神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第26章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第26章財(cái)務(wù)報(bào)告神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第26章財(cái)務(wù)報(bào)告神華集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度第26章財(cái)務(wù)報(bào)告第26章財(cái)務(wù)報(bào)告261.1摘要本章規(guī)范了神華集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告要求。各子公司應(yīng)遵照本章的要求，提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。各子公司應(yīng)遵照本章的要求并結(jié)合本公司的特點(diǎn)，編制本公司財(cái)務(wù)報(bào)告具體制度,并報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部審批。本章參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法、國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則、國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例。財(cái)務(wù)報(bào)告工作要點(diǎn)如下:明確財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求及財(cái)務(wù)報(bào)告體系，遵照內(nèi)部、外

2、部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告工作;確定各經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，通過(guò)絕對(duì)值指標(biāo)、相對(duì)值指標(biāo)以及國(guó)家規(guī)定的績(jī)效考核財(cái)務(wù)定量指標(biāo)等綜合分析神華集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。本章基本內(nèi)容如下:26.2財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求26.2.1 編報(bào)范圍神華集團(tuán)所屬的各子公司（含全資子公司和控股子公司）及集團(tuán)公司應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)提供真實(shí)、完整、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。26.2財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求（續(xù)）26.2.2財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成月度財(cái)務(wù)報(bào)告。包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及附注;簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。季度/半年/年度財(cái)務(wù)報(bào)告。包括:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注;財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。26.2 財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)要求（續(xù)）26.2.3財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)

3、告經(jīng)審計(jì)后，附同審計(jì)報(bào)告再次上報(bào)。并按如下要求提供說(shuō)明。無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表完全一致的，僅需將上述情況簡(jiǎn)要說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是對(duì)經(jīng)審計(jì)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表后出具的，即審計(jì)后會(huì)計(jì)報(bào)表與審計(jì)前會(huì)計(jì)報(bào)表有重大差異的，應(yīng)說(shuō)明上述審計(jì)調(diào)整的原因及審計(jì)調(diào)整對(duì)原提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的影響，如有必要，應(yīng)重新撰寫(xiě)財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)及否定意見(jiàn)報(bào)告的，應(yīng)及時(shí)提供詳細(xì)情況說(shuō)明原因，并重新提供真實(shí)、完整、合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告封面上應(yīng)注明:公司徽章、公司名稱(chēng)、

4、企業(yè)統(tǒng)一代號(hào)、報(bào)告日期、實(shí)際報(bào)出日期，并由公司負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人、制表人簽名并蓋章。26.3 財(cái)務(wù)報(bào)告體系財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。根據(jù)需要對(duì)象和目的不同，可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告和外部財(cái)務(wù)報(bào)告。本章主要規(guī)定內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，外部財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按國(guó)家或其他要求申報(bào)部門(mén)的要求準(zhǔn)備。26.3.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，包括神華集團(tuán)層面的報(bào)表、各主要行業(yè)、各主要子公司的報(bào)表。神華集團(tuán)層面報(bào)表包括:資產(chǎn)負(fù)債表分析表利潤(rùn)表分析表現(xiàn)金流量表分析表經(jīng)營(yíng)情況表主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表產(chǎn)量分析表售價(jià)分析表主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表部門(mén)日常經(jīng)費(fèi)控制表各主要行業(yè)報(bào)告應(yīng)

5、包括煤炭、運(yùn)銷(xiāo)公司、鐵路、港口和電力行業(yè)等行業(yè)。26.3財(cái)務(wù)報(bào)告體系（續(xù)）26.3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注,包括:不符合會(huì)計(jì)核算基本前提的說(shuō)明;重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成本結(jié)果的影響;或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露;重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明;合并、分立的說(shuō)明;會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料;有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。26.3 財(cái)務(wù)報(bào)告體系（續(xù)）26.3.3財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)絕對(duì)值、相對(duì)值指標(biāo)和行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)對(duì)該公司當(dāng)期和累計(jì)的經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)完成情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的變動(dòng)

6、情況、資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析的報(bào)告。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的重點(diǎn)在于對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況的說(shuō)明、實(shí)際與預(yù)算差異原因的分析和改進(jìn)的建議、對(duì)下期預(yù)算完成情況的預(yù)測(cè)等。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)基于上述的分析，比較國(guó)內(nèi)/外同行業(yè)的情況，說(shuō)明神華集團(tuán)的市場(chǎng)地位和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的基本內(nèi)容說(shuō)明當(dāng)期、累計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況;對(duì)比預(yù)算、去年同期找出差異，解釋差異形成的原因并提出改善建議;預(yù)測(cè)下期預(yù)算完成情況;說(shuō)明公司重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);說(shuō)明重大的影響財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的其他事項(xiàng)等內(nèi)容;比較公司與國(guó)內(nèi)/外同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解公司在市場(chǎng)的地位和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的基本表述形式財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)一般

7、以文字說(shuō)明為主，也可以用各種圖表進(jìn)行分析和說(shuō)明。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)特殊問(wèn)題神華集團(tuán)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)對(duì)煤炭生產(chǎn)和運(yùn)銷(xiāo)、電力、鐵路、港口和其他行業(yè)進(jìn)行分析。子公司或子公司下屬公司如涉及多種行業(yè)，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)對(duì)主要行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和說(shuō)明。月度財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)簡(jiǎn)要的對(duì)公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的主要方面進(jìn)行分析;季度、半年和年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按照上述基本內(nèi)容的要求，進(jìn)行詳細(xì)的分析和說(shuō)明。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的撰寫(xiě)要求經(jīng)營(yíng)情況說(shuō)明主要說(shuō)明當(dāng)期、累計(jì)主要業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）的工作量/銷(xiāo)售量、價(jià)格、銷(xiāo)售收入、成本/費(fèi)用、利潤(rùn)總額、還本付息額、稅金、資本支出、現(xiàn)金凈流量、企業(yè)貢獻(xiàn)總額情況，與預(yù)算、上年同期比較，分析差異

8、形成的主要原因并提出改善的建議。利潤(rùn)完成情況主要說(shuō)明公司當(dāng)期、累計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的完成情況，與預(yù)算比較尋找差異，并解釋原因。具體應(yīng)從銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售/管理/財(cái)務(wù)費(fèi)用等主要方面分析差異形成的原因，并提出改善的建議。同時(shí)，對(duì)下期的利潤(rùn)預(yù)算完成情況進(jìn)行分析。資金周轉(zhuǎn)情況主要說(shuō)明公司當(dāng)期、累計(jì)現(xiàn)金凈流量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量。具體應(yīng)從現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，說(shuō)明現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)中是否合理。結(jié)合相對(duì)指標(biāo)分析，說(shuō)明資金余額的充足性、償還債務(wù)能力，并對(duì)籌資提出相關(guān)的建議。上述分析還應(yīng)與預(yù)算指標(biāo)比較并解釋差異原因，提出改善的建議。同時(shí)，對(duì)下期的資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析。預(yù)算執(zhí)行情況主

9、要?dú)w納以上對(duì)預(yù)算完成情況及其原因的分析，提出改善建議。同時(shí)，預(yù)測(cè)下期預(yù)算完成情況。經(jīng)營(yíng)相對(duì)值指標(biāo)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)相對(duì)值指標(biāo)主要包括國(guó)家規(guī)定的效績(jī)考核財(cái)務(wù)定量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)預(yù)警指標(biāo)兩類(lèi)。財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)將上述指標(biāo)與上年、本年預(yù)算作對(duì)比分析，說(shuō)明變化的主要原因并提出改善建議。相對(duì)值指標(biāo)可以單獨(dú)敘述，也可合并在上述內(nèi)容進(jìn)行敘述。在季度/半年度/年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)效績(jī)考核財(cái)務(wù)定量指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的分析、說(shuō)明（詳見(jiàn)本章26.4“經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系”）。經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)定期對(duì)經(jīng)營(yíng)失敗預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司有可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)失敗預(yù)警指標(biāo)出現(xiàn)如下危險(xiǎn)信號(hào)，應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明原因、采取的措施及消除的預(yù)計(jì)期

10、限（詳見(jiàn)本章26.4“經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系”）。主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率、利潤(rùn)率過(guò)低;固定成本占總成本的比率過(guò)高;應(yīng)收款項(xiàng)占所有者權(quán)益比率過(guò)高應(yīng)收款項(xiàng)占總資產(chǎn)比率過(guò)高;營(yíng)運(yùn)資金占銷(xiāo)售收入比率過(guò)低;固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債的比率過(guò)低;營(yíng)運(yùn)資金占總資產(chǎn)比率過(guò)低;現(xiàn)金占流動(dòng)負(fù)債總額比率過(guò)低;投資回報(bào)率過(guò)低;留存收益占總資產(chǎn)比率過(guò)低;國(guó)家規(guī)定的效績(jī)考核財(cái)務(wù)定量指標(biāo)中主要指標(biāo)與前三年平均值或國(guó)家頒布的指標(biāo)有明顯差異。其他影響公司效益和財(cái)務(wù)狀況較大的項(xiàng)目和重大事件說(shuō)明。26.4 經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系26.4.1 財(cái)務(wù)分析絕對(duì)指標(biāo)具體絕對(duì)指標(biāo)體系主要業(yè)務(wù)（產(chǎn)品）的工作量/銷(xiāo)售量、價(jià)格、銷(xiāo)售收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)總額、還本付息額、稅金、資本支

11、出、現(xiàn)金凈流量、企業(yè)貢獻(xiàn)總額的具體指標(biāo)如下主要行業(yè)工作量/銷(xiāo)量煤炭行業(yè)煤炭產(chǎn)量:分原煤、商品煤，并按大井產(chǎn)量、小井收購(gòu)量和工程煤產(chǎn)量分類(lèi)煤炭銷(xiāo)量:分為出口、內(nèi)銷(xiāo)電力行業(yè)發(fā)電量:分為上網(wǎng)、直供售電量:分為上網(wǎng)、直供交通運(yùn)輸行業(yè)-鐵路貨運(yùn)量:神華煤運(yùn)量、其他外運(yùn)量平均運(yùn)距換算周轉(zhuǎn)量:貨物周轉(zhuǎn)量、客運(yùn)周轉(zhuǎn)量交通運(yùn)輸行業(yè)-港口出港量:神華煤、其他進(jìn)港量?jī)r(jià)格煤炭行業(yè)合同價(jià):出口、內(nèi)銷(xiāo)現(xiàn)貨交易價(jià)實(shí)際結(jié)算價(jià):出口、內(nèi)銷(xiāo)一票離岸價(jià):出口、內(nèi)銷(xiāo)車(chē)板價(jià)電力行業(yè)上網(wǎng)電價(jià)、直供電價(jià)交通運(yùn)輸行業(yè)-鐵路貨運(yùn)價(jià)格:神華煤、其他品種交通運(yùn)輸行業(yè)-港口裝卸價(jià)格銷(xiāo)售收入按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)分類(lèi)。成本/費(fèi)用成本:

12、按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，分為固定成本、變動(dòng)成本，又可以按總成本、單位成本分析。費(fèi)用:按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，分為經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益和利潤(rùn)總額。還本付息額按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，分為貸款本金額、應(yīng)付利息、計(jì)提還本付息額（按來(lái)源分為折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、匯兌損益等），并按借款的來(lái)源分為內(nèi)部借款、外部借款，或分為短期借款、長(zhǎng)期借款。實(shí)現(xiàn)稅金和實(shí)繳稅金按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，按稅種分類(lèi)，如所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等。資本支出按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)

13、輸行業(yè)，按設(shè)備及固定資產(chǎn)、更新改造、基建支出等分類(lèi)。現(xiàn)金凈流量按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)，分為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量、投資性現(xiàn)金凈流量和籌資性現(xiàn)金凈流量。企業(yè)貢獻(xiàn)總額按照煤炭、電力、鐵路運(yùn)輸和港口運(yùn)輸行業(yè)分類(lèi)。絕對(duì)指標(biāo)體系分析絕對(duì)指標(biāo)分析是對(duì)當(dāng)期、本年累計(jì)實(shí)際完成與預(yù)算和上年情況的差額進(jìn)行分析，解釋差異的原因并提出改善建議。主要從盈利性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量三方面，對(duì)銷(xiāo)售收入、成本、利潤(rùn)總額、還本付息額、資本支出和現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。銷(xiāo)售收入分析分析銷(xiāo)量、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售收入的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)，并對(duì)與預(yù)算的差異進(jìn)行解釋。分析內(nèi)容包括:主要產(chǎn)品/服務(wù)的銷(xiāo)售數(shù)量的變化;主要產(chǎn)品/服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格的變化;

14、主要產(chǎn)品/服務(wù)銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)的變化，按行業(yè)性質(zhì)、銷(xiāo)售區(qū)域等分析;主要產(chǎn)品/服務(wù)銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格和銷(xiāo)售收入進(jìn)行年度趨勢(shì)分析;主要產(chǎn)品/服務(wù)的主要客戶、各銷(xiāo)售區(qū)域的銷(xiāo)售情況進(jìn)行趨勢(shì)分析;以上各方面對(duì)實(shí)際與預(yù)算差異的影響。分析影響銷(xiāo)售收入的重要因素:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售工作的組織;銷(xiāo)售方式和銷(xiāo)售渠道的選擇;銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、種類(lèi)的變化;市場(chǎng)的變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化。在對(duì)上述因素分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析可控因素，以挖掘潛力。對(duì)于不可控因素的分析，應(yīng)重點(diǎn)分析公司應(yīng)采取的相應(yīng)措施來(lái)穩(wěn)定和增加收入。成本/費(fèi)用分析成本分析分析固定成本、變動(dòng)成本，并對(duì)與預(yù)算的差異進(jìn)行解釋。分析內(nèi)容包括:主要產(chǎn)品/服務(wù)數(shù)量的

15、變化;固定成本的主要組成、變動(dòng)趨勢(shì)、與預(yù)算差異分析;單位變動(dòng)成本變動(dòng)趨勢(shì)、與預(yù)算差異分析;單位變動(dòng)成本主要組成如單位材料成本、人工成本差異、趨勢(shì)分析;結(jié)合上述情況，對(duì)單位邊際利潤(rùn)率進(jìn)行差異分析;綜合上述情況，分析實(shí)際成本與預(yù)算的差異、解釋原因，并提出改善建議。分析影響成本的重要因素:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的變化;生產(chǎn)工藝、技術(shù)水平的變化;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化;成本歸集、分配方法的變化等。在對(duì)上述因素分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析可控因素，以挖掘潛力。對(duì)于不可控因素的分析，應(yīng)重點(diǎn)分析公司可采取的相應(yīng)措施來(lái)穩(wěn)定和減少成本。費(fèi)用分析分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，并對(duì)與預(yù)算的差異進(jìn)行解釋。分析內(nèi)容包括:營(yíng)業(yè)費(fèi)用的趨勢(shì)分析，與

16、預(yù)算的差異分析;營(yíng)業(yè)費(fèi)用的主要構(gòu)成分析;管理費(fèi)用的主要組成、變動(dòng)趨勢(shì)、與預(yù)算差異分析財(cái)務(wù)費(fèi)用的主要組成、變動(dòng)趨勢(shì)、與預(yù)算差異分析;財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性分析;綜合上述情況，分析費(fèi)用與預(yù)算的差異、解釋原因，并提出改善建議。分析影響費(fèi)用的重要因素:銷(xiāo)售組織的變化;銷(xiāo)售渠道、方式的變化;管理部門(mén)組織結(jié)構(gòu)的變化;費(fèi)用控制方法的變化;借款規(guī)模的變化;籌資手段、方法的變化等。在對(duì)上述因素分析時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)分析可控因素，以挖掘潛力。對(duì)于不可控因素的分析，應(yīng)重點(diǎn)分析公司可采取的相應(yīng)措施來(lái)穩(wěn)定和減少費(fèi)用。利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析匯總上述影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，并從經(jīng)營(yíng)性因素與非經(jīng)營(yíng)性因素、可控因素與不可控因素等方面進(jìn)

17、行說(shuō)明。重點(diǎn)分析可控因素，以挖掘潛力。對(duì)于不可控因素的分析，應(yīng)重點(diǎn)分析公司可采取的相應(yīng)措施來(lái)穩(wěn)定和減少費(fèi)用。應(yīng)對(duì)主要產(chǎn)品/服務(wù)的單位利潤(rùn)進(jìn)行分析，對(duì)與預(yù)算差異較大的要進(jìn)行具體分析，解釋差異形成原因并建議解決方法。凈利潤(rùn)分析綜合上述主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析，并對(duì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和投資收益進(jìn)行分析，找出與預(yù)算的差異并解釋原因，并建議改善方法。還本付息分析外部貸款的變動(dòng)情況，計(jì)提的還本付息金額，并預(yù)測(cè)下期還本付息計(jì)劃的完成情況。如果有重大還款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)反映并建議避免風(fēng)險(xiǎn)的方法。資本支出分析實(shí)際資本支出與預(yù)算的差異形成原因，并預(yù)測(cè)下期資本支出的完成情況。如果有重大資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)反映并建議避免風(fēng)險(xiǎn)的方法?，F(xiàn)金凈

18、流量經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量的分析結(jié)合流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析，并與預(yù)算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進(jìn)的建議。同時(shí)，預(yù)測(cè)下期現(xiàn)金流量的變化情況，如有重大資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)反映并建議避免風(fēng)險(xiǎn)的方法?，F(xiàn)金凈流量結(jié)合上述分析，并對(duì)投資性現(xiàn)金凈流量、籌資性現(xiàn)金凈流量進(jìn)行分析。與預(yù)算比較，解釋差異形成的原因，并提出改進(jìn)的建議。同時(shí)，預(yù)測(cè)下期現(xiàn)金流量的變化情況，如有重大資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)反映并建議避免風(fēng)險(xiǎn)的方法。現(xiàn)金分析指標(biāo)現(xiàn)金流量分析應(yīng)注意下述重要指標(biāo)，重點(diǎn)注意資金的充足性、流動(dòng)性及償還債務(wù)能力，并對(duì)籌資行為提出相應(yīng)意見(jiàn)。如發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告，并建議解決方法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金償債能力:

19、當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金/當(dāng)期流動(dòng)負(fù)債平均值;現(xiàn)金償付利息能力:當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金/當(dāng)期平均利息支付額;銷(xiāo)售現(xiàn)金收益率:當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)生的現(xiàn)金流入/當(dāng)期凈銷(xiāo)售額;應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率;存貨周轉(zhuǎn)率。行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)說(shuō)明下列行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，作為財(cái)務(wù)分析的補(bǔ)充，并作為衡量公司在國(guó)內(nèi)/外市場(chǎng)地位和綜合競(jìng)爭(zhēng)力的指標(biāo)。行業(yè)名稱(chēng)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)單位煤炭行業(yè)生產(chǎn)掘進(jìn)直接單位成本元/米萬(wàn)噸掘進(jìn)率剝離總量立方米剝離直接總成本萬(wàn)元單位剝離成本剝采比直接生產(chǎn)人員工效礦井原煤生產(chǎn)人員效率噸/工公司原煤生產(chǎn)人員效率噸/工單位煤電耗度/噸每百萬(wàn)噸死亡率人/百萬(wàn)噸設(shè)備利用率煤層配采比例原煤入洗率、洗煤回收率電力行業(yè)電

20、損率變損率供電煤耗克/千瓦時(shí)供熱煤耗克/百萬(wàn)千焦供熱量發(fā)電廠用電率供熱廠用電率千瓦時(shí)/百萬(wàn)千焦交通運(yùn)輸行業(yè)全年安全運(yùn)輸天數(shù)鐵路車(chē)流密度車(chē)間距:米百萬(wàn)公里事故率運(yùn)輸負(fù)荷率噸公里電耗、噸公里油耗全程運(yùn)行時(shí)間/或者周轉(zhuǎn)天數(shù)機(jī)車(chē)運(yùn)行平均速度行業(yè)名稱(chēng)主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)單位交通運(yùn)輸行業(yè)出港量港口進(jìn)港量卸車(chē)量裝船量靠泊能力堆場(chǎng)存量前沿水深泊位數(shù)船舶在港停泊時(shí)間船舶平均在港天數(shù)重要裝卸、運(yùn)輸設(shè)備能力堆存量煤貨損煤貨差其他貨物變質(zhì)損失事故理賠損失26.4經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系（續(xù)）26.4.2國(guó)家規(guī)定效績(jī)考核指標(biāo)國(guó)家規(guī)定效績(jī)考核指標(biāo)中財(cái)務(wù)定量指標(biāo)由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的2

21、0項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。公司應(yīng)按照企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則規(guī)定，進(jìn)行公司效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作。公司應(yīng)將公司財(cái)務(wù)定量指標(biāo)與國(guó)內(nèi)/外相同指標(biāo)進(jìn)行比較，以了解公司在國(guó)內(nèi)/外同行業(yè)中的地位和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)比國(guó)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)相對(duì)值指標(biāo)時(shí)，可參照財(cái)政部每年出版的企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。月度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)主要的指標(biāo)進(jìn)行如下分析:財(cái)務(wù)效益狀況:凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率償債能力狀況:資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)發(fā)展能力狀況:銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、資本積累率季度/半年/年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)主要的指標(biāo)進(jìn)行如下分析財(cái)務(wù)效益狀況凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、資本保值增值率、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率和成本費(fèi)用利潤(rùn)率。資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)

22、狀況總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率。償能力狀況資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。發(fā)展能力狀況銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）增長(zhǎng)率、三年利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率、三年資本平均增長(zhǎng)率和技術(shù)投入比率。凈資產(chǎn)收益率是反映公司贏利能力、資產(chǎn)使用效率的重要指標(biāo)，在分析實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算或同行業(yè)指標(biāo)差異時(shí)，應(yīng)根據(jù)下圖進(jìn)行分解，查找根本原因。26.4經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系（續(xù)）26.4.3經(jīng)營(yíng)失敗預(yù)警指標(biāo)公司應(yīng)結(jié)合國(guó)家效績(jī)考核指標(biāo)和下述經(jīng)營(yíng)失敗預(yù)警指標(biāo)的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反映并建議避免風(fēng)險(xiǎn)的方法。毛利率毛利率反映了銷(xiāo)售收入扣除成本后的獲利程度，它不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的集中體現(xiàn)，而且也顯示出企業(yè)所采取的定價(jià)方式。毛利率二（銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本）/銷(xiāo)