科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題與專帳核算方法-修改-精簡

1、科技項目經(jīng)費使用中存在的科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題與專帳核算方法主要問題與專帳核算方法浙江工商大學(xué)浙江工商大學(xué)朱發(fā)倉朱發(fā)二一一年五月一一年五月主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題（了解）一、科技項目經(jīng)費使用中存在的主要問題（了解） 二、科技項目專帳核算是享受各項科技政策的剛性二、科技項目專帳核算是享受各項科技政策的剛性要求要求 三、企業(yè)科技項目專帳核算方法三、企業(yè)科技項目專帳核算方法 四、案例解析四、案例解析 一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題沒有做到專賬核算沒有做到專賬核算1專賬核算不是事后歸集，也不是應(yīng)付檢專賬核算不是

2、事后歸集，也不是應(yīng)付檢查查臨時建立的臺帳臨時建立的臺帳 決算申報書是對前期專賬核算的各項支出的決算申報書是對前期專賬核算的各項支出的匯總，不是事后從制造費用中拿來進行歸集；匯總，不是事后從制造費用中拿來進行歸集；不是為應(yīng)付檢查和驗收建立的輔助臺帳。不是為應(yīng)付檢查和驗收建立的輔助臺帳。一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題沒有做到?？顚Ｓ脹]有做到專款專用2v挪用經(jīng)費他用（炒股）；挪用經(jīng)費他用（炒股）；v超范圍使用科技經(jīng)費；超范圍使用科技經(jīng)費；v不按預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)整；不按預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)整；v與本項目無關(guān)支出、餐費、禮品，旅行與本項目無關(guān)支出、餐費、禮品，旅行社開具的會議考察費

3、等社開具的會議考察費等一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題虛列支出，套取經(jīng)費虛列支出，套取經(jīng)費3 浙財教浙財教20102010382382號文件第二章第八條：號文件第二章第八條：間接費用中間接費用中“用于科研人員激勵的相關(guān)支出用于科研人員激勵的相關(guān)支出一般不超過直接費用扣除設(shè)備購置費的一般不超過直接費用扣除設(shè)備購置費的8%”8%” 各種類型虛假發(fā)票各種類型虛假發(fā)票 套印發(fā)票套印發(fā)票 虛假合作費（事后補助項目）虛假合作費（事后補助項目） 假簽字假簽字 白條白條 重復(fù)列支重復(fù)列支 一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題虛假承諾配套、自籌資金虛假承諾配套、自籌資

4、金4 配套經(jīng)費不到位配套經(jīng)費不到位 自籌資金到位證明資料不規(guī)范自籌資金到位證明資料不規(guī)范 以廠房、生產(chǎn)線等基礎(chǔ)設(shè)施作為自籌經(jīng)費以廠房、生產(chǎn)線等基礎(chǔ)設(shè)施作為自籌經(jīng)費一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題外撥大額經(jīng)費，橫向管理外撥大額經(jīng)費，橫向管理5 凡科技撥款項目經(jīng)費，均為縱向，不允許凡科技撥款項目經(jīng)費，均為縱向，不允許改變性質(zhì)改變性質(zhì) 外撥經(jīng)費管理不規(guī)范外撥經(jīng)費管理不規(guī)范直接計提管理費，不進行攤銷核算直接計提管理費，不進行攤銷核算 浙財教浙財教20102010382382號文件號文件第二章第八第二章第八條：條：“管理費用主要包括承擔(dān)單位為項目實管理費用主要包括承擔(dān)單位為項目實

5、施提供現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，日常水電氣暖施提供現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋，日常水電氣暖消耗和其他有關(guān)管理費用的補助支出，消耗和其他有關(guān)管理費用的補助支出，按按分段超額累退比例法核定，分段超額累退比例法核定，按實列支按實列支 ” ”；“項目管理費實行總額控制，由項目承擔(dān)單項目管理費實行總額控制，由項目承擔(dān)單位管理和使用，位管理和使用，不得以提代支不得以提代支 ” ”高校、科研院所較為突出，要求這些單位按高校、科研院所較為突出，要求這些單位按實際核定管理費用實際核定管理費用6一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題生產(chǎn)性費用計入研發(fā)費用生產(chǎn)性費用計入研發(fā)費用 明顯的生產(chǎn)設(shè)備如電力工程、叉車、

6、鍋爐、明顯的生產(chǎn)設(shè)備如電力工程、叉車、鍋爐、水塔、烘房；水塔、烘房； 生產(chǎn)原材料；生產(chǎn)原材料； 企業(yè)全部燃料動力；企業(yè)全部燃料動力； 甚至有尚未實際發(fā)生的費用，如以后的維甚至有尚未實際發(fā)生的費用，如以后的維護費、質(zhì)量控制試驗等費用護費、質(zhì)量控制試驗等費用。 7一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題混合財政資金和自有資金混合財政資金和自有資金8不分離進行管理，隨意調(diào)賬不分離進行管理，隨意調(diào)賬 企業(yè)承擔(dān)的分期撥款項目，從支出來看，認(rèn)企業(yè)承擔(dān)的分期撥款項目，從支出來看，認(rèn)定現(xiàn)把財政撥款用完，剩余的歸為自籌資金。定現(xiàn)把財政撥款用完，剩余的歸為自籌資金。一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、

7、經(jīng)費使用中存在的主要問題貸款貼息項目必須為科技專項貸款貸款貼息項目必須為科技專項貸款9 一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題重技術(shù)管理，輕經(jīng)費管理重技術(shù)管理，輕經(jīng)費管理10隨意預(yù)算，沒有很好地對照研發(fā)需求編制；隨意預(yù)算，沒有很好地對照研發(fā)需求編制；調(diào)整幅度大，范圍廣；調(diào)整幅度大，范圍廣；不熟悉規(guī)定，使用缺乏監(jiān)管不熟悉規(guī)定，使用缺乏監(jiān)管 一、經(jīng)費使用中存在的主要問題一、經(jīng)費使用中存在的主要問題解決上述問題的根源在于做好專帳核算解決上述問題的根源在于做好專帳核算 專帳核算專帳核算不僅是科技、財政不僅是科技、財政部門的監(jiān)管重點，也是企業(yè)享受部門的監(jiān)管重點，也是企業(yè)享受各項科技政策

8、的剛性要求各項科技政策的剛性要求 二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求 （一）專帳核算是申報高新技術(shù)企業(yè)的剛（一）專帳核算是申報高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求性要求v 國科發(fā)火國科發(fā)火20081722008172號號第三章第十條第三章第十條高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)的條件之一條件之一“研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例：例：”已經(jīng)要求企業(yè)必須對研發(fā)項目進行獨立核算已經(jīng)要求企業(yè)必須對研發(fā)項目進行獨立核算二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（一）專帳核算是申報高新技術(shù)

9、企業(yè)的剛性（一）專帳核算是申報高新技術(shù)企業(yè)的剛性要求要求(續(xù)續(xù))v省科技廳關(guān)于開展省科技廳關(guān)于開展20112011年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工年高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定等工作的通知中作的通知中: :中介機構(gòu)必須中介機構(gòu)必須在企業(yè)研發(fā)項目單獨在企業(yè)研發(fā)項目單獨建賬的基礎(chǔ)上建賬的基礎(chǔ)上，根據(jù)，根據(jù)認(rèn)定辦法認(rèn)定辦法和和工作指引工作指引的要求進行專項審計的要求進行專項審計, ,否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。否則將承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。審計報告必須包括企業(yè)基本情況、近一年高新技審計報告必須包括企業(yè)基本情況、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入總體情況、高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入和服務(wù)收入明細(xì)、近三

10、年的研究開發(fā)投入售收入和服務(wù)收入明細(xì)、近三年的研究開發(fā)投入總體情況和按年度總體情況和按年度分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)分項目分經(jīng)費科目的研究開發(fā)費用費用明細(xì)等內(nèi)容。明細(xì)等內(nèi)容。 二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（二）專帳核算是享受研究開發(fā)費用稅前加（二）專帳核算是享受研究開發(fā)費用稅前加計扣除的剛性要求計扣除的剛性要求企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） （國稅發(fā)（國稅發(fā)20081162008116號）號）第九條第九條：“企業(yè)未設(shè)立企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)專門的研發(fā)機構(gòu)或

11、企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；第十第十條條“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理 ” ”。舉例：舉例：假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加計抵扣的研究開發(fā)假設(shè)某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，享受加計抵扣的研究開發(fā)費用為費用為100100萬元，享受高新技術(shù)企業(yè)萬元，享受高新技術(shù)企業(yè)15%15%優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠稅率，20092009年年度該企業(yè)應(yīng)納稅

12、所得額年年度該企業(yè)應(yīng)納稅所得額10001000萬元。該企業(yè)的萬元。該企業(yè)的“研究開發(fā)費加計扣除減免稅研究開發(fā)費加計扣除減免稅”和和“高新技術(shù)企業(yè)減免高新技術(shù)企業(yè)減免稅稅”分別是多少？（想一下，如果不是高企，減免多分別是多少？（想一下，如果不是高企，減免多少？）少？）研究開發(fā)費加計扣除減免稅研究開發(fā)費加計扣除減免稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用優(yōu)惠稅率適用優(yōu)惠稅率( (應(yīng)納稅所得額研究應(yīng)納稅所得額研究開發(fā)費開發(fā)費150150) )適用優(yōu)惠稅率適用優(yōu)惠稅率1000100015%15%(1000-100(1000-100150150) )15%15%15015085085015%15%15015012

13、7.5127.522.522.5（萬元）（萬元）高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免高新技術(shù)企業(yè)所得稅減免應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額普通稅率應(yīng)納稅所得額普通稅率應(yīng)納稅所得額適用優(yōu)惠適用優(yōu)惠稅率稅率1000100025%25%1000100015%=25015%=250150150100100（萬元）（萬元）二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（三）專帳核算是享受（三）專帳核算是享受“財政性資金，可以作財政性資金，可以作為不征稅收入為不征稅收入”的剛性要求的剛性要求財政部財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得關(guān)于專項用途財政性資金有

14、關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知稅處理問題的通知（財稅（財稅200987200987號號 ）：）：對企業(yè)在對企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期間取得的應(yīng)計入收入總額的財日期間取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專

15、門的資金管理辦法或、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（四）專帳核算是申報科技項目的剛性要求（四）專帳核算是申報科技項目的剛性要求 民口科技重大專項資金管理暫行辦法民口科技重大專項資金管理暫行辦法（財教（財教20092182009218號號 ）第一章第二條第一章第二條：“各種渠道獲得的資金都應(yīng)當(dāng)按照各種渠道獲得的資金都應(yīng)當(dāng)按照“?？顚Ｓ?、單獨核算、注重績效

16、?？顚Ｓ谩为毢怂?、注重績效”的原則使用和管理的原則使用和管理 ” ”。 創(chuàng)新基金合同第五條創(chuàng)新基金合同第五條 浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法法 （浙財教（浙財教20102010382382號）號）第一章第三條第一章第三條：“單獨核單獨核算，?？顚Ｓ??？萍佳邪l(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費應(yīng)當(dāng)納入單算，專款專用?？萍佳邪l(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費應(yīng)當(dāng)納入單位財務(wù)統(tǒng)一管理，專賬核算，確保專款專用。位財務(wù)統(tǒng)一管理，專賬核算，確保?？顚Ｓ??！倍⒖萍柬椖繉ず怂闶窍硎芸萍颊?、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（四）專帳核算是申報科技項目

17、的剛性要求（四）專帳核算是申報科技項目的剛性要求（續(xù)）（續(xù)） 浙財教字浙財教字20072007224224號號 第十四條：第十四條：“對項目創(chuàng)新指標(biāo)、產(chǎn)對項目創(chuàng)新指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)化成果進行驗收并對企業(yè)科研經(jīng)費總投入進行核定業(yè)化成果進行驗收并對企業(yè)科研經(jīng)費總投入進行核定”；第十六條第十六條：“對項目實施技術(shù)研發(fā)費用支出或與研發(fā)項目實對項目實施技術(shù)研發(fā)費用支出或與研發(fā)項目實施有關(guān)的利息支出總額進行核定施有關(guān)的利息支出總額進行核定”第十八條：第十八條：“企業(yè)收到事后補助財政資金后，應(yīng)在企業(yè)收到事后補助財政資金后，應(yīng)在“專項應(yīng)專項應(yīng)付款付款”中單列科目進行核中單列科目進行核 ” ”、“事后補助經(jīng)費應(yīng)當(dāng)做到專

18、事后補助經(jīng)費應(yīng)當(dāng)做到?？顚Ｓ每顚Ｓ?” ”。二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（五）專帳核算指的是項目總經(jīng)費會計核算（五）專帳核算指的是項目總經(jīng)費會計核算 專帳核算指的是專帳核算指的是項目總經(jīng)費專帳核算項目總經(jīng)費專帳核算。浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見意見（浙科發(fā)計（浙科發(fā)計20091592009159號）號）第二條：第二條：企業(yè)科技經(jīng)費包括：獲得的各級財政科技撥企業(yè)科技經(jīng)費包括：獲得的各級財政科技撥款、按科技計劃項目合同（任務(wù)書）約定的款、按科技計劃項目合同（任務(wù)書）約定的自籌資金以及通過

19、銀行貸款進行成果轉(zhuǎn)化和自籌資金以及通過銀行貸款進行成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化的借貸資金。產(chǎn)業(yè)化的借貸資金。 二、科技項目專帳核算是享受科技政二、科技項目專帳核算是享受科技政策的剛性要求策的剛性要求（六）專帳核算不是建會計輔助臺帳（六）專帳核算不是建會計輔助臺帳 目前高校和科研院所的情況還可以，基目前高校和科研院所的情況還可以，基本上按項目和按經(jīng)費單獨核算；企業(yè)實行專本上按項目和按經(jīng)費單獨核算；企業(yè)實行專帳核算的不超過帳核算的不超過20%20%，專帳核算不是建會計專帳核算不是建會計輔助臺帳，明確這一點非常重要，尤其是對輔助臺帳，明確這一點非常重要，尤其是對于承擔(dān)事后補助項目的企業(yè)更重要。于承擔(dān)事后補助項目

20、的企業(yè)更重要。（七）專帳核算是做好（七）專帳核算是做好R&D統(tǒng)計的基礎(chǔ)統(tǒng)計的基礎(chǔ) 除項目表外，下面科技活動表除項目表外，下面科技活動表人事或科技管理部門人事或科技管理部門人事或科技管理部門人事或科技管理部門財務(wù)部門財務(wù)部門財務(wù)部門財務(wù)部門財務(wù)部門財務(wù)部門科技管理部門科技管理部門科技管理部門科技管理部門科技管理部門科技管理部門三、科技項目企業(yè)會計核算方法三、科技項目企業(yè)會計核算方法 浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)浙江省財政科技經(jīng)費企業(yè)會計核算的指導(dǎo)性意見性意見 （浙科發(fā)計（浙科發(fā)計2009159號）號） 第四條：企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求，合企業(yè)應(yīng)按照制度或準(zhǔn)則要求，合理設(shè)置二級會計

21、科目對科研經(jīng)費進行單理設(shè)置二級會計科目對科研經(jīng)費進行單獨歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)獨歸集核算，并與本單位的其他生產(chǎn)經(jīng)營成本費用區(qū)分營成本費用區(qū)分 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范，企業(yè)科根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計核算管理規(guī)范，企業(yè)科研項目會計核算一般可分為：研項目會計核算一般可分為：（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度（一）執(zhí)行企業(yè)會計制度（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則（二）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則 執(zhí)行中小企業(yè)會計制度的單位可參照此核執(zhí)行中小企業(yè)會計制度的單位可參照此核算辦法算辦法 三、企業(yè)會計核算方法三、企業(yè)會計核算方法財政部關(guān)于印發(fā)財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的通知的通知（財會（財會200025號）號）第二節(jié)第二節(jié)

22、 長期負(fù)債第七十六條長期負(fù)債第七十六條 “企業(yè)收到的專項撥款作為專企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積沖減專項應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積”。第四章第四章 所有者權(quán)益第八十二條所有者權(quán)益第八十二條 “資本公積包括資本（或股資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等等”。資本公積項目的第五款：（五）資本公積項目的第五款：（五）“撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入，是指，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技

23、術(shù)研究等的撥企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)款項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬入金額入賬”。 企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)會計制度規(guī)定 1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時： （形成負(fù)債）（形成負(fù)債） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：專項應(yīng)付款貸：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-撥款撥款按項目核算按項目核算 按經(jīng)費核算按經(jīng)費核算獨立核算獨立核算 經(jīng)費獨立核算經(jīng)費

24、獨立核算 2企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費科研經(jīng)費分別分別進行核算進行核算（1）財政科技撥款部分）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項目項目 貸：貸： 銀行存款銀行存款等相關(guān)等相關(guān)科目科目 （先購進先購進） 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項目項目 （再轉(zhuǎn)銷）會計核算方法會計核算方法

25、-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-撥款撥款 發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按并按實際發(fā)生額：實際發(fā)生額： 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款費費 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套費費 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 原材料及其他研發(fā)費用在賬務(wù)處理時，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及管理費用，原材料及其他研發(fā)費用在賬務(wù)處理時，不再表現(xiàn)為資產(chǎn)及管理費用，發(fā)生時直接沖減專項應(yīng)付款發(fā)生時直接沖減專項應(yīng)付款（原材料如果形成資產(chǎn)，領(lǐng)用時記入管理費用，其他研發(fā)費用也記入管理費用，這樣會使費用增加，降低企業(yè)利潤

26、，隱形降低效益)會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-撥款撥款材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分 自籌科研項目經(jīng)費支出，應(yīng)自籌科研項目經(jīng)費支出，應(yīng)分科研項目分科研項目在在“管理費管理費用用研發(fā)費（區(qū)別于一級科目研發(fā)經(jīng)費，也可使用研發(fā)費（區(qū)別于一級科目研發(fā)經(jīng)費，也可使用指導(dǎo)意見上的表述）指導(dǎo)意見上的表述）”、“在建工程在建工程”、“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進行核算。具體會計等明細(xì)賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：核算賬務(wù)處理為：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：購置固

27、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項目項目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-自籌自籌最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用： 借：在建工程借：在建工程項目項目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工時：完工時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 貸：在建工程貸：在建工程項目項目 注：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊不能記入本項目的研注：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊不能記入本項目的研發(fā)經(jīng)費中，可以記入其他項目研發(fā)經(jīng)費發(fā)經(jīng)費中，可以記入其他項目研發(fā)經(jīng)費會計核算

28、方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-自籌自籌發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，按實際發(fā)生額： 借：管理費用研發(fā)費項目費 貸：銀行存款等相關(guān)科目 注：原材料購進一次性消耗（即買即用）時會注：原材料購進一次性消耗（即買即用）時會計核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進，分批計核算賬務(wù)處理同上，如果大量購進，分批領(lǐng)用時會計核算為：領(lǐng)用時會計核算為：會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-自籌自籌材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資 原材料購進： 借：原材料 貸：銀行存款領(lǐng)用時： 借：管理費用研發(fā)費（同上）項目材料費 貸：原材料

29、 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-自籌自籌 3企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時會計核算賬務(wù)處理：政科技撥款時會計核算賬務(wù)處理： 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套 資本公積資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 4項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：理： 經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用： 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥

30、款省科技廳撥款 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項目項目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 4項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：理： 按規(guī)定上交部分：按規(guī)定上交部分： 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 5出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算產(chǎn)時，應(yīng)報批，并上交

31、所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為： 借：資本公積借：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入項目項目 貸：銀行存款貸：銀行存款 注：這里只是簡約過程，僅供了解。實際上還有涉及到固定資產(chǎn)清理等諸多程序，一般地單位不會涉及到此步驟 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度設(shè)備設(shè)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化浙江省省級科技成果轉(zhuǎn)化 產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息產(chǎn)業(yè)化項目事后補助和貸款貼息經(jīng)費管理辦法（試行）經(jīng)費管理辦法（試行）浙財教字2007224號 第十八條第十八條 企業(yè)收到事后補助財政資金后，應(yīng)在企業(yè)收到事后補助財政資金后，應(yīng)在“專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款”中單列科目進行核算。事后補助資

32、金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年中單列科目進行核算。事后補助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費支出，或用于后續(xù)科技項目的研究開發(fā)。貸款貼技術(shù)開發(fā)費支出，或用于后續(xù)科技項目的研究開發(fā)。貸款貼息資金補助允許企業(yè)用于彌補已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息資金補助允許企業(yè)用于彌補已經(jīng)支付給相關(guān)銀行的貸款利息，并直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用。息，并直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用。 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-事后補助、貸款貼息事后補助、貸款貼息 浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管浙江省省級科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項目經(jīng)費管理暫行辦法理暫行辦法 浙財教2010382號 第十三條 “事后補助資金允許全額核銷企業(yè)當(dāng)年研究開發(fā)費支

33、出，或用于后續(xù)項目的研究開發(fā) ” 第十六條“貸款貼息補助允許企業(yè)彌補已經(jīng)支付給銀行的貸款利息，直接沖轉(zhuǎn)財務(wù)費用?！?會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-事后補助、貸款貼息事后補助、貸款貼息 6企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時，企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：會計核算賬務(wù)處理為： 簡單化處理簡單化處理 （當(dāng)期無研發(fā)支出）：（當(dāng)期無研發(fā)支出）： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：補貼收入貸：補貼收入 直接核銷當(dāng)年研發(fā)支出費用：直接核銷當(dāng)年研發(fā)支出費用： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：管理費用貸：管理費用-研發(fā)費研發(fā)費-XX項目項目-XX費用費用 或

34、者按上述文件用于后續(xù)項目（暫時掛在專項應(yīng)付或者按上述文件用于后續(xù)項目（暫時掛在專項應(yīng)付款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。款，后續(xù)支出），處理過程同前面的步驟。 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 7企業(yè)收到貸款貼息撥款時，會計核算賬企業(yè)收到貸款貼息撥款時，會計核算賬務(wù)處理為：務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分，貸：在建工程或固定資產(chǎn)（已資本化部分， 如建廠房）如建廠房） 財務(wù)費用財務(wù)費用（未資本化部分）（未資本化部分） 按照按照224號文件的要求，實際僅發(fā)生在財務(wù)費用上號文件的要求，實際僅發(fā)生在財務(wù)費用上 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)

35、行會計制度執(zhí)行會計制度 例例1.2007年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100萬元的省科萬元的省科技廳資助（預(yù)算材料費技廳資助（預(yù)算材料費50萬元，檢測費萬元，檢測費40萬元萬元,人人工工資工工資10萬元），研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，萬元），研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，省科技廳撥款部分實際支出和預(yù)算相同，無差異。省科技廳撥款部分實際支出和預(yù)算相同，無差異。企業(yè)自行投入企業(yè)自行投入700萬元，其中材料費萬元，其中材料費400萬元，人萬元，人工工資工工資100萬元，其他費用萬元，其他費用200萬元，項目研發(fā)費萬元，項目研發(fā)費用中形成無形資產(chǎn)的支出為用中形成無形資產(chǎn)的支出為750萬

36、元（構(gòu)成為企業(yè)萬元（構(gòu)成為企業(yè)自籌資金自籌資金700萬元，和省科技廳撥款中材料費萬元，和省科技廳撥款中材料費50萬萬元）。元）。2007年年9月月20日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)日，該專利技術(shù)開發(fā)完畢，預(yù)計使用壽命計使用壽命10年，采用平均法計提折舊，不計殘值。年，采用平均法計提折舊，不計殘值。 例子同準(zhǔn)則例例子同準(zhǔn)則例3案例解析案例解析-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 （1）2007年年1月月5日實際收到財政撥款日實際收到財政撥款 借：銀行存款借：銀行存款 1000 000 相關(guān)費用發(fā)生時：相關(guān)費用發(fā)生時： 貸：專項應(yīng)付款貸：專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款100000

37、0 （2）財政撥款支出）財政撥款支出 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款材料費材料費 500000 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款檢測費檢測費 400000 專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款工資工資 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000 形成無形資產(chǎn)的材料費形成無形資產(chǎn)的材料費： 借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技術(shù)借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技術(shù)500000 貸：專項應(yīng)付款貸：專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款材料費材料費 500000

38、 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款 500000 貸：資本公積貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù) 500000（3）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分 借：管理費用借：管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費材料費 4000000 管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)工資工資 1000000 管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)其它其它 2000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7000000自籌部分全額形成無形資產(chǎn)自籌部分全額形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技

39、術(shù)借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技術(shù)7000000 貸：管理費用貸：管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費材料費 4000000 管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)工資工資 1000000 管理費用管理費用研發(fā)費研發(fā)費新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)其它其它 2000000（4）無形資產(chǎn)開發(fā)完畢，每年計提攤銷）無形資產(chǎn)開發(fā)完畢，每年計提攤銷（注：該專利技術(shù)帳面價值（注：該專利技術(shù)帳面價值750萬，萬，10年攤銷每年攤銷年攤銷每年攤銷75萬元萬元,如果該無形資產(chǎn)如果該無形資產(chǎn)沒有沒有用于后續(xù)其它項目研發(fā)，只能將其計入管理費用用于后續(xù)其它項目研發(fā)，只能將其計入管理費用折舊

40、，不能計入管理費用折舊，不能計入管理費用-研發(fā)費，研發(fā)費，那樣就重復(fù)計算了）那樣就重復(fù)計算了） 借：管理費用借：管理費用折舊折舊 750000 貸：累計折舊貸：累計折舊 750000自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化：自籌部分全額形成無形資產(chǎn)的，全部資本化： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)7000000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)材料費材料費 4000000研發(fā)支出研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)工資工資 1000000 研發(fā)支出研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)其它其它2000000 （4）每年年末，計提折舊共提）每年年末，計提折舊共

41、提10年（注：該專利技術(shù)帳面價值年（注：該專利技術(shù)帳面價值750萬，萬，10年攤銷每年攤銷年攤銷每年攤銷75萬元）萬元） 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù) 750000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 750000 如果這項專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計入如果這項專利沒有為后續(xù)研發(fā)繼續(xù)使用它的折舊可計入“管理費用管理費用” 借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 750000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 750000財政撥款形成無形資產(chǎn)的價值是財政撥款形成無形資產(chǎn)的價值是50萬元，年末按萬元，年末按10年攤銷年攤銷每年攤每年攤5萬轉(zhuǎn)做遞延收益：萬轉(zhuǎn)做遞延收益： 借：遞延收益借

42、：遞延收益新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)省科技廳撥款省科技廳撥款 50000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù) 50000 例例2.2007年年2月月1日科技廳資助某企業(yè)公益性日科技廳資助某企業(yè)公益性項目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款項目：環(huán)保新技術(shù)開發(fā)，撥款20萬元，主要萬元，主要用于材料費，任務(wù)書期限用于材料費，任務(wù)書期限2007年年2月月-2009年年2月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理：月。沒有形成無形資產(chǎn)，賬務(wù)處理： （1）2007.2.1收到科技廳撥款收到科技廳撥款借：銀行存款借：銀行存款 20 0000 貸：專項應(yīng)付款貸：專項應(yīng)付款-新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)-科技廳

43、撥款科技廳撥款200000 （2） 發(fā)生支出時發(fā)生支出時 借：專項應(yīng)付款借：專項應(yīng)付款-新產(chǎn)品專利技術(shù)新產(chǎn)品專利技術(shù)-科技廳撥款科技廳撥款-材料費材料費200000 貸：銀行存款貸：銀行存款200000四、案例解析四、案例解析-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度 上面是執(zhí)行科會計制度時的核算辦法，上面是執(zhí)行科會計制度時的核算辦法，總的來講簡單易操作?？偟膩碇v簡單易操作。 執(zhí)行會計準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企執(zhí)行會計準(zhǔn)則稍微復(fù)雜，下面先看看企業(yè)會計準(zhǔn)則中對與財政撥款以及相應(yīng)項目研業(yè)會計準(zhǔn)則中對與財政撥款以及相應(yīng)項目研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定發(fā)形成的無形資產(chǎn)的處理規(guī)定 （二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)科技項目核算辦

44、法（二）執(zhí)行會計準(zhǔn)則的企業(yè)科技項目核算辦法v 會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定v 科技項目核算方法科技項目核算方法 三、企業(yè)會計核算方法三、企業(yè)會計核算方法v第一章第一章 第三條第三條 政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。收益相關(guān)的政府補助。v第二章第二章 確認(rèn)確認(rèn)和計量和計量第七條第七條 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收營業(yè)外收入入） 。第八條第八條 與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情

45、況處理：與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為（一）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入（二）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。理解準(zhǔn)則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前提理解準(zhǔn)則規(guī)定和項目類型要求是做好企業(yè)會計核算的前提新企業(yè)會計準(zhǔn)則第新企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號號-政府補助（政府補助（2007） 企業(yè)收到撥款，先記入科目企業(yè)收到撥款，先記入科目“

46、遞延收益遞延收益”，相當(dāng)于，相當(dāng)于企業(yè)會計制度中企業(yè)會計制度中“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，然后根據(jù)研發(fā)支，然后根據(jù)研發(fā)支出進度，轉(zhuǎn)入出進度，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”科目。途徑通過固科目。途徑通過固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷形式、其他研發(fā)費定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷形式、其他研發(fā)費用形式用形式 “期間內(nèi)用于項目支出期間內(nèi)用于項目支出”=“遞延收益遞延收益”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營業(yè)營業(yè)外收入外收入”的金額的金額1.企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時：企業(yè)收到科研項目各級財政科技撥款時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣

47、配套 （二）、會計核算方法（二）、會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款 2企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥企業(yè)發(fā)生科研項目經(jīng)費支出時，按財政科技撥款、自籌科研經(jīng)費款、自籌科研經(jīng)費分別分別進行核算進行核算（1）財政科技撥款部分）財政科技撥款部分購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時：時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目設(shè)備設(shè)備 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項目項目 貸：貸： 銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等）銀行存款等相關(guān)科目（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款等） 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款該固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷

48、時：該固定資產(chǎn)計提折舊或無形資產(chǎn)攤銷時：借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出項目（管理費用）項目（管理費用）貸：累計折舊貸：累計折舊 無形資產(chǎn)（累計攤銷）無形資產(chǎn)（累計攤銷） 年末或項目完成時年末或項目完成時按照折舊按照折舊或或攤銷額攤銷額轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷遞延收益遞延收益借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用： 借：在建工程借：在建工程項目項目（料、工、費）（料、工、費） 貸：銀行存款等相

49、關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工時：完工時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 貸：在建工程貸：在建工程項目項目 借：借：研發(fā)支出研發(fā)支出項目項目 貸：累計折舊貸：累計折舊 年末或項目完成時按照折舊額年末或項目完成時按照折舊額轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷遞延收益：遞延收益： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)發(fā)生其他研發(fā)費用，按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬賬 ，賬務(wù)處理為：，賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項

50、目項目費費 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 并根據(jù)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則并根據(jù)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)（根據(jù)準(zhǔn)則第第6號）：無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相號）：無形資產(chǎn)的取得有多種方式，和我們相關(guān)的是企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目關(guān)的是企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資v第七條第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究研究是指

51、為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 開發(fā)開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。料、裝置、產(chǎn)品等。新企業(yè)會計準(zhǔn)則第新企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號號-內(nèi)部研究開發(fā)項目內(nèi)部研究開發(fā)項目根據(jù)科技項目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)，根據(jù)科技項目的階段以及是否形成無形資產(chǎn)， 會計核算思會計核算思路為：路為：v 研究階段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費用研究階

52、段：研發(fā)支出全部轉(zhuǎn)為費用v 開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)階段：研發(fā)支出年末余額歸在開發(fā)支出（開發(fā)支出（報表項目報表項目）項目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費用。項目，形成技術(shù)的轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，不形成技術(shù)則轉(zhuǎn)為費用。無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目無形資產(chǎn)核算的有關(guān)科目：v “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目科目v“累計攤銷累計攤銷”科目科目v“研發(fā)支出研發(fā)支出”科目科目新企業(yè)會計準(zhǔn)則第新企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號號-無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)（2007） 如果未形成無形資產(chǎn)，直接按研發(fā)支出金額如果未形成無形資產(chǎn)，直接按研發(fā)支出金額進度沖銷進度沖銷“遞延收益遞延收益”，結(jié)轉(zhuǎn)到，結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”： 借：

53、遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配市、縣配套套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項目項目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款如果形成了無形資產(chǎn)：如果形成了無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項目項目費費 再再 按該無形資產(chǎn)按該無形資產(chǎn)“累計攤銷累計攤銷”的進度沖銷的進度沖銷“遞遞延收益延收益”，轉(zhuǎn)入，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項目項目 貸：累計攤銷（無形資產(chǎn)攤銷）貸：累計攤銷（無形資產(chǎn)攤銷） 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益

54、遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項目項目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-撥款撥款材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資（2）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分）企業(yè)自籌科研經(jīng)費部分 自籌科研項目經(jīng)費支出，應(yīng)自籌科研項目經(jīng)費支出，應(yīng)分科研項目分科研項目在在“管理費管理費用用” 、“研發(fā)支出研發(fā)支出”、“在建工程在建工程”、“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進行核算。具體會計等明細(xì)賬進行核算。具體會計核算賬務(wù)處理為：核算賬務(wù)處理為： 購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時： 借：固定

55、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)項目項目 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-自籌自籌最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用：最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項研發(fā)費用： 借：在建工程借：在建工程項目項目（料、工、費）（料、工、費） 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目 完工時：完工時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)項目項目 貸：在建工程貸：在建工程項目項目 自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷自籌部分形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷不構(gòu)成該項目的研發(fā)支出不構(gòu)成該項目的研發(fā)支出 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會

56、計準(zhǔn)則-自籌自籌發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明發(fā)生其他研發(fā)費用，應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬細(xì)賬, ,賬務(wù)處理為：賬務(wù)處理為：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出項目項目費費 貸：銀行存款等相關(guān)科目貸：銀行存款等相關(guān)科目針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn)針對研發(fā)項目是否形成無形資產(chǎn)，分別結(jié)轉(zhuǎn) 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計制度執(zhí)行會計制度-自籌自籌材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資如果未形成無形資產(chǎn)：如果未形成無形資產(chǎn)： 借：管理費用借：管理費用研發(fā)支出研發(fā)支出項目項目 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項目項目費費如果形成了無形資產(chǎn)：如果形

57、成了無形資產(chǎn)： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出項目項目費費會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則-自籌自籌材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資材料費材料費會議費會議費差旅費差旅費咨詢費咨詢費測試化驗加工費測試化驗加工費工資工資 3企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財企業(yè)因各種原因需要退回全部或部分財政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理：政科技撥款時，會計核算賬務(wù)處理： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 年初未分配利潤年初未分

58、配利潤 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則 4項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：理： 經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用：經(jīng)批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入項目項目 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則 4項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處項目驗收后結(jié)余資金的會計核算賬務(wù)處理：理： 按規(guī)定上交部分：按規(guī)定上交部分： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項

59、目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則 5出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為： 處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的：處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸：銀行存款貸：銀行存款 會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則 5出售

60、使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，出售使用財政資金購置的設(shè)備或無形資產(chǎn)時，應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為：應(yīng)報批，并上交所得資金，會計核算賬務(wù)處理為： 處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的：處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的： 借：遞延收益借：遞延收益項目項目省科技廳撥款省科技廳撥款 遞延收益遞延收益項目項目市、縣配套市、縣配套 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入）固定資產(chǎn)清理（營業(yè)外收入） 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入會計核算方法會計核算方法-執(zhí)行會計準(zhǔn)則執(zhí)行會計準(zhǔn)則 6企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款企業(yè)收到事后補助類項目各級財政科技撥款 時，時，賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： 借：銀行存款借