注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因講課講稿

1、精品文檔注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集所需大量資金的需要，合伙制企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也產(chǎn)生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離。這樣，那些參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合伙人有責(zé)任向不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管

2、理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤(rùn)的計(jì)算與分配是正確、合理的，以保障全體合伙人的權(quán)利，進(jìn)而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來(lái)源，使企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。在客觀上產(chǎn)生了一個(gè)與任何方無(wú)利益關(guān)系的第三者能對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查的需求，人們開始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家來(lái)?yè)?dān)任查帳和公證的工作，這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查帳和公證工作的專業(yè)人員，他們所進(jìn)行的查帳與公證，可以說(shuō)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著此類專業(yè)人員的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后。米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組織。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成的原因注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于

3、意大利，但它對(duì)后來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)的發(fā)展影響不大。英國(guó)在創(chuàng)立和傳播注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。18世紀(jì)下半葉，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提高，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師來(lái)檢查他們所雇傭的管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查帳為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行逐筆檢查，目的是查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果也只向企業(yè)主報(bào)告。因?yàn)槭欠衿刚?qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳由企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營(yíng)管

4、理，他們出于自身利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果，以便做出是否繼續(xù)持有公司股票的決定。證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣關(guān)十分心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否購(gòu)買公司的股票。同時(shí)，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的逐漸滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，他們也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便做出是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定，而公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只有通過公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)反映。因此，在客觀上產(chǎn)生了由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。值得一提的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件”。當(dāng)時(shí)的“南海公司”以虛假的會(huì)計(jì)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)扶搖直上。但

5、好景不長(zhǎng)，“南海公司”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使股東和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯?斯耐爾(CharlesSnell)對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查帳報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)管理，防止其徇私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免南海公司案的重演，英國(guó)政府于1844年頒布了公司法，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審計(jì)公司賬目。1845年又對(duì)公司法進(jìn)行修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。于是獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展，獨(dú)立會(huì)計(jì)師人數(shù)越來(lái)越多。此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉查帳知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。1853年愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國(guó)公司法確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位。從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成時(shí)期。在這一時(shí)期內(nèi)，由于英國(guó)的法律規(guī)定了股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，致使英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)的歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師審