論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策

1、工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文題 目：論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué) 生： 李 兆 三 所 在 系： 管 理 系 專業(yè)班級(jí)： 會(huì)計(jì)電算化專60801班 指導(dǎo)教師： 陳 躍 東 輔導(dǎo)教師： 陳 躍 東 時(shí) 間： 2010年09月20日2011年6月15日 長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 (設(shè)計(jì))任務(wù)書系 管理系 專業(yè) 會(huì)計(jì)電算化專 班級(jí) 60801 學(xué)生姓名 李兆三 指導(dǎo)教師/職稱 陳躍東 會(huì)計(jì)師 1. 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)題目：論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策2. 畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)起止時(shí)間：2010年09月20日2011年6月15日 3畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)所需資料及原始數(shù)據(jù)（指導(dǎo)教師選定部

2、分）1蔣燕輝.會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制M.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.20052胡志勇.我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的傳統(tǒng)哲學(xué)詮釋J.上海：財(cái)會(huì)月刊.2006(1)3陳明軍.會(huì)計(jì)信息失真及對(duì)策J.北京：企業(yè)經(jīng)濟(jì).2005 4王軍.論中國(guó)會(huì)計(jì)精J.上海：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊.20075蔡建文.防不勝防的股市陷阱J.北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社.2001 6胡皎.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.20017周俊生.偷天陷阱M.北京:立信會(huì)計(jì)出版社.2001 8蔣義宏,魏剛.中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題研究M.大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.20019李若山.五大作假賬的手段N.安徽:21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道.2002(3

3、)10 董少鵬.中國(guó)股市政策與炒股M.北京:經(jīng)濟(jì)管理出版社.19974畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)應(yīng)完成的主要內(nèi)容主要通過查閱相關(guān)資料和書籍，闡述會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，具體分析會(huì)計(jì)信息失真的的主要原因以及重大危害，最后提出解決會(huì)計(jì)信息失真的措施和建議。5畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目標(biāo)及具體要求培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題能力；掌握科學(xué)研究的基本方法，并對(duì)提出的案詳細(xì)論證，要求理論正確、論據(jù)確鑿、邏輯性強(qiáng)、層次分明、表達(dá)準(zhǔn)確。具體要求：（1）培養(yǎng)學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)、獨(dú)立分析和解決實(shí)際問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和實(shí)踐能力，使學(xué)生獲得科學(xué)研究的基礎(chǔ)訓(xùn)練。（2）引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用馬克思主義的基本原理和思想方法，培養(yǎng)

4、理論聯(lián)系實(shí)際的工作作風(fēng)和嚴(yán)肅認(rèn)真的科學(xué)態(tài)度。（3）進(jìn)一步訓(xùn)練和提高學(xué)生的分析能力、社會(huì)調(diào)查能力、經(jīng)濟(jì)分析能力、外語能力和計(jì)算機(jī)能力，以及查閱文獻(xiàn)資料和文字表達(dá)的基本技能。（4）在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生能在畢業(yè)論文階段內(nèi)相對(duì)獨(dú)立地完成一項(xiàng)工作任務(wù)，撰寫出畢業(yè)論文。（5）畢業(yè)論文正文：字?jǐn)?shù)不少于8000字。6、完成畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)所需的條件及上機(jī)時(shí)數(shù)要求1. 圖書館電子期刊文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫2. 近5年內(nèi)出版的相關(guān)專業(yè)書籍3近5年內(nèi)相關(guān)專業(yè)論文上機(jī)時(shí)數(shù)：80小時(shí)任務(wù)書批準(zhǔn)日期 2010 年 11 月 5 日 系主任（責(zé)任教授）(簽字) 任務(wù)書下達(dá)日期 2010 年 11 月 8日 指導(dǎo)教師(簽字) 完成任務(wù)日

5、期 2011 年 6 月 7日 學(xué)生（簽名） 長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文指導(dǎo)教師審查意見學(xué)生姓名李兆三學(xué)院（系）管理系專 業(yè)會(huì)計(jì)電算化60801班畢業(yè)論文題目論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策指導(dǎo)教師陳躍東職 稱會(huì)計(jì)師評(píng) 審日 期評(píng)審參考提綱1. 畢業(yè)論文的理論及實(shí)際意義2. 對(duì)畢業(yè)論文的研究?jī)?nèi)容、研究方法及研究結(jié)果的意見3. 從畢業(yè)論文來看學(xué)生綜合應(yīng)用基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識(shí)分析、解決實(shí)際問題的能力4. 對(duì)畢業(yè)論文的質(zhì)量與水平的評(píng)價(jià)，是否有新的見解或創(chuàng)新5. 對(duì)畢業(yè)論文期間學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、組織紀(jì)律的意見6. 畢業(yè)論文是否完成規(guī)定任務(wù)，是否同意參加答辯7. 存在的主要問題與不足審查意見：長(zhǎng)

6、江大學(xué)畢業(yè)論文評(píng)閱教師評(píng)語學(xué)生姓名李兆三學(xué)院（系）管理系專 業(yè)會(huì)計(jì)電算化60801班畢業(yè)論文題目論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策評(píng)閱教師陳躍東職 稱會(huì)計(jì)師評(píng) 閱日 期評(píng)閱參考提綱1. 畢業(yè)論文的理論及實(shí)際意義2. 對(duì)畢業(yè)論文的研究?jī)?nèi)容、研究方法及研究結(jié)果的意見3. 從畢業(yè)論文來看學(xué)生綜合應(yīng)用基礎(chǔ)理論與專業(yè)知識(shí)分析、解決實(shí)際問題的能力4. 對(duì)畢業(yè)論文的質(zhì)量、水平與應(yīng)用價(jià)值的評(píng)價(jià)，是否有新的見解或創(chuàng)新5. 畢業(yè)論文是否完成規(guī)定任務(wù)、達(dá)到了學(xué)士學(xué)位論文的水平，是否同意參加答辯6. 存在的主要問題與不足評(píng)語：論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué)生：李兆三，管理系 指導(dǎo)老師；陳躍東，長(zhǎng)

7、江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院摘要上市公司會(huì)計(jì)信息的失真不僅會(huì)影響國(guó)家證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，而且對(duì)廣大股民尤其是中小股民的利益也會(huì)產(chǎn)生巨大的沖擊，上市公司會(huì)計(jì)信息失真已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制中的一大公害。從經(jīng)濟(jì)學(xué)、體制、環(huán)境的角度分析了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了一些解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題的對(duì)策，包括完善會(huì)計(jì)法建設(shè)和加大懲處力度、盡快改變國(guó)有股“一股獨(dú)大”的局面，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)以及會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管力度等。關(guān)鍵詞上市公司；會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)監(jiān)管；公司治理結(jié)構(gòu)Concerning the public company accounting information d

8、istortion causes, harm and countermeasuresStudent: Lizhaosan, managementTeacher; ChenYueDong, Yangtze university engineering technical collegeabstract : the public company accounting information distortion will not only influence countries the healthy development of the securities markets, and to al

9、l the people, especially small and medium shareholders interests also can have a huge impact, the listed company the distortion of accounting information has become China's economic operation mechanism of a public nuisance. Economics, system and environment from the perspective of the listed com

10、panies in China accounting information distortion causes, and based on this, advances some solving the listed companies in China accounting information distortion, including perfect solutions to the problems of the accounting law of the construction and increase punishment as soon as possible, "

11、;a change of state-owned shares the only big" situation, perfect the corporate governance structure of a company, and accounting supervision department of supervision, etc. Key words: the listed company; Accounting information distortion; Accounting supervision; Corporate governance structure 目

12、 錄前言1一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真概況2（一）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的重大事例2（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果2（三）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式3（四）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的常用手段3二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)8（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī)8（二）為了通過審批和分額度指標(biāo)8（三）摘牌制度8（四）為達(dá)到配股資格線8（五）上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng)8三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因解析9（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善9（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制乏力10（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞11（四）會(huì)計(jì)信息失真懲處成本低廉12四、上市公司信息失真的危害13（一） 上市公司會(huì)計(jì)

13、信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為13（二）上市公司會(huì)計(jì)信息失真是一種會(huì)計(jì)舞弊行為13五、 上市公司信息失真治理對(duì)策15（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)15（二）按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系15（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn), 提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德16（四）加快建立合伙制以無限提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本16六、結(jié)論17參考文獻(xiàn)17致 謝19論上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因、危害及治理對(duì)策學(xué)生：李兆三，管理系 指導(dǎo)老師；陳躍東，長(zhǎng)江大學(xué)工程技術(shù)學(xué)院前言會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng), 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)中正發(fā)揮著越來越重要的作用。會(huì)計(jì)信息失真, 就等于會(huì)計(jì)信息失去價(jià)值,我國(guó)上市公司存在著法律法規(guī)體系的局限

14、性、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全、社會(huì)中介監(jiān)督的弱化、會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高及專業(yè)技術(shù)能力低等問題進(jìn)而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。自1990年我國(guó)證券市場(chǎng)正式成立以來，我國(guó)上市公司一直存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題,所謂上市公司會(huì)計(jì)信息失真,就是上市公司會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假, 不符合實(shí)際情況。主要表現(xiàn)有數(shù)據(jù)不實(shí)、編造假證假賬假表、虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈、出具虛假審計(jì)報(bào)告等。簡(jiǎn)單的說,會(huì)計(jì)信息失真就是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重偏離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,或者說上市公司所披露的會(huì)計(jì)信息與其發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不相一致,只能大致反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,并在一定度

15、的范圍內(nèi)有偏差。失真的會(huì)計(jì)信息必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,影響投資者的決策和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,對(duì)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真概況（一）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的重大事例 自1720年在英國(guó)發(fā)生世界上第一例上市公司會(huì)計(jì)舞弊案“南海公司”事件以來，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的二百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時(shí)世界各國(guó)也普遍建立和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了很大的保障。但是，會(huì)計(jì)信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的案件還時(shí)有發(fā)生。二

16、十世紀(jì)中葉以來，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中發(fā)生的上市公司會(huì)計(jì)舞弊案就屢見不鮮。以美國(guó)為例，發(fā)生的比較有影響的著名的案例就有： “巨人零售公司”會(huì)計(jì)舞弊案(1972年)、 “馬蒂爾公司”會(huì)計(jì)舞弊案（1975年,即生產(chǎn)著名的“芭比娃娃”的玩具公司）以及近年來發(fā)生的安然公司（最大的能源交易商）會(huì)計(jì)造假案、世界通訊公司（第三大電信公司）會(huì)計(jì)造假案、阿德傳播公司（第六大有線電視公司）會(huì)計(jì)造假案、英克隆公司（ImClone，著名生物技術(shù)企業(yè)）會(huì)計(jì)造假案、瑪莎斯圖沃特公司（著名的日用品、化妝品和藥品生產(chǎn)商）會(huì)計(jì)造假案等。而在中國(guó)，這種現(xiàn)象也同樣存在：據(jù)有關(guān)資料披露，財(cái)政部1999年抽查100家國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有8

17、1家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤(rùn)27.47億元；在2000年度在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。在上市公司方面：2001年經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，深滬兩市上市的1000余家公司共被審計(jì)出應(yīng)調(diào)減虛增利潤(rùn)189億元，擠掉利潤(rùn)水分達(dá)15.9。其中，審計(jì)調(diào)減利潤(rùn)317億元，審計(jì)調(diào)增利潤(rùn)128億元，調(diào)增調(diào)減利潤(rùn)總額445億元；審計(jì)調(diào)減資產(chǎn)903億元，調(diào)增資產(chǎn)842億元，總體調(diào)減資產(chǎn)61億元，調(diào)增調(diào)減資產(chǎn)總額1745億元。特別是有6家上市公司資產(chǎn)調(diào)減幅度超過5

18、0。同時(shí)在上市公司中也發(fā)生了如紅光股份欺詐上市案，瓊民源、銀廣廈、麥科特、ST黎明、猴王股份、東方電子、藍(lán)田股份等一系列上市公司會(huì)計(jì)造假案件。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會(huì)計(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。（注：蔡建文,防不勝防的股市陷阱(M)北京:經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社）（二）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查結(jié)果近年來國(guó)家相關(guān)職能部門在對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查過程中, 發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)信息失真情況非常嚴(yán)重。2002 年財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處,開展了對(duì)部分企業(yè)2001 年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查工作，共查出這些企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)115 億元,所有者權(quán)益不實(shí)24.2 億元,利潤(rùn)不實(shí)2

19、4.2 億元。其中,資產(chǎn)不實(shí)5%以上的企業(yè)有36 戶, 占總戶數(shù)的18.75%；利潤(rùn)不實(shí)10%以上的企業(yè)有103 戶, 占總戶數(shù)的53.6%；利潤(rùn)嚴(yán)重失真,虛盈實(shí)虧企業(yè)19 戶,原報(bào)表反映盈利1.35 億元,實(shí)際虧損1.72 億元；虛虧實(shí)盈企業(yè)8 戶,原報(bào)表反映虧損1.62 億元,實(shí)際盈利4.13億元，有22 戶企業(yè)存在賬外設(shè)賬問題。2004 年5 月至9 月，審計(jì)署組織對(duì)16 家具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行了檢查，重點(diǎn)延伸檢查了30 家上市公司。檢查發(fā)現(xiàn)，有14 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的37 名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的19 份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或疏漏。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性及相關(guān)性是保

20、證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件，如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況, 不僅無法滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況的需要,而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。（三）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)形式上市公司會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)為上市公司會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,提供的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)組織所發(fā)生的真實(shí)事項(xiàng)的原始狀態(tài)不相一致,只能大致反映真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況,并在一定度的范圍內(nèi)有所偏差。其具體的表現(xiàn)形式主要有三種: 1、會(huì)計(jì)信息不真實(shí),即蓄意歪曲和掩蓋公司的真實(shí)信息。主要表現(xiàn)在文字?jǐn)⑹龊蛿?shù)字不實(shí)兩方面。2，會(huì)計(jì)信息不充分,即遺漏和短缺法定項(xiàng)目信息,主要表現(xiàn)

21、在基于格式要求提到的多,真正符合充分、完整要求的少。3，會(huì)計(jì)信息不及時(shí),即有意拖延信息披露的時(shí)間,主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告不能在規(guī)定的時(shí)點(diǎn)對(duì)外公布,以定期報(bào)告代替臨時(shí)報(bào)告等。（四）上市公司會(huì)計(jì)信息失真的常用手段從目前我國(guó)上市企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在：1、經(jīng)濟(jì)交易失真。即企業(yè)為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換，從而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。2、會(huì)計(jì)核算失真。即會(huì)計(jì)核算過程不能真實(shí)記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3、會(huì)計(jì)信息披露失真。即隱瞞應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息或不及時(shí)披露應(yīng)及時(shí)披露的會(huì)計(jì)信息；從會(huì)計(jì)信息失真的最

22、終目的來看，其主要表現(xiàn)為：操縱利潤(rùn)，調(diào)節(jié)資產(chǎn)，偷逃稅金：1、利用會(huì)計(jì)信息失真來操縱利潤(rùn)企業(yè)操縱利潤(rùn)的常用手法是虛計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來虛增利潤(rùn)或通過相反的操作手法來虛減利潤(rùn)，或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。具體有以下幾種：（1）直接惡意造假來達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的惡意造假來操縱利潤(rùn)就是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人（包括企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)管理者及其它相關(guān)人員），為了局部或個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密的計(jì)劃、安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息不能正確反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，或是通過故意制造虛假的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等手段，來人為操縱營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。最突出例子就是紅光公司欺詐上市案。1996年8月，紅光集團(tuán)

23、公司為了騙取上市資格，指使公司會(huì)計(jì)人員，以原本未獨(dú)立核算的玻殼分廠資產(chǎn)為基礎(chǔ)，以虛構(gòu)收入，少計(jì)成本的方式，人為構(gòu)造出一份看起來不錯(cuò)的會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)隱瞞了其主要生產(chǎn)設(shè)備系80年代中期投入使用的，已到報(bào)廢年限、生產(chǎn)效率低下的這一關(guān)鍵問題。以此通過了有關(guān)部門的上市資格審查，從而于1997年6月順利上市。但從97年開始，其報(bào)表上的業(yè)績(jī)就出現(xiàn)大幅度滑坡，直到2000年被中國(guó)證件監(jiān)會(huì)查處。紅光股份在上市申報(bào)材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售收入的做法就是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常所說的“假帳真算”、“假帳假算”。這種作假方法由于設(shè)計(jì)的比較慎密，一般發(fā)現(xiàn)起來較為困難。但是由于其牽涉企業(yè)的方方面面，因此其運(yùn)做起來也較為困難，造假成本

24、相對(duì)較高。（2）利用會(huì)計(jì)制度不完善和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所具有的不確定性來造假在新舊經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中，在新舊會(huì)計(jì)制度交替之際，會(huì)計(jì)制度難免有漏洞和不完善之處。一些上市公司為了自身的小集團(tuán)利益，肆意鉆現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的空子大做文章，以圖保牌摘帽。最突出的例子就是“渝鈦白”事件。重慶渝港鈦白粉股份有限公司（簡(jiǎn)稱渝鈦白）是1992年9月在吸收合并重慶化工廠基礎(chǔ)上后以社會(huì)募集的方式設(shè)立的公眾股份有限公司。1993年7月在深圳證券交易所掛牌上市。上市之初的幾年里，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)還算可以。但自96年開始，公司業(yè)績(jī)開始出現(xiàn)滑坡，96年虧損額1318萬元。1997年公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并未有好轉(zhuǎn)，為了掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)，公

25、司故意將實(shí)際上已于1995年底就完工且投入試生產(chǎn)的鈦白粉建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)付債券利息約8064萬元計(jì)入在建工程成本，從而使97年的公司虧損額反映為3136萬元。實(shí)際上，該生產(chǎn)線96年就已具備生產(chǎn)能力，且小批量生產(chǎn)出了合格產(chǎn)品。之所以一直未能達(dá)產(chǎn)驗(yàn)收，主要是因流動(dòng)資金不足及市場(chǎng)暫未打開。根據(jù)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定：固定資產(chǎn)一旦建設(shè)完成并投入使用后，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息就應(yīng)進(jìn)入期間費(fèi)用，不得再資本化。渝太白公司之所以這樣做，主要原因是：96年公司已虧損1000余萬，97年公司帳面又虧損3000余萬。若加上這一筆借款利息，則累計(jì)虧損將接近12000余萬。這對(duì)于注冊(cè)資本為13000萬元的公司來說，

26、凈資產(chǎn)僅剩25%左右。若公布開來，則投資者一定會(huì)懷疑其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（3）利用關(guān)聯(lián)交易來造假關(guān)聯(lián)交易一直是我國(guó)證券市場(chǎng)的一個(gè)頗受關(guān)注的話題。大量事實(shí)證明，非公允的關(guān)聯(lián)交易會(huì)擾亂市場(chǎng)秩序， 嚴(yán)重影響證券市場(chǎng)的健康、平穩(wěn)發(fā)展。而在這方面利用關(guān)聯(lián)交易來造假的顯著例子就是“ST猴王”事件。猴王股份有限公司最初是一家主要生產(chǎn)焊接材料和設(shè)備的企業(yè)，1993年11月在深交所掛牌上市。自96年開始，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)開始滑坡。1998年，為了能夠擠上增發(fā)B股的班車，猴王股份利于關(guān)聯(lián)交易做幌子，大肆進(jìn)行會(huì)計(jì)作假。根據(jù)猴王股份公司有關(guān)年報(bào)資料披露：1998年3月，猴王股份公司與猴王集團(tuán)公司簽定的資產(chǎn)租賃合同，商定從1

27、998年1月1日起，將其名下11家子公司即猴王焊接公司重慶電焊條廠、猴王焊接公司蕪湖電焊條廠、上海猴王不銹鋼焊接材料廠、猴王焊接公司上海焊接材料廠、猴王焊接公司上海恒大特種焊條廠、猴王焊接公司綿陽電焊條廠、猴王焊接公司昆明電焊條廠、猴王焊接公司石家莊電焊條廠、猴王焊接公司武漢洪山電焊條廠、猴王焊接公司哈爾濱電焊條廠及猴王股份公司長(zhǎng)春特種焊條廠租賃給猴王集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)。租賃期暫定為兩年，租賃費(fèi)按資產(chǎn)凈額的9收取。后又鑒于焊材市場(chǎng)疲軟，且該11家子公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，雙方重新簽訂協(xié)議，商定1999年租賃費(fèi)按1998年12月31日該11家子公司凈資產(chǎn)的6計(jì)算。而事實(shí)是直到2000年8月猴王集團(tuán)破產(chǎn)時(shí)，上

28、述的11家子公司的資產(chǎn)中也沒有一塊表明產(chǎn)權(quán)屬于猴王股份。通過宜昌市工商局注冊(cè)分局了解到，ST猴王的資產(chǎn)是2000年猴王集團(tuán)破產(chǎn)前宜賓市政府才下文劃到股份公司名下的，此前所有權(quán)一直屬于猴王集團(tuán)。前后花費(fèi)股份公司4億元、歷時(shí)三年向猴王集團(tuán)收購的11家焊材廠和3家焊條廠的”并購“不過是用一堆”垃圾資產(chǎn)“沖抵巨額應(yīng)收賬款、套取上市公司巨額現(xiàn)金的”空手道“。如此運(yùn)作以后，”收購“來的這部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)手又租給猴王集團(tuán)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)為ST猴王的虛假利潤(rùn)做貢獻(xiàn)。從1995年開始，猴王股份每年都以資金占用費(fèi)的名義向猴王集團(tuán)公司收取三、四千萬元不等的資金占用費(fèi)，總額高達(dá)1.9億元。而這幾年ST猴王的賬面凈利潤(rùn)總額只有1.

29、5億元； 另外，97及98年度，猴王股份把自己的原值不過3500萬元的兩處房屋以高達(dá)2000萬元的年租金租給其母公司猴王集團(tuán)。這個(gè)租賃價(jià)格顯然是異常的。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而來的。由此而來的是公司順利發(fā)行了B股，同時(shí)也避免了當(dāng)年被特別處理的命運(yùn)（即股票交易的ST處理）。（4）利用“利潤(rùn)截期”來造假利用銷售截期來調(diào)節(jié)利潤(rùn)也是上市公司會(huì)計(jì)舞弊的常用手法之一。在這方面，“東方鍋爐”就是一個(gè)典型的例子。而東方鍋爐在股票上市后的1996-1998年，通過人為改變銷售截期的辦法，將應(yīng)列入1996年的銷售收入1.76億元、銷售利潤(rùn)3800萬元遞延到1997年；

30、而在1997年又通過同樣的手法將應(yīng)計(jì)入1997年的收入2.26億元、銷售利潤(rùn)4700萬元遞延到1998年。從而制造出連年業(yè)績(jī)穩(wěn)定增長(zhǎng)的假象。2、利用會(huì)計(jì)信息失真來調(diào)節(jié)資產(chǎn)上市公司通過會(huì)計(jì)造假來調(diào)節(jié)資產(chǎn)的手法通常有：通過對(duì)虛擬的并不存在的資產(chǎn)作虛假的資產(chǎn)評(píng)估來虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減資產(chǎn)等。這方面的例子如轟動(dòng)一時(shí)的“瓊民源”案件?！碍偯裨础钡娜Q是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司。該公司1988年初在?？谧?cè)成立，1993年4月在深交所掛牌上市。由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，公司股票一直未受到廣大投資者青睞。為了改變這一不利局面并獲取暴利，“瓊民源”的控股股東民源海南公司伙同深圳有色金

31、屬財(cái)務(wù)公司利用關(guān)聯(lián)交易作掩護(hù)，精心策劃了1996年虛增5.4億元的巨額利潤(rùn)和6.57億元的資本公積大案。其主要做法就是利用關(guān)聯(lián)交易，在未取得土地開發(fā)使用權(quán)的情況下，通過和關(guān)聯(lián)企業(yè)香港冠聯(lián)企業(yè)等簽定未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房及權(quán)益轉(zhuǎn)讓合同，人為虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元；同時(shí)通過對(duì)未經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項(xiàng)的四個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行虛假評(píng)估而制造出6.57億元的巨額資本公積金。使公司股票價(jià)格在短短的幾各月里就從長(zhǎng)4元多翻了數(shù)倍直上26元多。這方面的例子還有“原野”事件等。3、利用會(huì)計(jì)信息失真來偷逃稅金據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)稅收收入大約占中央和地方財(cái)政收入的95%左右，稅收已成為中央和地方財(cái)政收入的主要來源。

32、而有的上市公司為了達(dá)到偷逃稅金的目的，往往也會(huì)舞弊造假，致使會(huì)計(jì)信息失真：（1）利用銷售截期來偷漏生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金由于國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的稅率，因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)交多少稅金就取決于稅基的多少，即營(yíng)業(yè)收入的多少。而有的上市公司為了達(dá)到少交或延后交納稅金的目的，故意將應(yīng)計(jì)入當(dāng)前期間的營(yíng)業(yè)收入延期確認(rèn)，或是將應(yīng)視同銷售的部分（如在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)品用于職工福利消費(fèi)等）直接以成本價(jià)轉(zhuǎn)入相關(guān)科目但不作納稅認(rèn)定，從而達(dá)到偷逃生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納的稅金。（2）將本應(yīng)在稅后列支的各種罰款、超過規(guī)定限額的捐助、非正常損失等混入成本費(fèi)用中，以此來達(dá)到降低應(yīng)稅所得額、偷逃應(yīng)交的所得稅。二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的

33、動(dòng)機(jī)（一） 為取得上市資格而粉飾業(yè)績(jī)公司要想上市必須滿足上市條件，這給企業(yè)管理層一定的壓力，但由于相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定的弊端，很容易通過會(huì)計(jì)處理來調(diào)節(jié)。因而許多公司為達(dá)到上市門檻，就千方百計(jì)的造假，以達(dá)到上市籌資的目的。（二）為了通過審批和分額度指標(biāo)公司上市審批和分額度指標(biāo)的做法是導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的另一根源。在審批制度下，地方政府一旦獲得上市指標(biāo)，即使當(dāng)時(shí)沒有達(dá)標(biāo)且無資格上市的企業(yè)，地方政府也會(huì)和企業(yè)想方設(shè)法使企業(yè)達(dá)到上市條件，以進(jìn)入股市融資。（三）摘牌制度為避免連續(xù)三年虧損而摘牌，上市公司寧愿在帳務(wù)處理上玩弄花招而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，也不愿連續(xù)三年虧損被摘牌。（四）為達(dá)到配股資

34、格線公司能否發(fā)股與配股，其資格主要由“凈資產(chǎn)收益率”這一標(biāo)尺來定奪，“凈資產(chǎn)收益率3 年內(nèi)平均達(dá)到10，最低年份不得低于6驅(qū)使一些企圖實(shí)施配股的上市公司虛假做帳。（五）上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng)為達(dá)到配股資格線，上市公司經(jīng)營(yíng)管理人員利益的驅(qū)動(dòng)。按照現(xiàn)代代理理論，股東和受托管理公司的經(jīng)理人之間存在代理關(guān)系。為確定經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，公司都建立起公司業(yè)績(jī)與經(jīng)理人員酬金相掛鉤的“分紅機(jī)制”，經(jīng)理人員從自身利益出發(fā)，趨向于提高利潤(rùn)。三、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因解析（一）上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司治理機(jī)制制約著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,公司治理科學(xué)與否,是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。我國(guó)的上市公司多

35、由國(guó)企改制而成,國(guó)有股持股比重過大,股權(quán)過度集中,這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)引起對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求不足,同時(shí)也嚴(yán)重影響了公司治理結(jié)構(gòu)的運(yùn)行效率。國(guó)企改制上市以后,“國(guó)有股所有者缺位”現(xiàn)象,使國(guó)家對(duì)國(guó)有股的最終控制權(quán)只能通過多層次的委托代理關(guān)系實(shí)現(xiàn),所有者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)者的約束力減弱,而中小股東又無權(quán),管理者權(quán)力的過度膨脹,失去監(jiān)督和約束的管理者在強(qiáng)烈的利益驅(qū)動(dòng)下自然制造失真的會(huì)計(jì)信息。而且,我國(guó)上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制也很不完善,還沒有形成股東、董事會(huì)、經(jīng)理層及監(jiān)事會(huì)之間責(zé)權(quán)明晰、相互制約有效的制衡機(jī)制,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重,使得管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)利過大,缺乏有效的約束和監(jiān)督,容

36、易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息不透明,內(nèi)部人控制和操作不規(guī)范等弊端,其缺陷將嚴(yán)重制約著上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。 會(huì)計(jì)信息是上市公司治理結(jié)構(gòu)的表現(xiàn)形式，因而會(huì)計(jì)信息失真最根本的原因是上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題。我國(guó)上市公司有很大一部分是國(guó)有企業(yè)，公司治理結(jié)構(gòu)很不完善，主要表現(xiàn)在：（1） 上市公司“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)控制權(quán)的配置情況。我國(guó)的上市公司主要是通過國(guó)有企業(yè)改制而成，產(chǎn)權(quán)不清，股權(quán)高度集中，國(guó)有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。加上國(guó)家作為所有者不能直接行使產(chǎn)權(quán)權(quán)力，國(guó)有股權(quán)代理人的“缺位”，給國(guó)有企業(yè)經(jīng)理人留下巨大的權(quán)利真空，形成“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。內(nèi)部人控制的存在，使得內(nèi)部人有可能

37、利用監(jiān)督制度的缺陷和自己的信息優(yōu)勢(shì)，提供失真的會(huì)計(jì)信息，滿足自身的利益需求，這也是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假的主要根源。近年來我國(guó)上市公司為了改善公司的治理結(jié)構(gòu)，引入“獨(dú)立董事”制度，但從目前獨(dú)立董事的產(chǎn)生機(jī)制來看，獨(dú)立董事的獨(dú)立性還是不夠，仍然代表大股東的意志，“獨(dú)立董事”也只是上市公司的一種“外部修飾”，根本沒有真正地發(fā)揮其監(jiān)督的作用。 （2）激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。首先從激勵(lì)機(jī)制看。經(jīng)理人的報(bào)酬應(yīng)該含有經(jīng)理人所創(chuàng)造的利潤(rùn)，以使其與委托人的利益一致。國(guó)外經(jīng)理人的工資是普通職工的上百甚至上千倍，然而我國(guó)經(jīng)理人所得報(bào)酬通常只有幾倍，經(jīng)理人這種物質(zhì)和心理的不平衡就會(huì)導(dǎo)致其違規(guī)行為的產(chǎn)生，這是利用會(huì)計(jì)造

38、假，進(jìn)行貪污等經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的一大原因。其次，從約束機(jī)制來看，通常一個(gè)理性的職業(yè)經(jīng)理人，是否選擇瀆職行為，取決于其瀆職行為的期望效用或收益是否大于非瀆職行為期望效用。我國(guó)上市公司經(jīng)理人的約束機(jī)制卻嚴(yán)重不足，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。1.多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)和公司的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)其實(shí)就是一套班子，兩個(gè)牌子，根本就沒有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；2.監(jiān)事會(huì)制度方面，監(jiān)事會(huì)的職能就是監(jiān)督經(jīng)理人。但是在我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)成員的任命都是由成為內(nèi)部控制人的經(jīng)理人決定，其報(bào)酬也常常是由經(jīng)理人制定。在實(shí)踐中，監(jiān)事的日常工作溝通只能通過召開會(huì)議進(jìn)行，只能是一種事后監(jiān)督，無法做到事前和事中監(jiān)督，造成很大漏洞和工作上的被動(dòng)。3.董事

39、會(huì)方面，由于我國(guó)的獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例很小，獨(dú)立董事的獨(dú)立性也太差，當(dāng)然對(duì)經(jīng)理人的約束力也就不夠。（二）社會(huì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制乏力1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在嚴(yán)重缺陷 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性，不能有效地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。脫鉤改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體存在，與一般的公司制企業(yè)一樣，在市場(chǎng)同樣面臨著被淘汰的生存壓力。而市場(chǎng)上，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有較大的選擇余地，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了對(duì)本公司不利的審計(jì)報(bào)告，也許該事務(wù)所就會(huì)被炒魷魚，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想生存，就有可能投其所好，不堅(jiān)持原則，甚至還可能成為上市公司造假的幫兇。上市公司中期報(bào)告和年度報(bào)告

40、公布前實(shí)行的CPA審計(jì)鑒證制度,其目的是通過獨(dú)立的第三審計(jì),增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度,有利于防范上市公司會(huì)計(jì)信息失真,但在現(xiàn)實(shí)情況中注冊(cè)會(huì)計(jì)師受上市公司經(jīng)營(yíng)管理層的委托,并且相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用由委托方?jīng)Q定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力不得不遷就上市公司經(jīng)營(yíng)管理層,甚至成為上市公司會(huì)計(jì)信息失真的幫兇。其次,政府監(jiān)管不到位,相關(guān)監(jiān)管部門執(zhí)法力度較弱,對(duì)制造和提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處力度不夠, 甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為, 無形中為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了溫床,從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。2、我國(guó)法律對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的懲罰力度太小對(duì)于造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大小于造假的預(yù)期收益

41、，造假者就會(huì)產(chǎn)生“博弈”的沖動(dòng)。我國(guó)的有關(guān)法律法規(guī)對(duì)造假行為的懲罰太輕，處罰金額最多的也不過是60 萬元，與造假者從證券市場(chǎng)上圈來的幾千萬乃至上億的資金相比實(shí)在是顯得微不足道，造假者當(dāng)然愿意冒此風(fēng)險(xiǎn)。3、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，造成會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)人員身份不獨(dú)立，使其對(duì)公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督失效。我國(guó)公司法規(guī)定，公司會(huì)計(jì)人員負(fù)有依法對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)。而這與他們?cè)诂F(xiàn)實(shí)中的地位是不對(duì)稱的，企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員是上下級(jí)、管理與被管理的關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的工作須按領(lǐng)導(dǎo)意志行事，包括制造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表。否則，就可能受到某種處分甚至遭免職開除的威脅。顯然，作為理性人，他們?cè)诶鏅?quán)

42、衡中將不可能做到為社會(huì)履行對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督義務(wù)。（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷及政府監(jiān)管存在漏洞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷主要有權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善、會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。權(quán)責(zé)發(fā)生制的缺陷使企業(yè)管理人員可以通過人為調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目來影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)的大小。而會(huì)計(jì)法規(guī)不完善主要表現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之外的會(huì)計(jì)事項(xiàng)無法可依;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐,導(dǎo)致新準(zhǔn)則制定之前實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題不能及時(shí)地解決;各法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)法規(guī)不完善會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊提供很大的空間, 導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)于同一類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)管理層可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,選擇更有利于自身的會(huì)計(jì)政策,這樣無疑又為上市公司制造失真的財(cái)

43、務(wù)報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。最后,披露時(shí)間的滯后性也為會(huì)計(jì)信息失真提供了機(jī)會(huì)。 外部監(jiān)督管理是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的外部原因。作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)特點(diǎn)，政府的管理職能逐步地從以前的既是運(yùn)動(dòng)員又是裁判的角色向游戲規(guī)則的制定者角色轉(zhuǎn)變。但是，社會(huì)監(jiān)督究竟應(yīng)監(jiān)督什么、怎么監(jiān)督、法律責(zé)任等都還不完善。加之目前相當(dāng)一部分上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中國(guó)家及法人股還占有相當(dāng)大比例，由此引發(fā)的利益操縱行為還花樣繁多，監(jiān)督起來也困難較大。同時(shí)由于目前我國(guó)的社會(huì)中介服務(wù)執(zhí)業(yè)和道德水平和發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有較大差距，甚或有的審計(jì)師參與造假或提供虛假審計(jì)報(bào)告，從而使得會(huì)計(jì)信息失真案件層出不窮。（四）會(huì)計(jì)信息失真懲處成本低廉從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來看，造假

44、者之所以敢造假，主要是因?yàn)樗麄冾A(yù)期造假能夠帶來的利益或好處要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的收益和成本指會(huì)計(jì)信息造假行為所帶來的預(yù)期收益和預(yù)期成木。處罰在造假者看來造假預(yù)期收益大于預(yù)期成本是有利可圖的,若風(fēng)險(xiǎn)成本小于風(fēng)險(xiǎn)收益則造假,否則放棄。我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)法、證券法、公司法等對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任,但是因不少法律條文在責(zé)任劃分方面不夠明確,執(zhí)法力度上大打折扣,處罰不規(guī)范且處罰力度偏輕,結(jié)果是使造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于收益,成為會(huì)計(jì)信息失真中的違法行為誘因。 公司法第212條規(guī)定："公司向股東和社會(huì)公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)

45、會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任"。會(huì)計(jì)法第45條規(guī)定："授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。還有不少條文只是羅列"不得"有這樣或那樣行為，卻沒有給出"違反了怎么處理"的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為可預(yù)期的"成本"的上限，不僅威懾力不足，反倒起了"

46、鼓動(dòng)"作用。另外，由于我國(guó)目前對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的實(shí)踐之中，且在國(guó)有及法人股東處于絕對(duì)控股地位的情況下，很難認(rèn)定舞弊造假是為了個(gè)人利益。因此對(duì)當(dāng)事者的處罰也更多的傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對(duì)參與會(huì)計(jì)造假的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對(duì)個(gè)人的觸動(dòng)還不是很深。這些都助長(zhǎng)了作假舞弊的風(fēng)氣。四、上市公司信息失真的危害 （一） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為企業(yè)的生存和發(fā)展離不開資金和市場(chǎng)。為了順利地在資本市場(chǎng)上籌集到生存和發(fā)展所需要的大規(guī)模資金，上市公司就必須向公開市場(chǎng)的投資人提供其財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息，以吸引市場(chǎng)上的潛在的投資者

47、來購買其股票和債券。由于一般的投資者對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況缺乏一個(gè)清楚的了解，因此，上市公司向公開市場(chǎng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息就成為外界了解企業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的一個(gè)很重要的參考指標(biāo)。上市公司公布其會(huì)計(jì)報(bào)告后，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用人，包括股東、債權(quán)人、潛在投資者和其它社會(huì)公眾，都會(huì)根據(jù)這些報(bào)表所反映的信息（資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)情況等）來做出自己的決策。因此，他們首先關(guān)心的是這些會(huì)計(jì)報(bào)表是否已經(jīng)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況作了真實(shí)的反映，有無夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn)、隱瞞虧損和債務(wù)等情況。從這點(diǎn)來看，企業(yè)會(huì)計(jì)信息日益成為一種準(zhǔn)"公共產(chǎn)品"，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。如果企業(yè)向公開市場(chǎng)

48、提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，投資者就會(huì)感覺上當(dāng)受騙了。而如果資本市場(chǎng)上的投資人感覺到上市公司在利用這些虛假的會(huì)計(jì)信息向他騙錢，他就不會(huì)向上市公司投資；同樣地，如果銀行知道公司提供的報(bào)表是假的，他們就不會(huì)再借錢給企業(yè)。如果大家都不向上市公司投資，則企業(yè)就會(huì)象無水之魚，遲早會(huì)陷入難以為繼的窘境。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息失真是直接與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則嚴(yán)重背離的行為。它不但會(huì)嚴(yán)重銷弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，危害了廣大投資人和債權(quán)人的利益，使社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑，也會(huì)從根本上動(dòng)搖了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)，削弱和扭曲了證券資本市場(chǎng)的資金籌集和資源調(diào)配功能，危害宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息失真

49、是一種會(huì)計(jì)舞弊行為會(huì)計(jì)信息失真從效用上大致上可分為兩類：一類是對(duì)企業(yè)來說能夠帶來潛在收益的信息失真。這種潛在收益既包括物質(zhì)方面的，也包括非物質(zhì)方面的。如虛列資產(chǎn)，少計(jì)負(fù)債；虛計(jì)收入（或?qū)?yīng)遞延的收入提前），少計(jì)成本等。另一類是雖不能帶來直接或潛在的收益，但卻能阻止企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的正常流出。如少計(jì)收入（或?qū)⒁褜?shí)現(xiàn)的收入遞延），多計(jì)成本等。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者之所以制造會(huì)計(jì)信息失真，其目的在于：一是掩蓋違法行為；二是增加不正當(dāng)?shù)脑诼毾M(fèi)；三是騙取政績(jī)和地方政府的資金、榮譽(yù)；四是偷逃國(guó)家稅收。因此，對(duì)社會(huì)公眾公司來說，制造會(huì)計(jì)信息失真的主體在主觀上具有故意性；從其客觀結(jié)果來看，會(huì)計(jì)信息失真對(duì)投資者、債權(quán)人或國(guó)家

50、造成了一定的損害，具有損害事實(shí)；從法律的角度來衡量，其本身也違反有關(guān)法律（如會(huì)計(jì)法，公司法等），即其行為具有違法性。因此，上市公司的會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上是一種會(huì)計(jì)舞弊行為。五、 上市公司信息失真治理對(duì)策（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)建立健全會(huì)計(jì)法律、法規(guī)。盡可能最大限度地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同, 并適時(shí)地對(duì)已發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行修訂, 注意法規(guī)制度的本土化與普及,要讓社會(huì)各界積極參與、參加會(huì)計(jì)法規(guī)制度的制定、修訂和討論, 努力使會(huì)計(jì)法規(guī)真正成為各方都認(rèn)可、對(duì)各方都有約束力的法規(guī); 努力消除法規(guī)制度的“盲點(diǎn)”, 使責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、處罰細(xì)則有機(jī)結(jié)合起來, 減少制度性、技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失

51、真。經(jīng)營(yíng)管理者、財(cái)會(huì)人員等都要加強(qiáng)法制建設(shè), 完善相關(guān)的法律。（二）按市場(chǎng)要求完善企業(yè)管理制度, 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以公司制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)的改革方向, 我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家, 企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強(qiáng)調(diào)以下兩方面: 一是國(guó)家作為宏觀調(diào)控者, 需代表社會(huì)的利益, 使企業(yè)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致, 國(guó)家不僅作為國(guó)有企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán), 而且作為社會(huì)管理者, 也有監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息的權(quán)力。二是企業(yè)職工不僅與企業(yè)利害相關(guān), 并且其所具備的專業(yè)化技能就是一種人力資本, 離開這種人力資本,股東所擁有的實(shí)物資本就無法增值, 所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分, 因此必須強(qiáng)調(diào)群眾監(jiān)督的重要

52、性。為防止經(jīng)營(yíng)者背離所有者的利益目標(biāo), 可在企業(yè)內(nèi)成立一個(gè)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督機(jī)構(gòu), 并由該機(jī)構(gòu)委托獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督, 以獲得真實(shí)的信息。同時(shí), 需要企業(yè)建立一套科學(xué)合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度, 形成完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障體系。由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)工作, 財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)所有者負(fù)責(zé), 會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)。公司業(yè)務(wù)運(yùn)行則由經(jīng)營(yíng)者全權(quán)負(fù)責(zé), 財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營(yíng)者相互配合、相互監(jiān)督, 通過財(cái)務(wù)總監(jiān)使所有者與經(jīng)營(yíng)者達(dá)到激勵(lì)相容。同時(shí), 要建立國(guó)家與社會(huì)的監(jiān)督體系。國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督; 社會(huì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)事務(wù)所或事務(wù)所委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì),

53、使之與政府、財(cái)政、銀行、審計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來, 實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)獲得的再確認(rèn), 以達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn), 提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ), 會(huì)計(jì)人員作為一種會(huì)計(jì)職業(yè)者, 其行為不僅依賴于會(huì)計(jì)法律規(guī)范, 而且更依賴于道德規(guī)范, 會(huì)計(jì)人員只有在職業(yè)道德規(guī)范下才能擺脫管理當(dāng)局的操縱, 限制私欲和自利, 才能客觀、公正、真實(shí)地提供會(huì)計(jì)信息, 才能做一個(gè)誠(chéng)信會(huì)計(jì)。因此, 首先應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作, 將對(duì)外提供真實(shí)信息作為聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容; 其次, 要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育, 提高其思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)。要認(rèn)真學(xué)習(xí)鄧小平理論, 學(xué)習(xí)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí), 學(xué)習(xí)法律等各種知識(shí),以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟悉法規(guī)、具有高超的會(huì)計(jì)水平, 更應(yīng)具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法, 廉潔奉公, 不論遇到何種情況, 不喪失原則,