就不會在免減稅期運(yùn)用中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條的加速折舊法而要用年限平均法來有效減輕稅負(fù)了。結(jié)果顯示，方案一較未進(jìn)行納稅籌劃時節(jié)稅706萬元（967261）；方案二較方案一節(jié)稅21萬元（261240）。3. （1）設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)：子公司繳納的所得稅 =3×20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅 =100×25%+2÷（1-20%）×（ 25%-20%）=25.13萬元；集團(tuán)公司整體稅負(fù) =0.6+25.13=25.73萬元。（2）設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅

23、稅負(fù)： A公司繳納的所得稅 =（100+3）×25%=25.75萬元。比較 A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多 0.02（25.75-25.73）萬元。從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。第九章思考題答案1. 如果兩個個體戶互相拆借，該年度甲向乙貸款60萬元，年利息率為10，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：甲應(yīng)納稅額（30000060000）×35675077250（元）；乙應(yīng)納稅額（6000010000）35675010750（元）。通過籌劃，兩者共少繳稅款10250元（98250

24、772501075010250）。2. （1）年終獎年末一次性發(fā)放，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：（100002000）×20375×12=14700元;年終獎金部分個人所得稅：120000×4515375=38625元;共計(jì)1470038625=53325元。 （2）如果將獎金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎金1萬元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：（200002000）×20375×12=38700元，節(jié)稅5332538700=14625元。 因此，將獎金平攤到各月中發(fā)放更節(jié)稅。3. 為了達(dá)到避稅的目的，李某可以與顧主

25、在簽訂合同之時約定，他負(fù)責(zé)為其提供服務(wù)，而顧主根據(jù)他的要求，將其勞務(wù)報(bào)酬采取支付約定金、生活費(fèi)和結(jié)算金的方式，分批分次支付。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在年度內(nèi)，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費(fèi)用，而減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而樂于執(zhí)行。由于他在每個月取得的收入是全部收入的一部分，這樣分次收取，減少了每個月的所得額，而并不減少他的全部收入，但是他的稅收負(fù)擔(dān)，卻可以適用較低稅率。第十章思考題答案1. 如果進(jìn)行納稅籌劃，公司將該房屋變成自己的一個分公司，并且將該分公司承包給某家商貿(mào)企業(yè)，承包費(fèi)為20萬元一年。由于該房屋沒有進(jìn)行出租，不能按照租金計(jì)算房產(chǎn)稅，應(yīng)

26、該按照房產(chǎn)原值計(jì)算房產(chǎn)稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅100×（1-30%）×1.2%=0.84萬元。公司不需要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，同樣，不考慮企業(yè)所得稅，公司的利潤為20-0.84=19.16萬元。該納稅籌劃可減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)19.16-16.5=2.66萬元。2.如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù)，而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時限，則根據(jù)上述規(guī)定，兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅，余下部分等到結(jié)算時才繳納，從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢在以后是要繳上去的，但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時間價(jià)值，3. 甲乙可以通過合作，節(jié)省契稅。具體方式是：乙以自己的名義買下120平米

27、的房子，而這根據(jù)規(guī)定免征契稅，然后甲和乙再將房子交換，這項(xiàng)行為只須就其價(jià)差繳納契稅。比如，甲的房子是60萬元（包括裝修等），而購買的新房子價(jià)格為90萬元。則只須繳納契稅1.2萬元（9060）×4。如果不進(jìn)行籌劃，則應(yīng)繳納契稅3.6萬元（90×4）。通過籌劃，可以節(jié)省契稅2.4萬元。4. A公司可以先將裝修改造前的房產(chǎn)出租給關(guān)聯(lián)方B（B可以是個人，如公司股東；也可以是企業(yè)，如公司股東投資的其他公司），并簽訂一個期限較長的房屋租賃合同（假設(shè)為30年），每年收取租金60萬元。然后由B出資500萬元進(jìn)行裝修改造，并對外轉(zhuǎn)租，假設(shè)每年仍然收取租金200萬元。按此方案實(shí)施后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)測

28、算如下：A公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)仍為10.5萬元。B應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅10萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅1萬元，B不是房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人，不需要繳納房產(chǎn)稅，合計(jì)應(yīng)納稅費(fèi)11萬元。A公司和B的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)為10.511=21.5萬元，比籌劃前可少負(fù)擔(dān)稅費(fèi)3521.5=13.5萬元。第十一章 企業(yè)分立的納稅籌劃1.某制約企業(yè)2009年度收入總額為5000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬元。按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為50萬元（800-5000×15%）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為55萬元（80-5000×0.5%）。該企業(yè)需進(jìn)行納稅調(diào)增105萬元。如果該企業(yè)將銷售

29、部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制約企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為4 000萬元；銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為5000萬元。雙方商定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付600萬元、200萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付40萬元。試從納稅籌劃角度分析，該方案是否可行？【答案】分立后企業(yè)的企業(yè)所得稅制藥企業(yè)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=4000×15%=600因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=4000×0.5%=20（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=20（萬元），納稅調(diào)增40-20=20（萬元）分立出來銷售

30、公司銷售收入=5000萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750因此，600萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全額扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=40×60%=24（萬元）稅前扣除限額=5000×0.5%=25（萬元）可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=24（萬元），納稅調(diào)增40-24=16（萬元）分離后兩個企業(yè)納稅調(diào)增=20+16=36，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前需調(diào)增的105萬元，可節(jié)稅=(105-36) ×25%=17.25萬元?？梢?，由于制藥企業(yè)分立后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限額分開算，可稅前扣除的費(fèi)用總額增加，減少應(yīng)納稅所得額。因此該方案是可行的2. 乙

31、公司因經(jīng)營不善連年虧損，2009年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元（其中，房屋、 建筑物1000萬元），負(fù)債1205萬元，凈資產(chǎn)-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為了擴(kuò)大規(guī)模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司將1205萬元全部用于償還債務(wù)，然后將公司解散。試從納稅籌劃角度分析并購的意義?！敬鸢浮恳夜驹谠摻灰字猩婕安粍赢a(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加，納稅情況如下：營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）城建稅及教育費(fèi)附加=50×（7%3%）=5（萬元）財(cái)稅2002191號財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知國稅

32、函2002165號國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復(fù)和國稅函2002420號國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的通知規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營業(yè)稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營業(yè)稅，也不應(yīng)交納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅。對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業(yè)

33、的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅55萬元。第十二章 企業(yè)投融資決策的納稅籌劃1.若甲公司為實(shí)行并購需融資400萬元，假設(shè)融資后息稅前利潤為80萬元，現(xiàn)有3種融資方案可供選擇：方案一，完全以權(quán)益資本融資；方案二，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為1090；方案三，債務(wù)資本與權(quán)益資本融資的比例為5050。假設(shè)債務(wù)資金成本為10，企業(yè)所得稅稅率為25%。試從納稅籌劃角度分析，在這種情況下應(yīng)如何選擇方案? 【答案】當(dāng)息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報(bào)率=80÷400×100%=20

34、%10%（債務(wù)資金成本率）。而當(dāng)稅前投資回報(bào)率大于債務(wù)資金成本率時，稅后投資回報(bào)率會隨著企業(yè)債務(wù)融資比例的上升而上升。方案三的企業(yè)債務(wù)融資比例最高，因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案三，即50%的債務(wù)資本融資和50%的權(quán)益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：應(yīng)納企業(yè)所得稅=（80400×50%×10%）×25%=15（萬元）2假設(shè)某企業(yè)需要籌集資金100萬元進(jìn)行投資，預(yù)計(jì)收益期為5年，每年平均息稅前利潤為20萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為20%?，F(xiàn)有以下3種不同資本結(jié)構(gòu)，各種結(jié)構(gòu)下企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也不同。試從納稅籌劃角度選擇籌資方案：資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為10；資本

35、結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為11；資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為01?！敬鸢浮浚?）若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：0，即全部為自有資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元0）×20%=4萬元，5年企業(yè)納稅總額=4萬元×5=20萬元。    （2）若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為1：1，即借入50萬元，借入資金利率為10%，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元50萬元×10%）×20%=3萬元，5年企業(yè)納稅總額=3萬元×5=15萬元。    該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年

36、可節(jié)稅5萬元（20萬元15萬元）。    （3）若資本結(jié)構(gòu)中自有資金與借入資金之比為0：1，即全部為借入資金，則該企業(yè)每年平均納稅=（20萬元100萬元×10%）×20%=2萬元，5年企業(yè)納稅總額=2萬元×5=10萬元。    該方案與第一種資本結(jié)構(gòu)相比，5年可節(jié)稅10萬元（20萬元10萬元）。由上述計(jì)算可見，資本結(jié)構(gòu)中借入資金比例越高，利息節(jié)稅就越明顯，企業(yè)所得稅的支出就越少。如果單純從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，考慮企業(yè)節(jié)稅最多、稅負(fù)最低，則應(yīng)該選擇方案33.2009年9月，某內(nèi)資企業(yè)計(jì)劃與某外國企業(yè)聯(lián)合投資

37、設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元。其中，中方1200萬元，占40%；外方 1800萬元，占60%。中方準(zhǔn)備以自己使用過的機(jī)器設(shè)備原價(jià)1200萬元（假定2009年1月1日以后購進(jìn)）和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：方式一：以機(jī)器設(shè)備作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，房屋、建筑物作價(jià) 1200萬元作為其他投入。方式二：以房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為注冊資本投入，機(jī)器設(shè)備作價(jià) 1200萬元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的交換，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。試從納稅籌劃角度分析應(yīng)選用何種投資方式？【答案】方案一：按照稅法規(guī)定，企

38、業(yè)以設(shè)備作為注冊資本投入，參與合資企業(yè)利潤分配，同時承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征增值稅及相關(guān)稅金及附加。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要解繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為： 營業(yè)稅=1200×5%=60（萬元） 城建稅、教育費(fèi)附加=60×（7%+3%）=6（萬元） 契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）方案二：房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規(guī)定，企業(yè)出售自己使

39、用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，不征增值稅。方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。其最終的稅收負(fù)擔(dān)： 契稅=1200×3%=36（萬元）（由受讓方繳納）結(jié)論：從上述兩個方案的對比中可以看到，中方企業(yè)在投資過程中，雖然只改變了幾個字，但由于改變了出資方式，最終使稅收負(fù)擔(dān)相差66萬元。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。第十三章 企業(yè)

40、會計(jì)核算的納稅籌劃1.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5的規(guī)定。試從稅務(wù)籌劃的角度分析，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？【答案】企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以最大可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，從稅務(wù)籌劃的角度分析如下: 假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%X 

41、15;5，只有在Y×60%=X×5的情況下，即Y=X×8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營業(yè))收入的8.3這個臨界點(diǎn)時，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時可以先估算當(dāng)期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。 一般情況下，企業(yè)的銷售(營業(yè))收入是可以測算的。假定2008年企業(yè)銷售(營業(yè))收入X=10 000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過10 000×5=50萬元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售(營業(yè))收入可以依此類推。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招

42、待費(fèi)100萬元>計(jì)劃83萬元，即大于銷售(營業(yè))收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100-60=40萬元。但是，另一方面銷售(營業(yè))收入的5只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元則要付出112.50萬元的代價(jià)。 如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元<計(jì)劃83萬元，即小于銷售(營業(yè))收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售(營業(yè))收入的5為50萬元，不需要再納稅調(diào)

43、整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元則要付出44萬元的代價(jià)。 因此，得出如下結(jié)論:當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營業(yè))收入的8.3時，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1 000元，就會導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1 000元要掏1 250元的腰包;當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營業(yè))收入的8.3時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1 000元只掏1 100元的腰包。 2.甲公司是增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受所得稅優(yōu)惠政策。2009年5月，企業(yè)計(jì)劃加大技術(shù)投入力度，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，擬對一組因技術(shù)進(jìn)步

44、、產(chǎn)品更新較快的關(guān)鍵設(shè)備進(jìn)行置換。該組設(shè)備固定資產(chǎn)原值3000萬元，已使用9年，折舊年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值150萬元，已無多大使用價(jià)值。類似的新設(shè)備市場價(jià)格仍為3000萬元。甲公司管理層在決策時認(rèn)為，依據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)5年投資規(guī)劃，計(jì)劃在2010年報(bào)廢該組設(shè)備，并同時購置新設(shè)備。如果提前更新購置該組設(shè)備，將大大提高產(chǎn)品更新水平和市場競爭力。但按照年初財(cái)務(wù)資金預(yù)算，并沒有安排該部分資金，如需購置，應(yīng)調(diào)整年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并增加銀行貸款3000萬元。試從納稅籌劃角度對提前購置該組設(shè)備進(jìn)行分析。【答案】根據(jù)國稅發(fā)200981號文件的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合本文件第一條規(guī)定的，在原有的固定資產(chǎn)未達(dá)

45、到企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)如根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限和本文件的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；（五）電子設(shè)備為3年。為此，甲公司新購置的設(shè)備應(yīng)盡量享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。甲公司現(xiàn)有設(shè)備已使用9年多，企業(yè)所得稅

46、法實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限為10年，企業(yè)如選擇在最低折舊年限到期3個月前購置該組設(shè)備，則符合上述政策要求，可享受采取縮短折舊年限或者加速折舊的稅收優(yōu)惠政策。1.銀行貸款利息。該組設(shè)備價(jià)值3000萬元，含稅價(jià)3510萬元，因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，暫不考慮該部分增值稅對資金的影響。按年利率6%計(jì)算，3000萬元銀行貸款支付的利息為3000×6%×1÷445（萬元），年利率為6%的1年期復(fù)利現(xiàn)值為0.9434，因銀行利息可在稅前扣除，企業(yè)因支付利息凈流出資金為45×（125%）×0.943431.8398（萬元）。2.采取通常折舊方法。企業(yè)不考慮稅收優(yōu)惠政策而按通常折舊方法計(jì)提折舊，以年限平均法計(jì)提折舊，即將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。固