第十四章貨幣資金審計(jì)

1、第十四章第十四章 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)w 主要內(nèi)容：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款及其它貨幣資金的具體審計(jì)技能w 重點(diǎn)掌握：現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、銀行存款調(diào)節(jié)表的測(cè)試及函證第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述p貨幣資金的特點(diǎn)貨幣資金的特點(diǎn)p貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄p現(xiàn)金與交易循環(huán)現(xiàn)金與交易循環(huán)第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制測(cè)試一、貨幣資金常見(jiàn)錯(cuò)弊一、貨幣資金常見(jiàn)錯(cuò)弊1.違反現(xiàn)金管理制度和銀行結(jié)算紀(jì)律如超限額留存現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金、超范圍支付現(xiàn)金等2.私設(shè)小金庫(kù)、貪污w 隱瞞收入：收款不開(kāi)票、開(kāi)廢票、大頭小尾、銷毀票據(jù)存根等。虛列支出：用假票、其他用途的票報(bào)賬、重復(fù)報(bào)帳、涂改票據(jù)、虛報(bào)冒領(lǐng)等。

2、3.挪用：現(xiàn)金收入不及時(shí)入賬、白條抵庫(kù)等。二、貨幣資金的內(nèi)部控制w 1、錢(qián)、賬、物的分工制度w 2、貨幣資金的收付程序w 3、收付款憑證的應(yīng)用及帳簿的登記制度w 4、出納的工作紀(jì)律w 5、內(nèi)部監(jiān)控制度三、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試w 1、了解w 2、抽查：收款憑證、付款憑證、一定期間的日記帳（與總帳核對(duì)）、銀行存款余額調(diào)節(jié)表w 3、評(píng)價(jià)例：w A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2000年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作第高中記錄了了解和測(cè)試的事項(xiàng)，摘錄如下：（1）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)

3、賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。w 缺陷及建議：缺陷及建議：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。與銀行存款的估價(jià)或分?jǐn)?、存在與發(fā)生、完整性的認(rèn)定有關(guān)。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制。 w 內(nèi)部控制情況：內(nèi)部控制情況：（1）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報(bào)銷，會(huì)計(jì)部對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見(jiàn)

4、到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。w 缺陷及建議：缺陷及建議：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納外的會(huì)計(jì)人員編制。 第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)1.是否存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2.收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏。3. 余額是否正確；4.反映是否恰當(dāng)。二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.日記帳與總賬的核對(duì)日記帳與總賬的核對(duì)2.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（1）規(guī)劃現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)工作：方式、時(shí)間、范圍、參加人員（2）審閱現(xiàn)金日記帳，并與現(xiàn)金收付憑證核對(duì)（3）由現(xiàn)金出納員根據(jù)現(xiàn)金日記帳加計(jì)累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金節(jié)余額（4

5、）盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)（5）追溯計(jì)算至?xí)?jì)報(bào)表日的數(shù)額，并與資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中的現(xiàn)金數(shù)額核對(duì)（6）審查庫(kù)存現(xiàn)金收支及留存的合法性例：例例w 在對(duì)在對(duì)G G公司公司20052005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，M M注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)前一天通知G G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)

6、存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易等入現(xiàn)金日記帳，結(jié)出現(xiàn)金日記帳余額；然后，帳余額；然后，M M注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記帳核對(duì)后填寫(xiě)帳核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)，并在簽字后形成審計(jì)工資底稿。工資底稿。w 要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，要求：請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)

7、之處，并提出改進(jìn)建議。并提出改進(jìn)建議。答案答案 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查，不能預(yù)先告知； 企業(yè)的各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金均應(yīng)同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，若不能同時(shí)盤(pán)點(diǎn)，則應(yīng)先封存在監(jiān)盤(pán)； 盤(pán)點(diǎn)時(shí)間一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)； 參加盤(pán)點(diǎn)人員應(yīng)有出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加； 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由出納人員進(jìn)行，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)； 還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽字。3.抽查大額現(xiàn)金收支抽查大額現(xiàn)金收支采用審閱法、核對(duì)法、查詢法等方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳。以審查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。4.執(zhí)行截止測(cè)試執(zhí)行截止測(cè)試q審查結(jié)帳日前后一段時(shí)間的收支憑證，確定其入賬日期是否正確。5.審查外幣現(xiàn)金的折算審

8、查外幣現(xiàn)金的折算審查外幣現(xiàn)金、銀行存款（收支、期末余額）的折算匯率是否恰當(dāng)、匯兌損益的處理是否正確。6.檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)與披露w 貨幣資金項(xiàng)目的金額與審定數(shù)是否一致，披露是否恰當(dāng)。第四節(jié) 銀行存款審計(jì)w 一、審計(jì)目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)1.是否存在；2.是否為被審計(jì)單位所擁有；3.收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢、有無(wú)遺漏；4. 余額是否正確；5.披露是否恰當(dāng)。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.日記帳與總賬的核對(duì)日記帳與總賬的核對(duì)2.分析性程序分析性程序計(jì)算分析貨幣資金占流動(dòng)資產(chǎn)比重、比較實(shí)際余額與預(yù)算3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表v核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的正

9、確性v調(diào)查未達(dá)賬的真實(shí)性4.函證函證范圍：所有開(kāi)戶銀行（即使年末余額為零）內(nèi)容：存款、貸款、或有負(fù)債函證的控制：親自寄發(fā)和收取例：w 乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)P公司1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)P公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋海?）取得1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）向開(kāi)戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函。（3）取得開(kāi)戶銀行2000年1月31日的銀行對(duì)賬單。w 要求：（1）請(qǐng)問(wèn)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開(kāi)戶銀行詢證的作用有哪些？（2）請(qǐng)問(wèn)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開(kāi)戶銀行的詢證函回函？目的是什么？（3）請(qǐng)問(wèn)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？（4

10、）請(qǐng)問(wèn)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開(kāi)戶銀行2000年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)1999年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？答案：w （1）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開(kāi)戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，還可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。w （2）在詢證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄至乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接收回開(kāi)戶銀行詢證函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。w （3）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。w （4）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取開(kāi)戶銀行2000年1月1日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。5.檢查一年以上定期存款或限定用途存款6.抽查大額銀行存款的收支抽查大額銀行存款的收支采用審閱法、核對(duì)法、查詢法等方法，審查收付原始憑證、記賬憑證和日記帳。以審查銀行存款收支業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。7.執(zhí)行截止測(cè)試執(zhí)行截止測(cè)試q審查結(jié)帳日前