流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵及其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

1、內(nèi)容提要：流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的綜合反映，同時(shí)也是分析和評(píng)價(jià)流轉(zhuǎn)稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生影響的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之一。研究流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)理論，一是要科學(xué)地界定流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，二是要從實(shí)際出發(fā)，系統(tǒng)地探討流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，從而為政府有關(guān)決策部門適時(shí)調(diào)整宏觀稅負(fù)水平提供理論依據(jù)。一、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，結(jié)合我國國情，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的內(nèi)涵，可以從宏觀經(jīng)濟(jì)、中觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)3個(gè)方面來表述。就宏觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年GDP初次分配的比重，即所謂宏觀稅負(fù)。就中觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，在以省、直轄

2、市或自治區(qū)為單位的地區(qū)內(nèi)，參與該地區(qū)GDP總量初次分配的比重，即所謂中觀稅負(fù)。就微觀經(jīng)濟(jì)而言，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)是指政府以對(duì)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征稅的方式，參與當(dāng)年企業(yè)和個(gè)人商品及勞務(wù)銷售收入額初次分配的實(shí)際比重，即所謂微觀稅負(fù)。應(yīng)當(dāng)指出的是，在我國這樣一個(gè)幅員遼闊、人口眾多、地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的發(fā)展中國家，將流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)區(qū)分為宏觀稅負(fù)、中觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)，對(duì)于研究經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，具有特殊的意義。這是因?yàn)椋暧^稅負(fù)問題的研究，有助于從總量上探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)GDP分配關(guān)系及經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的影響；微觀稅負(fù)問題的研究，有助于從成本效益上探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)投資和消費(fèi)選擇的影響；中觀稅負(fù)問題的研究，有助于從結(jié)構(gòu)上

3、探討流轉(zhuǎn)稅對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的影響。只有將以上3個(gè)方面的研究結(jié)合起來，才能較為全面地剖析流轉(zhuǎn)稅對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生的作用。二、流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制經(jīng)濟(jì)決定稅收，經(jīng)濟(jì)是稅收的源泉和基礎(chǔ)，但稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有反作用，經(jīng)濟(jì)和稅收活動(dòng)之間既存在一種相互作用的辯證關(guān)系，又形成了一種相互影響的傳導(dǎo)過程。從這個(gè)意義上說，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，實(shí)質(zhì)上就是指在這一傳導(dǎo)過程中形成的一系列相互作用的程序及規(guī)律。由于經(jīng)濟(jì)增長主要是依靠投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步來拉動(dòng)，所以，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生作用的傳導(dǎo)機(jī)制，又要通過流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資、消費(fèi)、出口和技術(shù)進(jìn)步的影響來描述。（一）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)

4、投資的影響在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長、增加個(gè)人收入和社會(huì)福利、提高人民生活水平的原動(dòng)力，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資產(chǎn)生影響，主要體現(xiàn)在以下3個(gè)方面：1 .宏觀稅負(fù)水平的高低直接影響政府、企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的份額，從而間接影響公共部門和私人部門用于投資的總量和比重。例如，如果宏觀稅負(fù)水平偏高，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對(duì)增加，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對(duì)減少。在這種情況下，如公共部門的投資不增加或者減少，且私人部門的投資也由于GDP分配比重的降低而減少，社會(huì)投資總量將隨之減少，公共部門和私人部門的資本增長率也將隨之下降，這將從某種程度上導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)衰退和蕭條。如

5、果宏觀稅負(fù)水平較低，政府參與GDP初次分配的總量和比重相對(duì)減少，企業(yè)和個(gè)人參與GDP初次分配的總量和比重則相對(duì)增加。在這種情況下，即使公共部門的投資不增加或者減少，私人部門的投資將隨著收益預(yù)期看好以及參與GDP分配比重的上升而增加，從而增加社會(huì)投資總量，提高資本增長率，這將從某種程度上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和繁榮。2 .中觀稅負(fù)水平的高低直接影響地區(qū)投資導(dǎo)向，從而間接影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。例如，由于流轉(zhuǎn)稅中觀稅負(fù)水平的高低受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約和影響，高稅率或高附加值的行業(yè)，因其流轉(zhuǎn)稅貢獻(xiàn)率高，必然受到地方政府的廣泛重視和青睞。在這種情況下，占有比較優(yōu)勢(shì)的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)增長和發(fā)展較快，政府、企業(yè)和個(gè)人收入頗豐

6、，為了保持領(lǐng)先地位，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，政府往往在稅收上采取藏富于企業(yè)、藏富于民”的做法，人為地壓低地區(qū)稅收收入計(jì)劃任務(wù)，以較低的中觀稅負(fù)水平刺激地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長和發(fā)展。而不具備發(fā)展條件的地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，政府、企業(yè)和個(gè)人收入?yún)T乏，且對(duì)原有產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)依賴的剛性較大，地方政府要么為了保護(hù)既得利益采取封鎖和分割市場(chǎng)的做法，保護(hù)本地區(qū)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于弱勢(shì)的行業(yè)或企業(yè)，要么受新增利益渴望的驅(qū)動(dòng)，采取有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等做法，盲目引導(dǎo)投資，重復(fù)建設(shè)，造成資源的浪費(fèi)和地區(qū)比較利益的損失，以致從總體上干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，破壞資源的有效配置，阻礙經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，降低經(jīng)濟(jì)增長的速度和質(zhì)量。3 .微觀稅負(fù)水平的高低，直接影響民間資本的收益率，從而間接影響私人部門的投資決策。例如，企業(yè)和個(gè)人在進(jìn)行投資選擇時(shí)，往往要進(jìn)行成本效益分析，且傾向于投資回報(bào)率較高的項(xiàng)目或產(chǎn)品。在這種情況下，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較高，且投資回報(bào)率較低，投資者必然會(huì)淡出；反之，如果某個(gè)項(xiàng)目或產(chǎn)品的微觀稅負(fù)較低，且投資回報(bào)率較高，投資者必然會(huì)跟進(jìn)。誠然，還應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)和個(gè)人的這種投資決策，從局部看是理性的，但從全局看則會(huì)造成低稅負(fù)高回報(bào)行業(yè)的生產(chǎn)過剩，即發(fā)生所謂市場(chǎng)失靈和效益損失的現(xiàn)象。綜上所述，在我國現(xiàn)行體制框架下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)對(duì)投資產(chǎn)生的傳導(dǎo)作用，從宏觀上說，是通過調(diào)整政府、企業(yè)和個(gè)人之間的GDP分