會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊

1、會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊二一九年第一期（總第27期）北京證監(jiān)局 二一九年一月本期主要內(nèi)容如下：【警鐘長(zhǎng)鳴】四季度轄區(qū)證券資格審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)處理處罰情況【風(fēng)險(xiǎn)提示】新增處理處罰中審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題【監(jiān)管動(dòng)態(tài)】四季度相關(guān)監(jiān)管部門發(fā)布的監(jiān)管政策和要求【警鐘長(zhǎng)鳴】經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2018年10-12月證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局對(duì)北京轄區(qū)證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)行政處罰決定書(shū)2份，涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)2家次、注冊(cè)會(huì)計(jì)師5人次；下發(fā)行政監(jiān)管措施17份，涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)15家次、注冊(cè)會(huì)計(jì)師20人次；下發(fā)檢查結(jié)果告知書(shū)31份，涉及審計(jì)機(jī)構(gòu)31家次。對(duì)北京轄區(qū)證券資格資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)下發(fā)行政處罰決定書(shū)1份，涉及評(píng)估機(jī)構(gòu)1家次、評(píng)估師2

2、人次；下發(fā)行政監(jiān)管措施2份，涉及評(píng)估機(jī)構(gòu)2家次、評(píng)估師2人次；下發(fā)檢查結(jié)果告知書(shū)2份，涉及評(píng)估機(jī)構(gòu)2家次。項(xiàng)目會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)2018年10-12月新增2018年累計(jì)2018年10-12月新增2018年累計(jì)行政處罰-2312市場(chǎng)禁入-0000行政監(jiān)管措施警示函135727責(zé)令改正3600監(jiān)管談話1401檢查結(jié)果告知書(shū)-319028 【風(fēng)險(xiǎn)提示】 我局對(duì)證監(jiān)會(huì)及各地證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)證券資格審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)下發(fā)的行政處罰、行政監(jiān)管措施、檢查結(jié)果告知書(shū)等指出的審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)存在的突出問(wèn)題進(jìn)行了匯總，現(xiàn)予以發(fā)布，提示各審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注。l 新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的突出問(wèn)題 一

3、、計(jì)劃審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 1.未有效執(zhí)行業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)程序。業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)表存在明顯錯(cuò)誤，未按事務(wù)所的規(guī)定發(fā)表承接意見(jiàn)、判定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。2.在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制及控制測(cè)試審計(jì)程序中，對(duì)于審批簽名不全的單據(jù)仍得出“控制有效并得到執(zhí)行”的審計(jì)結(jié)論。未對(duì)偏差的原因進(jìn)行調(diào)查，也未對(duì)其影響進(jìn)行評(píng)估。3.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑，未識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是被審計(jì)單位應(yīng)收賬款和實(shí)際控制人承接的廣告業(yè)務(wù)單具有重要性和異常性特征，事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)識(shí)別出公司因面臨業(yè)績(jī)壓力存在收入高估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、因未成立內(nèi)審部門存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)定報(bào)表層次和營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款認(rèn)定層次存在

4、特別風(fēng)險(xiǎn)，卻未對(duì)上述異常情形保持合理的職業(yè)懷疑。二是未實(shí)施有效程序?qū)疚璞罪L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，未與公司治理層就公司舞弊情況進(jìn)行必要溝通。 二、貨幣資金 一是未對(duì)部分銀行賬戶實(shí)施函證，未記錄不予函證的理由，也未實(shí)施替代程序。二是對(duì)于部分未回函的銀行函證，未實(shí)施替代程序。三是審計(jì)底稿顯示采用親函方式，但實(shí)際并未對(duì)所有函證實(shí)施親函，未對(duì)親函過(guò)程實(shí)施必要的控制。四是未發(fā)現(xiàn)其他貨幣資金回函存在差異（超過(guò)重要性水平），未實(shí)施替代程序。 三、往來(lái)款 1.函證程序不規(guī)范。一是底稿未記錄部分客戶回函的快遞單號(hào)，也未附快遞單據(jù)或者親函證明。二是回函未蓋客戶公章，僅有函證處理人員簽字。三是對(duì)總體回函相符率較低的情況未保

5、持合理關(guān)注。四是對(duì)多筆大額回函金額與賬面不符（差異金額超過(guò)重要性水平）的情況，未調(diào)查不符事項(xiàng)以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。五是未對(duì)回函過(guò)程保持必要的控制，在函證收回環(huán)節(jié)，部分回函由被審計(jì)單位獲取后再寄往事務(wù)所。六是對(duì)于詢證函回函（均系傳真件）時(shí)間高度集中的異?，F(xiàn)象，會(huì)計(jì)師未給予應(yīng)有的關(guān)注，未對(duì)回函的來(lái)源進(jìn)行核驗(yàn)，所獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性低。 2.未核實(shí)公司賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款賬齡劃分有誤、少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題。對(duì)方經(jīng)營(yíng)困難且被列為失信被執(zhí)行人，公司僅按賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬損失計(jì)提不恰當(dāng)。 3.被審計(jì)單位發(fā)生銷售退回產(chǎn)生的賠償金未計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，長(zhǎng)期掛賬“應(yīng)收賬款”。會(huì)計(jì)師未核實(shí)該筆應(yīng)收賬

6、款掛賬原因，未發(fā)現(xiàn)支付賠償金賬務(wù)處理錯(cuò)誤。 4.預(yù)付賬款審計(jì)程序中，未核實(shí)原材料供應(yīng)商“預(yù)付賬款”余額未結(jié)算原因，未發(fā)現(xiàn)該供應(yīng)商相同性質(zhì)款項(xiàng)在“預(yù)付賬款”及“暫估應(yīng)付賬款”同時(shí)掛賬、未予沖抵的情況。 5.其他應(yīng)收款審計(jì)程序不完善。一是函證控制表顯示已執(zhí)行函證程序，均未收到回函，未實(shí)施替代審計(jì)程序，未確定是否對(duì)賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)計(jì)提了充分壞賬準(zhǔn)備。二是被審計(jì)單位未按壞賬計(jì)提政策對(duì)單項(xiàng)金額重大的其他應(yīng)收款實(shí)施減值測(cè)試，會(huì)計(jì)師未實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。 6.未對(duì)票據(jù)余額在審計(jì)基準(zhǔn)日前后激增又劇減的重大異常情況保持必要的職業(yè)懷疑，未能及時(shí)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在未獲取充分適當(dāng)?shù)?/p>

7、審計(jì)證據(jù)的情況下，認(rèn)定被審計(jì)單位在期末對(duì)票據(jù)享有權(quán)益。7.通過(guò)期后盤(pán)點(diǎn)票據(jù)并倒軋計(jì)算票據(jù)期末余額。倒軋計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性受到應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的影響，會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)匾蕾噧?nèi)部控制，對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和倒軋程序，所獲取的審計(jì)證據(jù)可靠性低。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù) 1.業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。被審計(jì)單位將控股股東需支付的業(yè)績(jī)承諾補(bǔ)償款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)師未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)。 2.商譽(yù)減值測(cè)試程序不完善。一是在被投資公司收入呈持續(xù)下滑趨勢(shì)且未能完成業(yè)績(jī)承諾的情況下，商譽(yù)減值測(cè)算時(shí)仍對(duì)營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)采用5以上的增長(zhǎng)率。會(huì)計(jì)師未獲取經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)所依據(jù)的合同、協(xié)議等

8、資料，未獲取被投資公司2018年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、2018第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表等資料以分析預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的可實(shí)現(xiàn)性，未能有效應(yīng)對(duì)商譽(yù)減值存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二是根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的評(píng)估結(jié)果，被審計(jì)單位的商譽(yù)存在減值跡象，但未見(jiàn)會(huì)計(jì)師予以關(guān)注并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。 五、營(yíng)業(yè)收入 1.被審計(jì)單位未建立開(kāi)發(fā)軟件項(xiàng)目各環(huán)節(jié)內(nèi)部管理制度、未完整留存各環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)資料，會(huì)計(jì)師未關(guān)注到上述重大內(nèi)控缺陷，未設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序。 2.收入真實(shí)性相關(guān)證據(jù)不足。被審計(jì)單位提供APP推廣服務(wù)，會(huì)計(jì)師未獲取推廣活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)資料，也未通過(guò)走訪客戶、訪談等方式了解業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 3.銷售退回處理不正確。被審計(jì)單位以前年度確認(rèn)的銷售

9、收入發(fā)生銷售退回，公司沖減了收入、成本，但會(huì)計(jì)師未認(rèn)定為銷售退回，通過(guò)審計(jì)調(diào)整將沖減的收入和成本重新調(diào)回，并將相關(guān)應(yīng)收賬款予以壞賬核銷。 4.營(yíng)業(yè)收入回函比率計(jì)算錯(cuò)誤，未剔除增值稅銷項(xiàng)稅額。未對(duì)回函不符事項(xiàng)執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。企業(yè)詢證函無(wú)企業(yè)蓋章，會(huì)計(jì)師未關(guān)注該情況并執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。 5.工程項(xiàng)目收入和存貨確認(rèn)的審計(jì)程序不充分。按照完工百分比法確認(rèn)收入的工程項(xiàng)目，完工進(jìn)度與項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況差異較大，會(huì)計(jì)師未對(duì)工程項(xiàng)目執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤(pán)或現(xiàn)場(chǎng)察看程序，未能對(duì)期末存貨的存在和狀況以及完工進(jìn)度獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 六、成本和費(fèi)用類 1.暫估返利的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)不足。被審計(jì)單位暫估某域名

10、費(fèi)達(dá)標(biāo)返利，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，會(huì)計(jì)師未檢查該筆返利的暫估依據(jù)，未就返利暫估結(jié)算差異進(jìn)行對(duì)比分析，以檢查暫估返利的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。 2.未對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的準(zhǔn)確性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。未發(fā)現(xiàn)子公司2016年因?qū)⑼恋卦鲋刀惲腥敕康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)成本，導(dǎo)致2016年多結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的問(wèn)題。被審計(jì)單位未就該事項(xiàng)追溯調(diào)整2016年報(bào)表而是直接沖減了2017年的營(yíng)業(yè)成本，會(huì)計(jì)師在2017年年報(bào)審計(jì)工作中關(guān)注到上述錯(cuò)報(bào)，但未做出正確調(diào)整。 3.費(fèi)用類科目審計(jì)程序存在瑕疵，審計(jì)證據(jù)不足。一是未獲取公司開(kāi)展相應(yīng)市場(chǎng)推廣活動(dòng)的業(yè)務(wù)資料，有關(guān)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的審計(jì)證據(jù)不充分。二是對(duì)管理費(fèi)用實(shí)施截止性測(cè)試時(shí)，選取的測(cè)試樣本主

11、要為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提工資等，對(duì)于實(shí)現(xiàn)截止性測(cè)試的審計(jì)目的作用較小。三是未對(duì)各類稅費(fèi)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，未發(fā)現(xiàn)稅費(fèi)跨期確認(rèn)的問(wèn)題。四是未關(guān)注研發(fā)費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)。 七、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易 一是被審計(jì)單位豁免關(guān)聯(lián)方的債權(quán)，且報(bào)告未披露相關(guān)情況，會(huì)計(jì)師未評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由及是否得到恰當(dāng)披露。二是“其他應(yīng)收款劉某”賬戶本期有發(fā)生額，且劉某為公司監(jiān)事，會(huì)計(jì)師未在關(guān)聯(lián)交易底稿中列示上述事項(xiàng)，未關(guān)注該筆款項(xiàng)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方資金占用，未在附注和關(guān)聯(lián)方資金占用報(bào)告中予以披露。三是未對(duì)房產(chǎn)實(shí)際使用單位進(jìn)行確認(rèn)，未對(duì)關(guān)聯(lián)方占用上市公司資產(chǎn)、股東為上市公司提供資助等問(wèn)題予以充分關(guān)注。 八、其他方面 1.

12、或有負(fù)債審計(jì)程序不充分。一是對(duì)管理層提供的涉訴事項(xiàng)未執(zhí)行充分的審計(jì)程序，向律師事務(wù)所發(fā)函但未收到回函，會(huì)計(jì)師未分析未回函原因，未采取進(jìn)一步審計(jì)程序。二是在被審計(jì)單位多筆重大訴訟事項(xiàng)已被終審判決，很可能需承擔(dān)還款責(zé)任的情況下，未在賬面確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，會(huì)計(jì)師未充分估計(jì)上述事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。 2.未識(shí)別可供出售金融資產(chǎn)估值差錯(cuò)。對(duì)期末大額可供出售金融資產(chǎn)，未充分收集與其估值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，未識(shí)別部分可供出售金額資產(chǎn)的估值差錯(cuò)，相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行不到位。 3.在建工程資本化金額計(jì)算不準(zhǔn)確。在建工程利息資本化未嚴(yán)格區(qū)分貸款用途，公司將部分用于其他項(xiàng)目的貸款利息費(fèi)用予以資本化，管理費(fèi)用亦未進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分

13、即予以資本化。會(huì)計(jì)師未就上述事項(xiàng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，相關(guān)數(shù)據(jù)亦無(wú)詳細(xì)底稿。 4.獨(dú)立性方面。一是除簽字會(huì)計(jì)師外，其他項(xiàng)目組成員均未簽署獨(dú)立性聲明。二是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換情況不符合規(guī)定，連續(xù)簽字6年。三是項(xiàng)目組成員執(zhí)行被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理工作，影響了審計(jì)的獨(dú)立性與可靠性。 5.審計(jì)工作底稿存在瑕疵。一是年報(bào)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)直接引用以前年度工作底稿，存在多處明顯錯(cuò)誤。二是審計(jì)底稿記錄存在前后矛盾。如納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)金額前后存在矛盾，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅金測(cè)算表審計(jì)結(jié)論為“發(fā)現(xiàn)公司有大量的營(yíng)業(yè)收入未開(kāi)票未申報(bào)納稅，面臨逃稅風(fēng)險(xiǎn)”，營(yíng)業(yè)收入底稿中對(duì)營(yíng)業(yè)收入與已開(kāi)具發(fā)票核對(duì)的審計(jì)結(jié)論為營(yíng)業(yè)收入與開(kāi)票核對(duì)基本

14、相符”。l 新增行政處罰及行政監(jiān)管措施中資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的突出問(wèn)題 一、收益法評(píng)估中存在的問(wèn)題 1.收入預(yù)測(cè)依據(jù)不充分 一是未收集未來(lái)上線游戲等經(jīng)營(yíng)規(guī)劃資料，未形成相關(guān)訪談底稿。 二是未對(duì)歷史期收入的真實(shí)性進(jìn)行核查，沒(méi)有就歷史運(yùn)營(yíng)情況形成書(shū)面訪談?dòng)涗?，也沒(méi)有收集歷史期運(yùn)營(yíng)流水。 三是未對(duì)客戶委托加工合同期限與預(yù)測(cè)期間不匹配的問(wèn)題予以關(guān)注，在合同有效期限明顯短于預(yù)測(cè)年度、到期延續(xù)委托無(wú)約束性規(guī)定的情況下，預(yù)測(cè)被評(píng)估單位主要客戶的銷量在預(yù)測(cè)期內(nèi)保持高速增長(zhǎng)，未見(jiàn)評(píng)估師對(duì)合同變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)予以充分關(guān)注。 四是部分營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)與委托加工合同中計(jì)劃的品種與數(shù)量不一致，未說(shuō)明差異原因。被評(píng)估單位新增客戶的委托加

15、工合同未提及具體委托加工數(shù)量，評(píng)估底稿中未見(jiàn)新增客戶營(yíng)業(yè)收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的依據(jù)材料。 五是對(duì)2017年新增客戶的真實(shí)性及其2018年?duì)I業(yè)收入預(yù)測(cè)合理性執(zhí)行的評(píng)估程序不充分。截止評(píng)估基準(zhǔn)日，2017年新增客戶中僅有1家與被評(píng)估單位發(fā)生交易，評(píng)估師僅執(zhí)行訪談被評(píng)估單位高管和獲取委托加工合同程序，未對(duì)新增客戶的真實(shí)性及其2018年?duì)I業(yè)收入預(yù)測(cè)合理性進(jìn)行核查。 六是評(píng)估師將客戶提供的委托加工合同（僅為框架性合同）作為收入預(yù)測(cè)依據(jù)，但上述合同未提及每年委托生產(chǎn)量逐年遞增，部分合同也未列明具體委托生產(chǎn)數(shù)量，無(wú)法作為營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)依據(jù)，也無(wú)法解釋在歷史營(yíng)業(yè)收入下降的情況下預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入高速增長(zhǎng)的合理性。 七是

16、未見(jiàn)對(duì)被評(píng)估單位代理的游戲與獲取的市場(chǎng)上多款游戲的異同點(diǎn)進(jìn)行比較分析，也未見(jiàn)對(duì)預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入中付費(fèi)用戶數(shù)、ARPU值等參數(shù)的合理性進(jìn)行分析。 八是調(diào)整收入預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)無(wú)依據(jù)且未進(jìn)行分析說(shuō)明。未向企業(yè)獲取任何調(diào)整依據(jù)和說(shuō)明，未就因測(cè)算過(guò)程導(dǎo)致2015年4月至12月收入預(yù)測(cè)思路與2016年至2020年收入預(yù)測(cè)思路不一致的情況進(jìn)行任何分析說(shuō)明和獲取任何依據(jù)。 九是評(píng)估師僅復(fù)核了建造合同收入已簽項(xiàng)目及預(yù)計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)表，未對(duì)正在履行的合同執(zhí)行走訪或察看等程序，未對(duì)公司預(yù)計(jì)大額合同的可實(shí)現(xiàn)性進(jìn)行分析，未履行核查義務(wù)。 十是在行業(yè)整體呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)的情況下，公司預(yù)測(cè)其2018年銷售商品收入增長(zhǎng)180。評(píng)估師未對(duì)增長(zhǎng)合

17、理性進(jìn)行分析和判斷，未履行核查義務(wù)。 十一是未能根據(jù)以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況合理確定評(píng)估假設(shè)。對(duì)資產(chǎn)組可回收價(jià)值進(jìn)行估值過(guò)程中，評(píng)估師認(rèn)為公司提供的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)依據(jù)不充分，收入和利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)均具有較大不確定性，無(wú)法正常出具評(píng)估報(bào)告。但評(píng)估師假設(shè)被評(píng)估公司提供的預(yù)測(cè)期內(nèi)凈利潤(rùn)能如期實(shí)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)測(cè)，出具了帶有限制條件的估值咨詢報(bào)告，評(píng)估假設(shè)不合理。 2.成本預(yù)測(cè)依據(jù)不足 一是未對(duì)單位成本變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算。被評(píng)估單位歷史成本收入比呈上升趨勢(shì)，評(píng)估師預(yù)測(cè)單位成本降低導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)成本增長(zhǎng)率呈下降趨勢(shì)，評(píng)估底稿中未見(jiàn)對(duì)單位成本的變動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)測(cè)算的記錄。 二是人工成本測(cè)算表顯示整個(gè)預(yù)測(cè)期職工人數(shù)

18、一直保持不變，評(píng)估師未根據(jù)預(yù)測(cè)期營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)趨勢(shì)對(duì)其人員構(gòu)成合理性進(jìn)行分析。 三是營(yíng)運(yùn)資金支出為負(fù)，未見(jiàn)合理性分析。評(píng)估師對(duì)五年預(yù)測(cè)期及永續(xù)期的營(yíng)運(yùn)資金支出預(yù)測(cè)值均為負(fù)數(shù)，評(píng)估底稿中未見(jiàn)合理性分析的記錄。 二、資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估中存在的問(wèn)題 1.其他應(yīng)收款賬面值與企業(yè)詢證函金額不同，評(píng)估師未對(duì)上述差異進(jìn)行分析說(shuō)明。 2.未對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)之間的差異進(jìn)行核驗(yàn)，部分原材料、產(chǎn)成品的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量與賬面數(shù)量不一致，評(píng)估師未進(jìn)行核驗(yàn)分析。 3.未見(jiàn)政府補(bǔ)助項(xiàng)目驗(yàn)收合格的依據(jù)，評(píng)估說(shuō)明中描述補(bǔ)助所涉及的項(xiàng)目已驗(yàn)收合格，但底稿中未見(jiàn)驗(yàn)收合格的相關(guān)證據(jù)資料，在相應(yīng)評(píng)估明細(xì)表里備注為“未驗(yàn)收”。 三、評(píng)估底稿記錄不

19、完善 一是評(píng)估底稿中未見(jiàn)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的測(cè)算過(guò)程，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)時(shí)使用的數(shù)據(jù)指標(biāo)錯(cuò)誤。二是應(yīng)收賬款函證程序底稿未歸檔。三是評(píng)估報(bào)告未充分披露稅務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估程序記錄不完整?！颈O(jiān)管動(dòng)態(tài)】l 證監(jiān)會(huì)發(fā)布會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)商譽(yù)減值 為強(qiáng)化商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)監(jiān)管，進(jìn)一步規(guī)范上市公司商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理及信息披露，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員勤勉盡責(zé)、規(guī)范執(zhí)業(yè)，11月16日證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部發(fā)布會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號(hào)商譽(yù)減值。對(duì)擬上市公司、新三板公司等其他資本市場(chǎng)主體商譽(yù)減值事項(xiàng)的監(jiān)管，參照?qǐng)?zhí)行。l 財(cái)政部對(duì)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）征求意見(jiàn)為進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)處理，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部草擬