政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南

1、附件 1：無錫市國家稅務局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）第一章 總 則第一條 為了進一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務的所得稅管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 及其實施條例， 國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知 （國稅函 2009118 號）的有關規(guī)定，制定本指南。第二條 本指南所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入 （以下簡稱搬遷收入） ， 是指因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權轉讓收入

2、。第三條 主管國稅機關應按照本指南規(guī)定，對實施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強管理，全程監(jiān)控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導，從源頭上抓住征管的主動權，以確保政策的有效落實和稅款的及時足額入庫。第四條 本指南適用于查賬征收企業(yè)。實行核定征收的企業(yè)，如將取得的搬遷收入用于本指南第七條規(guī)定項目的，可在取得搬遷收入時向主管稅務機關提出調整征收方式的申請，經(jīng)有權稅務機關核實符合條件，并將征收方式調整為查賬征收后，按本指南規(guī)定進行稅務處理；如仍保留核定征收，則應將其取得的搬遷收入計入取得年度的收入總額申報繳納企業(yè)所得稅。

3、（涉及金額較大的，將政策宣傳到納稅人，盡量對企業(yè)改到查帳征收，按本指南的辦法執(zhí)行。如企業(yè)確實無法實行查帳，則按以下順序執(zhí)行： （ 1）根據(jù)企業(yè)帳冊及拆遷協(xié)定項目的內容，如被拆除資產計稅基礎帳面與實際相符、計量較真實準確的，可將收入減去被拆除資產損失、費用等計入申報表非日常經(jīng)營性所得征稅，重置的優(yōu)惠政策不再享受； （ 2）如核定征收企業(yè)被拆除資產的計稅基礎無法確認的，則計入收入總額，按照收入和應稅所得率征收企業(yè)所得稅）第二章稅收政策第五條 搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷計劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權（以下簡稱重置

4、固定資產） ， 或對其他固定資產進行改良， 或進行技術改造， 或安置職工的，準其搬遷收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。上述搬遷收入遞延納稅政策期限為企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年，第六年應將搬遷收入的余額計入當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅；在規(guī)劃搬遷次年起的五年內提前完成搬遷的，應于完成搬遷年度就搬遷收入的余額計算繳納企業(yè)所得稅。規(guī)劃搬遷的起算時間原則上以搬遷合同約定的搬遷起始之日確定，合同未約定搬遷起始日的，以搬遷合同簽訂之日確定。第六條 搬遷企業(yè)沒有重置固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定

5、資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第七條 企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產拆除、土地使用權滅失、存貨毀損等各 類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補償，不再確認為資產損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。第八條 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按財政部關于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知 （財企 2005123 號）要求進行會計處理：1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失

6、或費用，應當核銷專項應付款：（ 1）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產，作為固定資產清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；（ 2）機器設備因拆卸、運輸、重新安裝、調試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應付款；（ 3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產單獨入賬的土地使用權，直接核銷專項應付款；（ 4）其他因搬遷而滅失的資產損失，直接核銷專項應付款；（ 5）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應付款。第三章 項目備案與日常管理第九條 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關資產的企業(yè)， 應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的 30 日內， 相關資產處置之前向主管稅務機關辦理搬遷項目備案手

7、續(xù)，并提交以下書面申請及相關資料：（一）關于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請;（二）政府搬遷文件或公告；（三）搬遷協(xié)議；（四）企業(yè)搬遷或處置資產的計劃，包括：搬遷或處置資產的時間和方式的說明、土 地轉讓計劃、處置資產清單、職工安置方案等內容，其中處置資產清單中應完整列明資產 名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產、對其他固定資產進行改良、技術 改造、安置職工的計劃；（六）主管稅務機關要求報送的其他資料。第十條 主管稅務機關在受理企業(yè)備案資料后，應進行認真審核，必要時可進行實地 調查確認，對符合執(zhí)行政策性搬遷和處置收入遞延納稅條件的企業(yè)，在基

8、層管理員平臺 中建立政策性搬遷管理臺帳，實施對該項目搬遷情況的全程管理。第十一條 企業(yè)應在執(zhí)行政策性搬遷收入遞延納稅政策期間的每個納稅年度，在報送 年度匯繳申報資料的同時，向主管稅務機關報送企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表（表式見附件二），如實報告當年搬遷收入的取得和支出情況。 企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī) 定不一致的，還應同時說明當年度對有關差異進行納稅調整的情況和依據(jù)。第十二條 主管稅務機關應對企業(yè)報送的企業(yè)政策性搬遷項目實施情況報告表：對照政策規(guī)定結合年度匯繳進行逐項審核，情況比較復雜的可進行實地核查確認，對企業(yè) 未按規(guī)定將搬遷項目實施過程中發(fā)生的安置職工和設備拆卸、運輸、重新安裝、調試等費

9、 用計入”專項應付款”，直接計入成本費用的，應進行納稅調整。并根據(jù)審核結果及時登記政策性搬遷管理臺賬第十三條對本指南實施前已經(jīng)取得政策性搬遷和處置收入、根據(jù)原稅收政策采取遞 延納稅的處理方法且尚未進行最終結算的企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)本指南第五條和第九 條的規(guī)定補充采集以前年度備案資料，及時建立政策性搬遷管理臺賬并補錄相關內容。第十四條 取得搬遷收入的政策性搬遷企業(yè)，未按本指南規(guī)定辦理備案手續(xù)的，主管 稅務機關應責令企業(yè)限期補辦備案手續(xù)。超過規(guī)定期限仍未辦理的，主管稅務機關可視情 認定其不符合政策性搬遷條件或搬遷提前完成，應將搬遷收入計入企業(yè)相應年度應納稅所 得額或辦理搬遷結算。第四章結算管理

10、第十五條對搬遷收入遞延納稅政策期滿或搬遷計劃完成（五年內完成搬遷）的企業(yè), 主管稅務機關應結合政策性搬遷管理臺賬，對企業(yè)政策性搬遷業(yè)務中收到的搬遷收入及 其支出情況進行結算，其余額應要求企業(yè)并入當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。第十六條 對政策性搬遷過程中需要征管遷出的企業(yè)，遷出地主管稅務機關應在征管轉移單上詳細注明搬遷補償項目實施情況 （搬遷項目起始年度、取得搬遷收入或處置收入、 拆除資產折余價值及處置費用、搬遷費用、技術改造支出、購置或改良固定資產支出、安 置職工支出等）；征管遷入的企業(yè)，遷入地主管稅務機關應按照本指南的要求，在調查核實 的基礎上繼續(xù)實施對該搬遷項目的跟蹤管理。第十七條 企業(yè)在政策性搬遷項目實施過程中因特殊原因需要進行所得