高頻考點(diǎn)班65講全講義

1、財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)如果可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生了手續(xù)費(fèi)，這個費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分中按照兩者公允價值的比例進(jìn)行分?jǐn)?。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券持有期間的處理可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股票之前，其所包含的負(fù)債成分，應(yīng)當(dāng)比照上述一般債券進(jìn)行處理。（三）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票的處理【教師提示】轉(zhuǎn)換的股數(shù)用來轉(zhuǎn)股部分的債券面值約定轉(zhuǎn)股價計算可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股票時，要注意約定中尚未支付的利息是否可以用來轉(zhuǎn)股。借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具 【權(quán)益成分的公允價值】貸：股本【股票面值轉(zhuǎn)換的股數(shù)】應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）存款【以現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分】公積股本溢價 【倒擠差

2、額】（四）未轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券未轉(zhuǎn)化【相關(guān)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般長期債券進(jìn)行處理?！块L期借款的核算對于長期借款利息，根據(jù)其借款的受益對象，分別計入在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)、工程施工等?！窘處熖崾尽咳绻腔I建期間發(fā)生的借款利息，也可能記入“用”。【經(jīng)典考題2014 年多選題】下列關(guān)于債券的表述中，正確的有（ ）。A.債券面值與實(shí)際收到的款項之間的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券應(yīng)計利息”科目B.溢價或折價是債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整C.溢價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償D.折價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償E.債券無論按何種價

3、格，均應(yīng)按其面值記入“應(yīng)付債券面值”科目正確BE選項 A，債券面值與實(shí)際收到的款項之間的差額記入“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目；選項 C，溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；選項 D，折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償?！窘?jīng)典考題2015 年多選題】企業(yè)行財務(wù)處理時，可能借記（ ）。A.在建工程B.財務(wù)費(fèi)用C.利息D.制造費(fèi)用E.研發(fā)的可轉(zhuǎn)換公司債券，期末按規(guī)定計算確定的利息費(fèi)用進(jìn)正確 不能ABDE利息費(fèi)用化的部分，可以計入在建工程、研發(fā)化和制造費(fèi)用，化的，計入財務(wù)費(fèi)用。【經(jīng)典考題2012 年多選題（修訂后）】下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮處理中，正確的有（ ）。費(fèi)用）的會計A.

4、B.時，按實(shí)際收到的款項計入“應(yīng)付債券”科目時，按實(shí)際收到金額與該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價值差額計入“其他權(quán)益工具”科目C.未轉(zhuǎn)換為股票之前，按債券攤余成本和市場實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用第2頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)D.存續(xù)期間，按債券面值和票面利率計算的利息計入“應(yīng)付利息”科目E.轉(zhuǎn)換為股票時，按應(yīng)付債券的賬面價值與可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入“ 溢價”科目公積股本正確BC選項 A，按負(fù)債成分的公允價值記入“應(yīng)付債券”科目， 實(shí)際收到的款項扣除負(fù)債成分的公允價值后計入其他群益工具；選項 D，計提的利息可能計入應(yīng)付利息，也可能計入應(yīng)付債券應(yīng)計利息科目；選項 E，轉(zhuǎn)股時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)

5、付債券的賬面價值和其他權(quán)益工具，扣除可轉(zhuǎn)換的股票面值的差額計入公積股本溢價。【經(jīng)典考題2014 年單選題】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于 2014 年 1 月 1 日按面值率 6%、分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 5000 萬元，款項已收存，債券3 年期、票面年利1 年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股 10 元，股票面值為每股 1 元，甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券時市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為 9%。則初始入賬價值為（ ）萬元。日該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的已知：（P/F，9%，3）0.7722，（P/A，9%，3）2.5313，（P/F，6%，3）0.8396，（P/A，6%，3）2.67

6、30A.379.61 C.4146.22正確B.853.78D.4620.39A可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值50006%2.531350000.77224620.39（萬元）； 權(quán)益成分公允價值50004620.39379.61（萬元）?！窘?jīng)典考題2013 年單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用，可能借記的會計科目是（ ）。A.制造費(fèi)用B.應(yīng)付利息C.工程物資D.長期借款正確A制造企業(yè)的生產(chǎn)周期比較長，借入的款項予以化時，應(yīng)該計入制造費(fèi)用?！窘?jīng)典考題2011 年多選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的當(dāng)期利息費(fèi)用，

7、可能借記的會計科目有（ ）。A. 研發(fā)B. 制造費(fèi)用C.財務(wù)費(fèi)用D.長期借款E.應(yīng)付利息正確ABC如果利息費(fèi)用化，則利息費(fèi)用計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，可能借記研發(fā)（無形資產(chǎn)）、制造費(fèi)用（存貨）、工程施工（建造合同存貨）科目。如果利息費(fèi)用化，則通常計入財務(wù)費(fèi)用，也可能計入用?？键c(diǎn)：借款費(fèi)用化的期間一、借款費(fèi)用相關(guān)概念（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價。第3頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)匯兌差額實(shí)質(zhì)由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。（二）應(yīng)予化的資產(chǎn)范圍和借款范圍符合化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購

8、建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的研發(fā)、建造合同等，也可以是符合化條件的資產(chǎn)。二、借款費(fèi)用化相關(guān)期間（一）開始化時點(diǎn)的確定借款費(fèi)用必須同時滿足以下三個條件時，才能資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生必要的購建/生產(chǎn)活動已經(jīng)開始開始化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。第4頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)1.資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生（1） 支付現(xiàn)金指用貨幣資金支付符合（2） 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。指企業(yè)將資產(chǎn)建造。的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于符合化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)，如將自產(chǎn)用于固定（3）承擔(dān)帶息債務(wù)指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合票據(jù)）?；瘲l件的資產(chǎn)所需用物資

9、等而承擔(dān)帶息應(yīng)付款項（帶息應(yīng)付如果企業(yè)委托其他建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向受托支付第一筆預(yù)付款或第一筆進(jìn)度款時，即認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生。2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合的一般借款的借款費(fèi)用?；瘲l件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費(fèi)用或者所占用3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始指符合工建造等?；瘲l件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動的情況，如只購置了用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動等。（二）借款費(fèi)用化的暫停中斷：通常是由于企業(yè)管理決策上的或者其他不可預(yù)見

10、的正常中斷：等所導(dǎo)致的中斷。通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。第5頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（三）借款費(fèi)用化的停止1.當(dāng)所購建或生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的化。以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。2.所購建或生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行：（1）符合經(jīng)完成；化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已（2）所購建或者生產(chǎn)的符合化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同

11、規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合化條件的資產(chǎn)上的金額很少或者幾乎不再發(fā)生；（4）購建或者生產(chǎn)符合化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)；試生產(chǎn)或者試運(yùn)行產(chǎn)生的收入與用。的差額，計入或者沖減借款費(fèi)（5）如果購建或者生產(chǎn)的符合化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建

12、或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的化；（6）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費(fèi)用的化。【經(jīng)典考題2013 年多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用化暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）。A.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用化B.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3的，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用化C.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的中斷符合資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)D.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)

13、到預(yù)定可使用狀態(tài)，且可供使用，需待整體資產(chǎn)完工后停止借款費(fèi)用化E.資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中，某部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但不需整體完工后方可投入使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用化正確ACE資產(chǎn)在購建過程中，各部分資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且每部分可使用，應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款化。tieba167提供。非本均為倒賣，不提供售后更新服務(wù)。【經(jīng)典考題2014 年多選題】下列關(guān)于暫停借款費(fèi)用化的表述中，正確的有（ ）。A.在資產(chǎn)購建中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)先通過“在建工程待攤”賬戶歸集，待重新開始建造時再化第6頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)B.在資產(chǎn)購建過程中發(fā)生中斷，且中斷時間連續(xù)超過

14、3的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用化C.在資產(chǎn)購建過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過 3的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用化D.如果資產(chǎn)購建中斷過程是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要程序，借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)化E.在資產(chǎn)購建過程中因不可抗力的可預(yù)見因素導(dǎo)致中斷，借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)化正確BDE暫?；枰瑫r滿足的條件：發(fā)生中斷；中斷時間連續(xù)超過三個月。選項 A，滿足暫?；臈l件。化條件的借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益；選項 C，正常中斷不符合暫?？键c(diǎn)：借款費(fèi)用化的金額一、利息化金額的確定借款費(fèi)用的賬務(wù)處理原則化期間，是指從借款費(fèi)用開始的期間不包括在內(nèi)?；瘯r點(diǎn)到停止化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫?；ㄒ唬ｉT借款利息化金額專門借款不需要計算借款化率

15、?！纠?1】ABC 公司于 215 年 1 月 1 日正式動工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為 1 年零 6，工程采用出包方式，分別于 215 年 1 月 1 日、215 年 7 月 1 日和 216 年 1 月 1 日支付工程進(jìn)度第7頁借款費(fèi)用的性質(zhì)對應(yīng)的科目籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值用經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值財務(wù)費(fèi)用化期間符合化條件的借款費(fèi)用在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)/工程施工合同成本暫?；陂g/化期間結(jié)束后的借財務(wù)費(fèi)用款費(fèi)用財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)款。公司為建造辦公樓于 215 年 1 月 1 日專門借款 2000 萬元，借款期限為 3 年，年利率為 6%。另外在 215 年 7

16、月 1 日又專門借款 4000 萬元， 借款期限為 5 年，年利率為 7%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同）閑置借款資金均用于固定債券短期投資，該短期投資月率為 0.5%。辦公樓于 216 年 6 月 30 日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造該辦公樓的表 141金額如表 141 所示。：萬元由于 ABC 公司使用了專門借款建造辦公樓，而且辦公樓建造沒有超過專門借款金額，因此公司 215 年、216 年為建造辦公樓應(yīng)予化的利息金額計算如下：（1）確定借款費(fèi)用化期間為 215 年 1 月 1 日至 216 年 6 月 30 日。（2）計算在化期間內(nèi)專門借款

17、實(shí)際發(fā)生的利息金額：215 年專門借款發(fā)生的利息金額2 0006%4 0007%612260（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日專門借款發(fā)生的利息金額2 0006%6124 0007%612200（萬元）（3）計算在化期間內(nèi)利用閑置的專門借款資金進(jìn)行短期投資的：215 年短期投資5000.5%620000.5%675（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日短期投資5000.5%615（萬元）（4）由于在化期間內(nèi)，專門借款利息費(fèi)用的化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資后的金額確定，因此：公司 215 年的利息公司 216 年的利息有關(guān)

18、賬務(wù)處理如下： 215 年 12 月 31 日借：在建工程化金額26075185（萬元）化金額20015185（萬元）18507502000000600應(yīng)收利息/貸：應(yīng)付利息存款000216 年 6 月 30 日：借：在建工程18501502000000000應(yīng)收利息/貸：應(yīng)付利息存款000（二）一般借款利息化金額第8頁日期每期資產(chǎn)金額累計資產(chǎn)金額閑置借款資金用于短期投資金額215.1.1215.7.12 5004 0002 0002 16.1.1總計5 5003 000財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)在息金額?；陂g內(nèi)，每一會計期間的利息化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利【例 2】沿

19、用例 1，假定 ABC 公司建造辦公樓沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC 公司為建造辦公樓占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向 A長期2 000 萬元，期限為 213 年 12 月 1 日至 216 年 12 月 1 日，年利率為 6%，按年支付利息。（2）利息。公司債券 1 億元，于 213 年 1 月 1 日，期限為 5 年，年利率為 8%，按年支付假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按 360 天計算，其他資料沿用例 1。在這種情況下，公司應(yīng)當(dāng)首先計算建造辦公樓的累計資產(chǎn)平均數(shù)和所占用一般借款的化的借款利息金額。具體如

20、下：平均利率作為化率，將兩者相乘，計算求得當(dāng)期應(yīng)予（1） 計算累計資產(chǎn)215 年累計資產(chǎn)216 年累計資產(chǎn)（2） 計算所占用一般借款平均數(shù)：平均數(shù)1 5003603602 5001803602 750（萬元） 平均數(shù)（4 0001500）1803602 750（萬元）化率：一般借款化率（年）（2 0006%100008%）（2 00010 000）7.67%（3）計算每期利息化金額：215 年為建造辦公樓的利息化金額27507.67%210.93（萬元）215 年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用2000 6%10 0008%920（萬元）216 年為建造辦公樓的利息化金額27507.67%210.9

21、3（萬元）216 年 1 月 1 日6 月 30 日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用2 0006%180360108%180360460（萬元）（4）根據(jù)上述計算結(jié)果，賬務(wù)處理如下：215 年 12 月 31 日：000借：在建工程財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息216 年 6 月 30 日： 借：在建工程財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息271090909300700200 000221094904300700600 000二、外幣專門借款匯兌差額化金額的確定第9頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)在化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以化，計入符合化條件的資產(chǎn)的成本?！窘處熖崾尽客鈳乓话憬杩畋窘鸺袄⒌膮R兌差

22、額，不予以化?！窘?jīng)典考題2013 年單選題】2011 年 1 月 1 日，甲公司從取得年利率為 8%的專門借款 2000萬元用于當(dāng)日開工建設(shè)的廠房，2011 年累計發(fā)生建造1800 萬元；2012 年 1 月 1 日，甲公司又從取得年利率為 6%的一般借款 800 萬元，當(dāng)天支付工程建造款 600 萬元。甲公司無其他一般借款，若不考慮其他因素，則甲公司 2012 年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以化的金額是（ ）萬元。A.2C.6正確B.3D.9C2012 年第一季度資產(chǎn)平均數(shù)（600200）3/3400（萬元），甲公司 2012 年第一季度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以化的金額4006%/46（萬元）

23、。【經(jīng)典考題2014 年單選題】2013 年 1 月 1 日，甲公司開始建造廠房，工期預(yù)計兩年，該工程沒有專門借款，占用兩筆一般借款，一筆是 2012 年 1 月 1 日的總額為 5000 萬元的一般公司債券，期限為 5 年，年利率為 8%；另一筆是 2012 年 10 月 20 日取得的五年期長期借款 1000 萬元，年利率為 6.5%，甲公司分別于 2013 年 1 月 1 日、9 月 1 日支付工程款 900 萬元和 1200 萬元。假定這兩筆一般借款除用于廠房建設(shè)外，沒有其他符合化條件的資產(chǎn)購建或生產(chǎn)活動，則甲公司 2013 年這兩筆一般借款發(fā)生的利息應(yīng)予以化的金額為（ ）萬元。A.8

24、5 C.133正確B.93 D.100.75D一般借款化率（5 0008%1 0006.5%）/（5 0001 000）7.75%；所占用一般借款本金的平均數(shù)9001 2004/121 300（萬元）；一般借款費(fèi)用的化金額13007.75%100.75（萬元）?？键c(diǎn)：預(yù)計負(fù)債一、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)與計量（一）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)利益流出企業(yè)的可能性第10頁結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定95%發(fā)生的概率100%很可能50%發(fā)生的概率95%可能5%發(fā)生的概率50%極小可能0發(fā)生的概率5%財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（二）預(yù)計負(fù)債的初始計量預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。

25、1.如果所需存在 續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定，即最佳估計數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。2.在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)按涉及的項目多少分別確定：（1） 或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定；（2） 或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。3.第補(bǔ)償額對預(yù)計負(fù)債計量的影響當(dāng)企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需全部或部分預(yù)期由第補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值?！窘?jīng)典考題 2013 年單選題】2012 年 12 月因丙公司司償還為丙公司擔(dān)保的借

26、款 200 萬元。2012 年年末，根據(jù)法律，乙公司甲公司，要求甲公的進(jìn)展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為 200 萬元。同時，由于丙公司程序已經(jīng)啟動，甲公司從丙公司獲得補(bǔ)償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為 50 萬元。根據(jù)上述情況，甲公司在 2012 年年末應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的金額分別是（ ）。A.0 和 150 萬元B.0 和 200 萬元C.50 萬元和 100 萬元D.50 萬元和 200 萬元正確D很可能發(fā)生的概率指在 50%以上 95%以下，滿足很可能的賠償條件時，就應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；滿足基本確定可以收到的賠款，此時就可以確

27、認(rèn)為資產(chǎn)?！窘?jīng)典考題2014 年多選題】根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，或有事項確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債應(yīng)同時滿足的條件有（ ）。A.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.履行該義務(wù)有可能導(dǎo)致利益流入企業(yè)C.流出的利益預(yù)期很可能得到補(bǔ)償D.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)E.該義務(wù)的金額能夠可靠計量正確ADE根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。故選項 BC 錯誤。利益流出（三）預(yù)計負(fù)債的后續(xù)計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實(shí)反映當(dāng)前最

28、佳估計數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整（會計估計變更）。但屬于會計差錯的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和差錯更正準(zhǔn)則進(jìn)行處理。企業(yè)對已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，在實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)僅限于最初為之確定該預(yù)計負(fù)債的，只有與該預(yù)計負(fù)債有關(guān)的才能沖減預(yù)計負(fù)債。二、預(yù)計負(fù)債的會計處理（一）質(zhì)量保證的會計處理1.質(zhì)量保證的基本賬務(wù)處理借：銷售費(fèi)用預(yù)計質(zhì)量保證損失第11頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)貸：預(yù)計負(fù)債預(yù)計質(zhì)量保證損失2.質(zhì)量保證負(fù)債核算時應(yīng)注意的事項（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進(jìn)行調(diào)整；（2）企業(yè)特定批次確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，“預(yù)計負(fù)債預(yù)

29、計質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額；（3）已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，如企業(yè)不再生產(chǎn)，則應(yīng)在相應(yīng)的質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債預(yù)計（二）未決借：營業(yè)外用質(zhì)量保證損失”余額沖銷，不留余額。的會計處理【預(yù)計應(yīng)承擔(dān)的損失金額】【費(fèi)】貸：預(yù)計負(fù)債（三）對外擔(dān)保事項的賬務(wù)處理企業(yè)對外提供擔(dān)保可能產(chǎn)生的負(fù)債，如果符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。1.在擔(dān)保涉及的情況下（1）如果企業(yè)已被敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外（2）如果已；敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確

30、認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外；（3）如果尚未，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計擔(dān)保損失金額，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并計入當(dāng)期營業(yè)外。2.企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保理：損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外或營業(yè)外收入；（會計估計變更）（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際

31、情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計并確認(rèn)和計量因擔(dān)保失或不恰當(dāng)?shù)囟嗨a(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損少計損失），應(yīng)當(dāng)視為會計估計，按照會計差錯更正的方法進(jìn)行會計處理；（前期差錯）（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)和計量因擔(dān)保營業(yè)外所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的，則在該項損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計入當(dāng)期。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔(dān)保產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。（四）待執(zhí)行合同變成虧損合同事項事項，按照資【名詞】待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，

32、或部分地履行了同等義務(wù)的合同?！久~】虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期利益的合同。1.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映了該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本和未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或者處罰兩者之中的較低者。2.企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，如發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。利益的，（1）與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；第12頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)（2）與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)

33、致可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。利益流出企業(yè)和金額能夠【教師提示】商品銷售合同屬于待執(zhí)行合同，在其售價低于成本時，該合同即變?yōu)樘潛p合同， 該合同存在全部標(biāo)的資產(chǎn)（存貨）的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失和存貨跌價準(zhǔn)備，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果合同不存在或者部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)（存貨），企業(yè)應(yīng)在滿足負(fù)債確認(rèn)條件時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。（五）重組事項1.重組是指企業(yè)制定和為。的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實(shí)施行（1） 出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；（2） 對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；（3） 關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個或地區(qū)遷移到其他或地區(qū)。2.根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，同時存在下列

34、情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1） 有詳細(xì)、正式的重組計劃；（2） 該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。3.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項準(zhǔn)則規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債?！窘處熖崾尽炕貞涱A(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接確定預(yù)計負(fù)債金額，計入當(dāng)期損益。直接不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)投入等。5.由于企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的或損失，在計量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負(fù)債時，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得

35、或損失，即使資產(chǎn)的出售重組的一部分也是如此，這些或損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)?！窘?jīng)典考題2013 年多選題】將企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債的條件有（ ）。A.該重組義務(wù)是現(xiàn)時義務(wù)B.履行該重組義務(wù)可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)C.履行該重組義務(wù)的金額能夠可靠計量D.有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)等E.重組計劃已對外公告，尚未開始實(shí)施正確AC選項 B，應(yīng)該是履行該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)；根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定，同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)以及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組、計劃實(shí)

36、施時間等；（2）該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而是各方形成了對企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。選項 D，是重組義務(wù)的確認(rèn)條件，不是預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件；選項 E，不符合重組義務(wù)確認(rèn)條件，也不是預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。第13頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)【經(jīng)典考題2014 年單選題】下列會計事項中，不屬于或有事項的是（ ）。A.企業(yè)銷售時提供的“三包”質(zhì)量保證服務(wù)B.修改其他債務(wù)條件方式的債務(wù)重組 C.企業(yè)向存在較大財務(wù)風(fēng)險的企業(yè)銷售D.企業(yè)存在環(huán)境污染整治的義務(wù)正確C或有事項是指過去的或者事項形成的，其結(jié)果某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不

37、確定事項。選項 C，因?yàn)榇嬖谳^大財務(wù)風(fēng)險，所以銷售時確定不能確認(rèn)收入不屬于或有事項。【經(jīng)典考題2015 年單選題】 企業(yè)因下列擔(dān)保事項涉及情況的表述，正確的是（ ）。A.尚未，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債B.企業(yè)已被C.尚未敗訴，但正在上訴的，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，企業(yè)無必要確認(rèn)負(fù)債對外擔(dān)保額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.因正確尚未A選項 B，應(yīng)根據(jù)企業(yè)已的金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；選項 C，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合理估計的損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，而不是擔(dān)保額；選項 D，企業(yè)要根據(jù)合理估計損失金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債【經(jīng)典考題2015 年單選題】 2

38、014 年 12 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應(yīng)于 2015 年 4 月底前向乙公司交付一批不含稅價格為 500 萬元的，若甲公司違約需向乙公司支付違約金 80 萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產(chǎn)，至 2014 年 12 月 31 日發(fā)生成本 40 萬元，因材料價格持續(xù)上漲，預(yù)計成本為 550 萬元，假定不考慮其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日因該份合同需確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（ ）萬元。A.40 C.50正確B.10 D.80B執(zhí)行合同損失55050050（萬元）；不執(zhí)行合同損失違約金 80（萬元），因此企業(yè)會選擇執(zhí)行合同，因?yàn)橹挥谐杀?40 萬元，因此計提

39、 40 萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，超額部分 504010 萬元確認(rèn)預(yù)計負(fù)債?？键c(diǎn)：債務(wù)重組的基一、債務(wù)重組的概念和方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)的裁定作的事項。債務(wù)人發(fā)生財務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)、經(jīng)營陷入困境或者其他原定條件償還債務(wù)的情況。債權(quán)人作，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)值償還債務(wù)。的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價第14頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)二、以現(xiàn)金清償債務(wù)（一）債務(wù)人的賬務(wù)處理【教師提示】債務(wù)“賬面價值”利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，如長期借款；有溢（折）價的，還應(yīng)加上尚未攤銷的溢價或減

40、去尚未攤銷的折價，如應(yīng)付債券。債務(wù)重組中，通常債務(wù)人一方會產(chǎn)生“營業(yè)外收入債務(wù)重組（二）債權(quán)人的賬務(wù)處理情形 1：”。借：存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外債務(wù)重組損失（倒擠，借方差額）貸：應(yīng)收賬款情形 2：借：存款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（倒擠，貸方差額）【教師提示】債務(wù)重組中，債權(quán)人一方不一定產(chǎn)生“營業(yè)外債務(wù)重組損失”。此外，同一重組中，債務(wù)人的“營業(yè)外收入債務(wù)重組”與債權(quán)人的“營業(yè)外債務(wù)重組損失”不一定相等，主要是由于債權(quán)人計提壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)人承擔(dān)預(yù)計負(fù)債造成的。【例 1】216 年 2 月 10 日，光明公司銷售一批材料給長江公司，不含稅價格為 200 000 元，稅率為 17%。當(dāng)年 3 月

41、 20 日，長江公司財務(wù)發(fā)生議，光明公司同意減免長江公司 40 000 元債務(wù)，余額用提了 1 000 元壞賬準(zhǔn)備。（1）長江公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)存款立即償清。光明公司已對該債權(quán)計借：應(yīng)付賬款234 000第15頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)貸：存款194 00040 000營業(yè)外收入債務(wù)重組（2）光明公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：存款194 0001 000壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外債務(wù)重組損失39000貸：應(yīng)收賬款【教師提示】債務(wù)重組中，以貨幣資金償債的處理為 債方式。前提條件，引入輔助現(xiàn)金流的概念。234 000進(jìn)行掌握，其他償債方式，均可以轉(zhuǎn)化為以現(xiàn)金償（1）以

42、非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)人按公允價值變賣資產(chǎn)，以獲得的現(xiàn)金清償債務(wù)；（2）債轉(zhuǎn)股，債務(wù)人按公允價值股票，以股票獲得的現(xiàn)金清償債務(wù)；（3）修改債務(wù)條件，也就是“拆東墻補(bǔ)西墻” “借新債還舊債”。債務(wù)人以“公允價值”借入現(xiàn)金，用現(xiàn)金清償債務(wù)。注意：這里所謂按照“公允價值”借入的現(xiàn)金，公允價值實(shí)質(zhì)上是利用貨幣時間價值計算出來的，即按照修改條件后的未來現(xiàn)金流量和實(shí)際利率折現(xiàn)計算出來的。tieba167提供。非本均為倒賣，不提供售后更新服務(wù)。三、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（一）債務(wù)人的賬務(wù)處理1. 重組債務(wù)的賬面價值償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值營業(yè)外收入債務(wù)重組2. 償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值資

43、產(chǎn)處置損益（二）債權(quán)人的賬務(wù)處理1.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬；第16頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)2.重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的重組方式進(jìn)行處理。【例 2】華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款 800000 元。經(jīng)協(xié)商，華強(qiáng)公司以其償還債務(wù)，該的公允價值（即計稅價格）為 600 000 元，實(shí)際成本為 400 000 元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。兩公司均為一般納稅企業(yè)，稅率為 17%。三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計提壞賬準(zhǔn)備，接受華強(qiáng)公司以償還債務(wù)時，將該作為商品入庫。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，根據(jù)上述資料，華強(qiáng)公司應(yīng)作如

44、下賬務(wù)處理：【教師提示】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)轉(zhuǎn)換為以現(xiàn)金清償債務(wù)的過程：假定雙方是約定華強(qiáng)公司先出售存貨給三星公司，然后獲得的出售款 702 000 元必須用來償還所欠三星公司的債務(wù)，則產(chǎn)生如下的賬務(wù)處理：借：存款70200060010200040000070298貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：應(yīng)付賬款三星公司000000（銷項稅額）400000800貸：存款000000營業(yè)外收入債務(wù)重組合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的借：應(yīng)付賬款三星公司貸：主營業(yè)務(wù)收入存款，就得出以下債務(wù)重組的分錄：80000060010298000400000000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項稅

45、額）營業(yè)外收入債務(wù)重組借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品400000同樣按照上面的思路，假定雙方是約定華強(qiáng)公司先以存款 702 000 元償還債務(wù)，然后三星公司必須用該筆款項購入華強(qiáng)公司指定的存貨，則三星公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：存款70298000000800 000000000702 000營業(yè)外債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司借：庫存商品600102應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項稅額）貸：存款合并上面的分錄，并抵銷掉借貸方的借：庫存商品存款，就得出以下債務(wù)重組的分錄：60010298000000000800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項稅額營業(yè)外債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款華強(qiáng)公司四、債務(wù)轉(zhuǎn)為（一）債務(wù)人的賬務(wù)處

46、理第17頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)1.重組債務(wù)的賬面價值債權(quán)人享有的公允價值營業(yè)外收入債務(wù)重組2.債權(quán)人享有的公允價值的面值總額（即股本）公積/股本溢價（二）債權(quán)人的賬務(wù)處理1.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資；2.重組債權(quán)的賬面余額與的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的重組方式進(jìn)行處理。相關(guān)稅費(fèi)的處理：1.債務(wù)人發(fā)生稅費(fèi)，與股票直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，可以作為抵減公積處理；其他稅費(fèi)，如印花稅等，可以直接計入當(dāng)期損益。2.債權(quán)人發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，按長期股權(quán)投資/金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理?！纠?3】215 年 3 月 15 日，光明公司銷售一

47、批材料給長江公司（司屬非關(guān)聯(lián)方），同時收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值 200000 元、年利率 5%、6還本付息的商業(yè)承兌匯票。，且與光明公期、到期9 月 15 日，長江公司與光明公司協(xié)商，以其普通股抵償票據(jù)。長江公司用于抵債的普通股為 20000 股，股票市價為每股 8 元。假定雙方適用的印花稅稅率均為 2，均以售金融資產(chǎn)；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。（1）長江公司應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)付票據(jù)貸：股本公積股本溢價 營業(yè)外收入債務(wù)重組借：稅金及附加存款支付；光明公司將該項股權(quán)劃分為可供出2050002014045320000000000貸：存款320（2）光明公司應(yīng)作如下會計分錄：借：可供出售金

48、融資產(chǎn)（其他權(quán)益工具投資）16045320000205營業(yè)外債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收票據(jù)存款考點(diǎn)：修改其他條件的債務(wù)重組“修改其他債務(wù)條件”，通常指延利息等。000320務(wù)償還期限、延務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)第18頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)一、債務(wù)人的賬務(wù)處理1. 原債務(wù)的入賬價值修改條件后債務(wù)的公允價值營業(yè)外收入債務(wù)重組2. 修改條件后的入賬修改條件后的債務(wù)的公允價值修改條件后債務(wù)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn) 或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。1.當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

49、原債務(wù)的賬面價值修改條件后債務(wù)的公允價值預(yù)計負(fù)債債務(wù)重組、損失2.或有應(yīng)付金額在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷前期已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入（債務(wù)重組）。相關(guān)分錄：二、債權(quán)人的賬務(wù)處理1. 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值；2. 重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的重組方式進(jìn)行處理?；蛴袘?yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。【例 1】海星公司 213 年 12 月 31 日應(yīng)付昌河公司票據(jù)的賬面余額為 208 000 元，其中，8 000元為累計未付的利息，票面年利率為 8%。由于海星公司連年虧損，資金，不能償付應(yīng)于 214 年 12 月 31 日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于 214 年 1 月 1 日進(jìn)行債務(wù)重組。第19頁財務(wù)與會計2018 年稅務(wù)師輔導(dǎo)昌河公司同意將債務(wù)本金減至