長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

1、知識點：長期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法、金融資產(chǎn)之間核算方法的轉(zhuǎn)換【提示】共計有6 種情況：假定條件如下：5%（金融資產(chǎn)）；20%（權(quán)益法）；60%（成本法）（1） 5% （金融資產(chǎn)）-20% （權(quán)益法）（2） 5% （金融資產(chǎn)）-60% （成本法）【涉及合并報表】（3） 20% （權(quán)益法）-60% （成本法）【涉及合并報表】（4） 20% （權(quán)益法）-5% （金融資產(chǎn)）（5） 60% （成本法）-20% （權(quán)益法）【涉及合并報表】（6） 60% （成本法）-5% （金融資產(chǎn)）【涉及合并報表】 一、公允價值計量轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算例如：5% （金融資產(chǎn)）-20% （權(quán)益法）1、轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初

2、始投資成本=轉(zhuǎn)換日原投資公允價值+新增投資的公允價值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益（投資收益 ）。借：長期股權(quán)投資投資成本其他綜合收益貸：可供出售金融資產(chǎn)投資而應(yīng)支付對價的公允價值】【原持有的股權(quán)投資的公允價值】【或貸方】【原持有的股權(quán)投資的賬面價值】公允價值變動投資收益借：長期股權(quán)投資投資成本 【新增貸：銀行存款等2、比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期

3、股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。2、 公允價值計量轉(zhuǎn)換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）個別財務(wù)報表例如：5% （金融資產(chǎn)）60% （成本法）原投資系公允價值計量轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值（公允價值）+新增投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)成本+公允價值變動+新增投資成本【提示】若原投資公允價值計量，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值相等（ 1 ）購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法

4、核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值新增投資成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動銀行存款等投資收益【原投資的公允價值賬面價值】（ 2）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。借：其他綜合收益貸：投資收益3、 權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為成本法的核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合并）個別財務(wù)報表例如：20% （權(quán)益法）-60% （成本法）一一原投資系權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增投資成本。=原長期股權(quán)投資投資成本+損益調(diào)整+其他綜合收益

5、+其他權(quán)益變動+新增投資成本（ 1 ）應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值新增投資成本】貸：長期股權(quán)投資（投資成本（損益調(diào)整（其他綜合收益（其他權(quán)益變動銀行存款等（ 2）購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、 其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。其中， 處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)則采用成本法或權(quán)益法核算的，其他

6、綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。四、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)公允價值計量1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動投資收益（或借方）2、由于終止采用權(quán)益法核算，將原確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：其他綜合收益貸：投資收益或相反分錄3、 由于終止采用權(quán)益法核算，將原計入資本公積的其他所有者權(quán)益變動全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：資本公積其他資本公積貸：投資收益或相反分錄4、剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），當(dāng)天公允價值與賬面價值兩

7、 者的差異應(yīng)計入當(dāng)期投資收益。（轉(zhuǎn)換日公允價值）（剩余投資賬面價值）借：可供出售金融資產(chǎn)/ 交易性金融資產(chǎn)貸：長期股權(quán)投資投資成本損益調(diào)整其他綜合收益其他權(quán)益變動投資收益（差額）五、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（即處置子公司而喪失控制權(quán)）例如：60% （成本法）-20% （權(quán)益法）個別財務(wù)報表關(guān)鍵點：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算，即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。1、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)投資的處置損益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（差額）2、剩余部分追溯調(diào)整調(diào)整剩余部分長期股權(quán)投資賬面價值（ 1 ）、投資時點商譽的追溯比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計

8、算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，調(diào)整留存收益。VS 原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公剩余的長期股權(quán)投資的成本（賬面價值）允價值 *剩余比例借：長期股權(quán)投資投資成本貸：盈余公積利潤分配未分配利潤提示： 若處置日與原投資交易日在同一個會計年度，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。（ 2）、投資后的追溯調(diào)整 按照處置投資以后剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資當(dāng)期期初（截止至減資當(dāng)年年初）之間實現(xiàn)的凈損益調(diào)整長期股權(quán)

9、投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：盈余公積（10%）利潤分配未分配利潤（90%） 按照處置投資以后剩余持股比例計算享有被投資單位處置當(dāng)期期初至處置日（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日）之間實現(xiàn)的凈損益調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整當(dāng)期損益（投資收益）。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益 對于被投資單位其他綜合收益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動X剩余持股比例） 除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在

10、調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入資本公積其他資本公積。借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積一其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位其他所有者權(quán)益變動X剩余持股比例）【提示】調(diào)整留存收益和投資收益時，應(yīng)自被投資方實現(xiàn)的凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。（ 3）、被投資方分紅的追溯借：盈余公積利潤分配未分配利潤（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）貸：長期股權(quán)投資六、成本法轉(zhuǎn)公允價值計量核算（即處置子公司而喪失控制權(quán)）例如：60% （成本法）-5% （金融資產(chǎn)）個別財務(wù)報表1、首先應(yīng)按處置投