第十章所有者權益

1、12第十章所有者權益 所有者權益的性質(zhì) 所有者權益的分類 所有者權益的計量3所有者權益的性質(zhì) 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權利。 所有者權益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。4利得和損失 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。5示例示例B/S(開業(yè)時開業(yè)時)經(jīng)濟狀態(tài)法律狀態(tài)6示例示例B/S(一年后一年后)經(jīng)濟狀態(tài)法律狀態(tài)7示例示例B/S(一年后一年后)8所有者權益的特征l所有者權益代表著企業(yè)終極所有權；l所有者權益是一種剩余權益；l所有

2、者權益是企業(yè)長期性資本來源；l所有者權益既分享企業(yè)資產(chǎn)增值的利益，也承擔企業(yè)經(jīng)營風險和投資風險。9負債與所有者權益的區(qū)別1. 性質(zhì)不同2. 償還期限不同3. 享受的權利不同10所有者權益的分類 我國有關法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本。 不同類型的企業(yè)投資者投入的資本在不同的賬戶核算，比如股份有限公司應通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應通過“實收資本”科目核算。 11企業(yè)的法律組織形式l獨資企業(yè)l合伙企業(yè) 有限責任公司 一人有限責任公司 國有獨資有限責任公司l 公司企業(yè) 股份有限公司 上市公司 非上市公司12所有者權益內(nèi)容l投入資本l實收資本（股本）l資本公積l留存收益l盈余公積l未

3、分配利潤 13投入資本 性質(zhì)p.254 資本交易引起的增減：因出資、增資、減資引起的增減14留存收益 性質(zhì)p.261 損益交易引起的增減： 因本期損益以及利潤分配引起的交易15所有者權益的計量所有者權益的計量包括：正常經(jīng)營期間的計量: 根據(jù)資產(chǎn)、負債的確認和計量來確定，不需要單獨進行計量。企業(yè)創(chuàng)立、增資、減資時的計量 16賬戶的設置u“實收資本(股本)”總分類賬戶,核算企業(yè)接受投資者投入的資本。u“資本公積”總分類賬戶,核算企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資。u“盈余公積”總分類賬戶，核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。u“利潤分配-未分配利潤”賬戶，核算企業(yè)的未分配利潤（或未

4、彌補虧損）。 17所有者權益的會計處理 投入資本 其他投入資本 留存收益 盈余公積 未分配利潤 利潤分配18實收資本（股本）l企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“其他應收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。19資本公積l企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權利、將債務轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目（資本溢價或股本溢價）等。 20投入資本的分類 不同類型的企業(yè)投資者投入的資本在不同的賬戶核算，比如股份有限公

5、司應通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應通過“實收資本”科目核算。 有限責任公司 股份有限公司21 投入資本應當按照實際投資數(shù)額入賬，需按股東分設明細賬 注意的問題 按照公司章程所規(guī)定的出資方式、出資額和出資繳納期限出資 轉(zhuǎn)讓出資應經(jīng)其他投資者同意 接受投資的形式 接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資有限責任公司22接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 根據(jù)各投資者在實收資本中所占份額的比例來計算。 例：甲、乙、丙三個投資者共同投資設立有限責任企業(yè)，注冊資本為1000萬元，甲、乙、丙持股比例5：4：1。 借：銀行存款 1000貸：實收資本甲 500 乙 400 丙 10023接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)收到非現(xiàn)金資產(chǎn)投

6、資，固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等應按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值(但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外)，也就是按照公允價值作為入賬價值。借：固定資產(chǎn)/存貨/無形資產(chǎn)貸：實收資本如果是存貨還涉及到增值稅的問題，還要反映進項稅額（p.226）。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。24 所有者投入資本應區(qū)別對待：新股東投入的新股東投入的資產(chǎn)資產(chǎn) 增加的注冊資本增加的注冊資本 為何有此要求？為何有此要求？不同階段的投入25教材例1B/S(增資前增資前)26pp.256-257B/S(增資后增資后)27資本溢價 資本溢價是投資者超額繳入資本所形成的。企業(yè)收到投資者的超

7、出其在企業(yè)注冊資本中所占份額的投資在“資本公積資本溢價”明細科目核算。28股份公司 發(fā)行股票按面值入賬，發(fā)行價格與面值的差額計入股本溢價。29發(fā)行股票的相關費用 發(fā)行股票相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)。 無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。 30例1 股票每股面值1元，每股發(fā)行價格7元，每股支付給證券公司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000股。 借：銀行存款 69 000貸：股本 10 000資本公積股本溢價 59 00031例2 股票每股面值1元，每股發(fā)行價格1元，每股支付給證券公

8、司傭金、手續(xù)費0.1元，發(fā)行了10 000股。 借：銀行存款 9 000盈余公積 1 000 貸：股本 10 00032例3 如果企業(yè)只有600元的盈余公積。 借：銀行存款 9 000盈余公積 600利潤分配未分配利潤 400貸：股本 10 00033我國股份公司的投入資本按投資主體分國家股法人股社會公眾股外資股：B、H、S、N按是否流通分34實收資本(或股本)的增減變動 實收資本(或股本)的增加 實收資本(或股本)的減少 35實收資本(或股本)的增加 一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑： 接受投資者追加投資 資本公積轉(zhuǎn)增資本 盈余公積轉(zhuǎn)增資本36實收資本(股本)的增加l股東大會批準的利潤分配方案

9、中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“實收資本(股本)”科目。l經(jīng)股東大會或類似機構決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實收資本(股本)”科目。37實收資本(或股本)的減少 企業(yè)減少實收資本應按法定程序報經(jīng)批準，股份制公司可以采用股票回購本公司股票的方式減資。 會計處理方法 成本法pp.260-261例4 面值法股票回購方式: 回購價格大于股票的面值 回購價格小于股票的面值38面值法 回購價格大于股票的面值借：庫存股普通股 2 000資本公積股本溢價 400 盈余公積 600貸：銀行存款 3 000 回購價格小于股票的面值借：庫存

10、股普通股 2 000貸：銀行存款 1 000 資本公積股本溢價 1 00039股份公司的其他投入資本 其他投入資本（其他資本公積） 是指除資本溢價(或股本溢價)項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。40長期股權投資的權益法被投資企業(yè)長期股權投資其他權益變動損益調(diào)整損益交易引起增減資本交易引起增減41會計分錄 損益調(diào)整 乙公司實現(xiàn)利潤時(3000 x 30%) 其他權益變動（參見p.162） 乙公司股本增加時(3000 x 30%)長期股權投資長期股權投資損益調(diào)整損益調(diào)整 900 投資收益投資收益 900長期股權投資長期股權投資其他權益變動其他權益變動900 資本公

11、積資本公積其他資本公積其他資本公積90042稅前利潤（設為“C”）的分配順序彌補補虧期限內(nèi)的虧損（前5年的）繳納企業(yè)所得稅：（C）25%彌補已過補虧期限的虧損（5年前的）提取法定公積金：稅后利潤10%（法定公積金累計額為公司注冊資本的50 %以上的，可以不再提?。┲Ц秲?yōu)先股股利提取任意公積金（由股東會決議或章程規(guī)定）分配普通股股利（按股份或出資比例）p.26243本年利潤550,000150,000400,000無虧損情況下的留存利潤費用收入4,000,000利潤分配400,000150,000盈余公積利潤分配未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積4,000,000未分配利潤44本年利潤任意盈余公

12、積法定盈余公積有虧損情況下的留存利潤費用收入4,000,000利潤分配法定盈余公積任意盈余公積盈余公積利潤分配未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤以前年度虧損4,000,00045盈余公積 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。 法定盈余公積 任意盈余公積 用途pp.263-264 補虧 轉(zhuǎn)增資本 分派股利46盈余公積l企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目（法定盈余公積、任意盈余公積）。期末余額反映企業(yè)提取的盈余公積余額。該賬戶應該按照盈余公積的種類設置明細賬戶。47利潤分配-未分配利潤 年度終了，企業(yè)應將本年實現(xiàn)的

13、凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年利潤”科目，貸記本科目，為凈虧損的做相反的會計分錄；同時，將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后， “利潤分配”科目除本科目外，其他明細科目應無余額。 年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤（或未彌補虧損）。 48轉(zhuǎn)增資本 用公積金轉(zhuǎn)增資本時，需注意：A.事前須由股東會決議通過。董事會無權決議。B.轉(zhuǎn)增資本時，一般應按股東原有持股比例或出資比例派送新股或增加每股面值或變更出資證明書。C.以法定公積金轉(zhuǎn)增資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的25。49彌補虧損 稅前利潤彌補虧損 稅后利潤彌補虧損 盈余公積彌補虧損50稅前利

14、潤彌補虧損 企業(yè)0年發(fā)生10萬的虧損，如果1年有30萬的利潤，可以拿出10萬彌補虧損，其余20萬才可以計算所得稅費用，得到凈利潤才可以提取法定盈余公積、任意盈余公積，才向投資者分配利潤。 企業(yè)彌補虧損后有20萬元的利潤，交所得稅5萬元，凈利潤15萬，按照10%提取法定盈余公積1.5萬元。(30-10)*(1-25%)*10%=1.5萬元51賬務處理 借：利潤分配 提取法定盈余公積 15 000 貸：盈余公積 15 000 用稅前利潤彌補虧損不需要進行賬務處理。 52所得稅費用 借：所得稅費用 貸：應交稅費應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅費用53股利分配形式 目前，我國的上市公司主要采取現(xiàn)金股利和股票股利兩種分紅方式。 現(xiàn)金股利