作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用研究的論文

1、作業(yè)成本法在企業(yè)中應(yīng)用研究的論文傳統(tǒng)成本計算對制造費用的分攤是以部門作為成本庫, 然后再將它分攤到產(chǎn)品中去。 在 傳統(tǒng)成本計算中, 通常假定:產(chǎn)量成倍增加, 投入的所有資源也隨其成倍增加。 基于這種假 定,成本計算中普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ) 直接工時、機器小時、材料耗用額等。 這種分配方式在產(chǎn)品品種少或間接費用數(shù)額不大的情況下比較適用, 一般不會對產(chǎn)品成本水 平產(chǎn)生較大的沖擊。 從本質(zhì)上看, 隱藏著浪費、 隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。 這種危機在傳 統(tǒng)的制造企業(yè)表現(xiàn)尚不明顯,然而在先進制造企業(yè),在高科技時代的今天,它卻是致命的。 因此, 由傳統(tǒng)的以交易或數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計算到現(xiàn)代的以作業(yè)為基

2、礎(chǔ)的成本計算是成本會 計科學發(fā)展的必然趨勢。 一、作業(yè)成本法應(yīng)用原理 為解決新制造環(huán)境下傳 統(tǒng)成本會計的難題, 20世紀末作業(yè)成本法 abc (activity-based costing的研究全面興起。當 時, 以計算機為主導的生產(chǎn)自動化、 智能化程度日益提高, 直接人工費用普遍減少, 間接成 本相對增加, 明顯突破了傳統(tǒng)成本法中 “ 直接成本比例較大 ” 的假定。 作業(yè)成本法作為新的成 本核算方法應(yīng)運而生, 它適應(yīng)新的制造環(huán)境, 提出了新的核算觀念和管理方法, 是企業(yè)管理 和成本核算的一次突破。 生產(chǎn)制造是企業(yè)的核心流程之一,成本核算則是影響到企業(yè)生 產(chǎn)制造任務(wù)的完成水準的關(guān)鍵。針對傳統(tǒng)成

3、本會計不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面, abc (作業(yè)成 本法和基于 abc 的 abcm (作業(yè)成本管理產(chǎn)生并得到了廣泛的應(yīng)用。在美、日和西歐諸 國的企業(yè), 尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè), 得到了廣泛的應(yīng)用。 wwWCOm 作業(yè)成本法認為 “ 成本對象消耗作業(yè), 作業(yè)消耗資源 ” 。 作業(yè)成本法把直接成本和間接成本 (包 括期間費用作為產(chǎn)品(服務(wù)消耗作業(yè)的成本同等對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算 出來的產(chǎn)品(服務(wù)成本更為準確真實。 作業(yè)成本核算是一種以 “ 成本驅(qū)動因素 ” 理論為 基本依據(jù), 根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)或企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)的關(guān)系, 對成本發(fā)生的 動因加以分析,

4、選擇 “ 作業(yè) ” 為成本計算對象, 歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算方式。 在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種較多, 工時或機器臺時在各產(chǎn)品間很難精確界定, 又由于間接費用或間接成本較高, 分配也難以做到合理。 在作業(yè)成本制度下, 成本歸屬從因 果關(guān)系出發(fā), 間接費用或間接成本不在各產(chǎn)品間直接分配, 而在各作業(yè)項間進行分配, 這種 就體現(xiàn)了費用分配的因果性,從而使作業(yè)成本乃至產(chǎn)品成本的計算較為準確。 如果想正 確的分配間接費用給各產(chǎn)品,就要根據(jù)作業(yè)庫的不同性質(zhì)找到不同類型的成本動因(cost drivers 。如何找準作業(yè)成本庫是分配間接費用的首要前提。 關(guān)于作業(yè)庫的劃分,比較 公

5、認的理論有以下幾個方面:1. 批層次論:這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為完 成每一單位產(chǎn)品必須完成的。 例如包裝公司的生產(chǎn)必須進行數(shù)小時的開機準備, 這其間所發(fā) 生的間接費用和生產(chǎn)的數(shù)量沒有關(guān)系。屬于 “ 批 ” 層次的作業(yè)還有 “ 材料整理 ” 、 “ 質(zhì)量保證 ” 和 “ 包裝與發(fā)運 ” 作業(yè),與這類作業(yè)相關(guān)屬性的費用分別歸屬于該類成本作業(yè)庫。 2.產(chǎn)品 層次論:這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每個單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的。 如用機器生產(chǎn)產(chǎn)品, 機器必 須運轉(zhuǎn), 產(chǎn)品才能生產(chǎn)出來。 因而對于操作機器這一作業(yè)來說, 機器運轉(zhuǎn)小時 (以下簡稱機 器小時 就是其成本動因, 而為保證機器正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的成本

6、,包括機器的折舊、 維修費 用、能源消耗、潤滑油、標準費,都可歸屬于與機器相關(guān)的作業(yè)成本庫。 3. 單位層次論:這類的作業(yè)是為維護一條生產(chǎn)線的整體而運作的,并不總是直接服務(wù)于生產(chǎn)一個新 “ 單位 ” 或新 “ 批次 ” 產(chǎn)品的生產(chǎn), 其成本動因是技術(shù)人員的工作量, 其有關(guān)成本 (如技術(shù)人員的薪金、 工程設(shè)施的折舊、維修等都歸屬于工程成本庫。 4.“ 過程類 ” 作業(yè)論:這類的作業(yè)是用 于維持整個生產(chǎn)程序得以正常運行的作業(yè),其作業(yè)成本包括:工廠管理人員的薪金、廠房、 設(shè)備的折舊、 維修費、 財產(chǎn)稅和保險費等, 其成本動因具有很大的綜合性。 其有關(guān)成本可歸 屬于 “ 過程類 ” 成本庫。 作業(yè)成本

7、計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。它以作業(yè) 為中心,而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計開始,到物料供應(yīng),從生產(chǎn)工藝流程(各車間的各個 環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗、總裝,到發(fā)運銷售的全過程。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量,最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。 同時, 通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析, 為盡可 能消除 “ 不增值作業(yè) ” ,改進 “ 增值作業(yè) ” ,優(yōu)化作業(yè)過程和價值關(guān)系,增加 “ 顧客價值 ” ,提供 有用信息,促使損失、浪費減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學性和有效性,最 終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力,增加企業(yè)價值的目的。 作業(yè)是成本計算 的核心和基本對象, 產(chǎn)品成本或服

8、務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和, 是實際耗用企業(yè)資源成本 的終結(jié)。 作業(yè)成本法在精確成本信息, 改善經(jīng)營過程, 為資源決策、 產(chǎn)品定價及組合決策提 供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。 二、作業(yè)成本法應(yīng)用模式 在 實踐中, 作業(yè)庫的劃分遠非像以上歸納的四個方面那樣簡單。 由于各個企業(yè)的生產(chǎn)運作流程 不盡相同,作業(yè)的劃分也非常零散,從一線業(yè)務(wù)部門反饋得到的作業(yè)流程往往會有上百種。 經(jīng)過對重點作業(yè)的梳理和合并, 并按其成本發(fā)生的金額大小排序, 應(yīng)盡可能將重點作業(yè)壓縮 到小于 10個。 找到作業(yè)庫后,必須為作業(yè)尋找分配標準,即成本發(fā)生的動因。在批層 次作業(yè)中, 以產(chǎn)品生產(chǎn)中的變換批次數(shù)為成本動因,

9、其成本歸屬于準備成本庫, 按產(chǎn)品生產(chǎn) 中變換的批次數(shù)計算其成本庫分配率。 例如工程公司的設(shè)備調(diào)試就是典型的批作業(yè), 成本的 發(fā)生與批量有關(guān); 實務(wù)中可以將批層次理論拓展, 因為有些作業(yè)發(fā)生的動因更加多樣化, 比 如產(chǎn)品檢驗所發(fā)生的成本與驗收次數(shù)有關(guān), 材料采購與產(chǎn)品的重量或點收次數(shù)有關(guān), 零部件 管理與零部件種類有關(guān)。 而產(chǎn)品層次作業(yè)中, 可以按傳統(tǒng)的人工工時或機器小時計算其成本 庫分配率。 如加工中心加工與機器小時的耗費相關(guān), 而工程安裝則與技術(shù)人員的工時數(shù)相關(guān)。 在單位層次作業(yè)中, 以設(shè)備維修為例, 按各產(chǎn)品耗用維修人員工作量的百分比作為其成本庫 分配率。 從以上分析中可知,作業(yè)成本法并沒

10、有減少企業(yè)總的間接費用,其目的是為 了盡可能使間接費用的分配精準化, 因此它更多的強調(diào)了間接費用發(fā)生的各種動因, 即哪些 作業(yè)在消耗資源(間接費用 ,它所提供的信息可被廣泛用于預算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定 價、 新產(chǎn)品開發(fā)、 顧客盈利能力分析等諸多方面。 由于作業(yè)起到了承上啟下的作用, 那么分 析作業(yè)的構(gòu)成及合理性就決定了資源的耗費是否存在著不經(jīng)濟的現(xiàn)象。 因此檢查作業(yè)庫中的 每道工序, 如何減少資源的無效利用成為企業(yè)降低成本的一種新的管理手段。 這使得作業(yè)成 本計算超越了成本計算本身, 從而上升為以價值關(guān)系分析為基礎(chǔ)的、 服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略需要的 作業(yè)管理 abm (activity-based management 。 作業(yè)管理的主要目標有兩個:一是從外部 顧客的角度出發(fā), 盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值 (價值指顧客就企業(yè)提供給他們的產(chǎn) 品或服務(wù)所愿意支付的金額 ,二是從企業(yè)自身角度出發(fā),盡量從顧客提供的價值來獲取更 多的利潤。 為實現(xiàn)上述兩個目標, 企業(yè)管理必須深入到作業(yè)水平,進行作業(yè)分析。 實際應(yīng)用 中作業(yè)分析包括如下方面:1. 分析哪些作業(yè)是必要的,哪些作業(yè)是不必