審計(jì)取證單調(diào)查報(bào)告

1、審計(jì)取證單調(diào)查報(bào)告審計(jì)署于今年3月份下發(fā)了審計(jì)署關(guān)于印發(fā)主要審計(jì)文書種類和參考格式的通知，標(biāo)準(zhǔn)了10種主要審計(jì)文書及其參考格式，并制定了3種審計(jì)文本參考格式。審計(jì)取證單是3種審計(jì)文本參考格式之一。審計(jì)取證單參考格式清楚明了，所包含要素清晰精確，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐運(yùn)用時(shí)，還是遇到了一些問題，需要進(jìn)一步加以探析。一是“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)”所包含內(nèi)容問題。一種觀點(diǎn)是，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行排列、匯總，將有關(guān)存在問題隱匿其中，在審計(jì)工作底稿中再予以反映；另一種觀點(diǎn)是，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、計(jì)算、分析，并闡述存在問題現(xiàn)實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論。二是審計(jì)取證單所包含事項(xiàng)問題。一種觀點(diǎn)是，審計(jì)取證單要一

2、事一稿；另一種觀點(diǎn)是，審計(jì)取證單雖然對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行了匯總分析，但可以包括多個(gè)問題、多個(gè)事項(xiàng)。三是審計(jì)取證單被審計(jì)單位有關(guān)人員簽字問題。一種觀點(diǎn)是，由證據(jù)提供者簽字；另一種觀點(diǎn)是，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字。四是審計(jì)取證單的運(yùn)用問題。一種觀點(diǎn)是，并不是全部審計(jì)事項(xiàng)都要用審計(jì)取證單進(jìn)行取證；另一種觀點(diǎn)是，全部審計(jì)事項(xiàng)都要用審計(jì)取證單進(jìn)行取證，每份審計(jì)工作底稿都要附審計(jì)取證單。筆者認(rèn)為，推斷某個(gè)觀點(diǎn)的正確科學(xué)與否，一看是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定；二看在遵循第一條的根底上，是否科學(xué)合理，是否更有利于開展工作；三看審計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)程度。一、關(guān)于“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)”所包含內(nèi)容問題國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱國(guó)

3、家審計(jì)準(zhǔn)則）第九十四條第二款規(guī)定：“審計(jì)事項(xiàng)比擬冗雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單，由證據(jù)提供者簽名或者蓋章?！边@就是說(shuō)，“審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)”所包含內(nèi)容主要是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析。筆者認(rèn)為，匯總、分析這兩個(gè)詞匯，既可以作為平行關(guān)系，也可以作為遞進(jìn)關(guān)系，可依據(jù)審計(jì)實(shí)際情況，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總或者進(jìn)行匯總分析。至于是否要闡述存在問題現(xiàn)實(shí)、數(shù)據(jù)及違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，筆者認(rèn)為，有些審計(jì)取證單可以闡述有關(guān)現(xiàn)實(shí)及數(shù)據(jù)，由于那是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、計(jì)算、分析的結(jié)果，有必要讓被審計(jì)單位知曉，充足聽取他們的解釋和說(shuō)明，并依據(jù)新補(bǔ)充證據(jù)情況，確定是否對(duì)審計(jì)取證單有

4、關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改、完善；違反的法律法規(guī)、定性結(jié)論，是審計(jì)工作底稿的主要要素之一，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則并未要求在審計(jì)取證單中予以說(shuō)明，筆者認(rèn)為有待于進(jìn)一步探討。二、關(guān)于審計(jì)取證單所包含事項(xiàng)問題筆者認(rèn)為，一份審計(jì)取證單包含一個(gè)事項(xiàng)還是多個(gè)事項(xiàng)，要依據(jù)審計(jì)工作實(shí)際情況而定。對(duì)于證據(jù)齊全、問題明確、思路清楚的審計(jì)（調(diào)查）事項(xiàng)，要盡量做到一事一份取證單，這樣便于問題的定性處理，便于編制審計(jì)工作底稿。而對(duì)于一些疑點(diǎn)問題，由于被審計(jì)（調(diào)查）單位的行業(yè)、專業(yè)非常寬泛，審計(jì)人員學(xué)問結(jié)構(gòu)受限，而查詢、學(xué)習(xí)等都需要一個(gè)過程，單憑被審計(jì)（調(diào)查）單位有關(guān)人員的解釋說(shuō)明，缺乏以讓審計(jì)人員精確界定自己的專業(yè)推斷是否科學(xué)、合規(guī)、精確，

5、加上時(shí)間有限，也不能等問題弄明白了再來(lái)取證。在這種情況下，就需要打破常規(guī)，盡可能對(duì)全部發(fā)覺的疑點(diǎn)問題及相關(guān)證據(jù)進(jìn)行取證，然后再利用充足時(shí)間進(jìn)行匯總、分析、計(jì)算、提煉，對(duì)的確存在問題的事項(xiàng)編制審計(jì)工作底稿，進(jìn)行定性處理。三、關(guān)于審計(jì)取證單被審計(jì)單位有關(guān)人員簽字問題國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第九十四條第二款規(guī)定，審計(jì)取證單由證據(jù)提供者簽名或者蓋章。而審計(jì)署下發(fā)文件制定的審計(jì)取證單參考格式中，是由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)取證單時(shí)，有的運(yùn)用前者，有的運(yùn)用后者。筆者認(rèn)為，證據(jù)提供者的范圍較大，包括證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人。之所以在審計(jì)取證單參考格式中規(guī)定由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽字或蓋章，其中一個(gè)原

6、因應(yīng)當(dāng)是基于以下考慮：審計(jì)取證單是在審計(jì)事項(xiàng)比擬冗雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大時(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析的根底上編制的，這些證據(jù)提供者可能是一個(gè)人，也可能是多個(gè)人，對(duì)于審計(jì)人員匯總分析的情況，某個(gè)證據(jù)提供者可能知其一不知其二，而證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人則對(duì)全面情況比擬了解，其政策理論水平較高，能夠?qū)徲?jì)取證單有關(guān)內(nèi)容提出自己的見解或說(shuō)明。這樣，一方面充足聽取了被審計(jì)單位的看法，加深了雙方的溝通和溝通，另一方面，也有效降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量。有些基層審計(jì)人員認(rèn)為，由證據(jù)提供單位負(fù)責(zé)人簽名或蓋章比由證據(jù)提供者簽名或蓋章，在肯定程度上增大了審計(jì)取證難度，這種情況在審計(jì)實(shí)踐中也或多或少地存在。至于執(zhí)

7、行哪種簽字或蓋章格式的審計(jì)取證單，基層審計(jì)機(jī)關(guān)已依據(jù)審計(jì)署要求進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。四、關(guān)于審計(jì)取證單的運(yùn)用問題有的基層審計(jì)機(jī)關(guān)在復(fù)核、審理審計(jì)工程時(shí)，要求根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案要求，對(duì)所觸及的全部事項(xiàng)都要編制審計(jì)取證單。筆者認(rèn)為這種做法有些欠妥。首先，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“審計(jì)事項(xiàng)比擬冗雜或者取得的審計(jì)證據(jù)數(shù)量較大的，可以對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，編制審計(jì)取證單。”也就是說(shuō)，并不是要求全部事項(xiàng)都編制審計(jì)取證單。其次，審計(jì)取證單是審計(jì)署依據(jù)審計(jì)進(jìn)展需要新補(bǔ)充的一種審計(jì)文本，并不是代替審計(jì)日記，并未要求每個(gè)事項(xiàng)都要記載。再次，要正確界定審計(jì)取證單與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。依據(jù)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第八十六條、第九十二條規(guī)定，審計(jì)證據(jù)可分為直接證據(jù)、間接證據(jù)，外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)，原始證據(jù)、復(fù)件證據(jù)等，且取得證據(jù)的方法有檢查、觀看、詢問、外部調(diào)查、重新計(jì)算、重新操作、分析等。審計(jì)取證單是對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析后編制的，應(yīng)屬于間接證據(jù)，是審計(jì)證據(jù)的一種。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則第一百零五條第二款規(guī)定：“審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)工作底稿。”第一百零八條規(guī)定：“審計(jì)證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)作為調(diào)查了解記錄和審計(jì)工作底稿的附件?！币簿褪钦f(shuō)，每一份審計(jì)工