第十三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

1、第十三章第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié)第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述述第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討的討論論第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試流程的核心環(huán)節(jié)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性必要性了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)和前提，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供了依據(jù) 確定重要

2、性水平重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng) 考慮會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng) 識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的商業(yè)目的等 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期預(yù)期值值 設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第二節(jié)第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是指是指了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而

3、實(shí)施的程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括的內(nèi)容(如下頁(yè)圖） 詢問(wèn)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分分析程析程序序 觀觀察和檢察和檢查查 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序目的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括的內(nèi)容詢問(wèn)管理層和其他人員觀察和檢查分析程序項(xiàng)目組內(nèi)部的討論 項(xiàng)目組討論的背景及實(shí)質(zhì)項(xiàng)目組討論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告這整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程中的一種專業(yè)工作要求。其實(shí)質(zhì)是整合項(xiàng)目組內(nèi)部資源，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率 討論的目標(biāo)討論的目標(biāo)實(shí)施項(xiàng)目

4、組討論的目的在于使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 討論的內(nèi)容 被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 參與討論的人員 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員 擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家 討論的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過(guò)程整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息 討論的方式項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，

5、警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象練習(xí) 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（ ）A.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)B.實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證D.以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)練習(xí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的目的有（ ）A.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作C.分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解D.考慮甲公司由于舞弊

6、導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（ ）A.管理層是否傾向于高估或低估收入B.管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題C.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（ ）A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人B.關(guān)鍵審計(jì)人員C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容 行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用； 被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

7、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解外部環(huán)境外部環(huán)境行業(yè)狀況法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境其他外部因素了解行業(yè)狀況的內(nèi)容行業(yè)狀況所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化能源供應(yīng)與成本行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例 對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng) 對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策 與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求 其他外部因素 宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度 利率和資金供求狀況 通貨膨脹水平及幣值變動(dòng) 國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 了解被

8、審計(jì)單位的性質(zhì)包括被審計(jì)單位的性質(zhì)所有權(quán)結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng) 了解被審計(jì)單位的性質(zhì)的目的 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程 了解治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 了解組織結(jié)構(gòu)是為了考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題 了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào) 了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化 了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針 戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利不利影響的重大重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略 在與下列方面了解有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等風(fēng)險(xiǎn) 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn) 業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可

10、能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn) 新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn) 監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn) 本期及未來(lái)的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無(wú)法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn) 信息技術(shù)信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響 多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表 并非所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

11、在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息： 關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo) 業(yè)績(jī)趨勢(shì) 預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性激勵(lì)性報(bào)酬政策 分部分部信息與不同層次部門的業(yè)績(jī)報(bào)告 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告需要強(qiáng)調(diào)的是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力 關(guān)注內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果 關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢(shì) 管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施 相關(guān)信息是否顯示財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào) 了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)的目的 考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某

12、些關(guān)鍵財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的壓力 深入了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略練習(xí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素 內(nèi)部控制的含義是被審計(jì)單位為了合理保證合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理治理層、管理層和其他人員層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 內(nèi)部控制的三目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性可靠性 經(jīng)營(yíng)的效率和效果效率和效果 在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)遵守法律法規(guī)的要求 內(nèi)部

13、控制的五要素 控制環(huán)境； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； 信息系統(tǒng)與溝通； 控制活動(dòng)控制活動(dòng)； 對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制了解的定位 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制 在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平重要性水平； 被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì) 被審計(jì)單位的規(guī)模規(guī)模 被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性 法律法規(guī)和監(jiān)管法律法規(guī)和監(jiān)管要求 作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度的含義指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度。

14、包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試要了解內(nèi)部控制，直至能夠評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解內(nèi)部控制的內(nèi)容：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和獲獲取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)取控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù) 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 了解內(nèi)部控制包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行執(zhí)行 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定認(rèn)定層次層次的重大錯(cuò)報(bào) 控制得到執(zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用 設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定是否考慮控制得到執(zhí)行時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先考慮控制的設(shè)計(jì)。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需

15、要再考慮控制是否得到執(zhí)行 了解內(nèi)部控制的方法 詢問(wèn)詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員 觀察觀察特定控制的運(yùn)用 檢查檢查文件和報(bào)告 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行穿行測(cè)試測(cè)試） 了解內(nèi)部控制的四個(gè)步驟 第一步，識(shí)別識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào) 第二步，記錄記錄相關(guān)的內(nèi)部控制 第三步，評(píng)估評(píng)估控制的執(zhí)行執(zhí)行 第四步，評(píng)估評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì) 了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。了解要點(diǎn)： 了解內(nèi)部控制與測(cè)試控制運(yùn)行有效性不同 如果是一貫一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，則對(duì)內(nèi)部控制

16、的了解能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試 如果是不一貫不一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，對(duì)內(nèi)部控制的了解則不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試 如果是人工控制人工控制，對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試分別了解人工控制和自動(dòng)化控制分別了解人工控制和自動(dòng)化控制內(nèi)部控制采用人工系統(tǒng)還是自動(dòng)化系統(tǒng)，不同方式將影響交易生成、記錄、處理和報(bào)告的方式 人工控制特定風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn) 人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕 人工控制可能不具有一貫性 人工控制可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤 自動(dòng)化控制特定風(fēng)險(xiǎn)特定風(fēng)險(xiǎn) 系統(tǒng)或程序未能正確處理未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時(shí)并存 在未得到授權(quán)未得到授權(quán)情況

17、下訪問(wèn)數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易 信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限訪問(wèn)權(quán)限，破壞了系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工 未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù) 未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序 未能對(duì)系統(tǒng)或程序做出必要的修改 不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù) 數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險(xiǎn)或不能訪問(wèn)所需要的數(shù)據(jù)內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效 可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避凌駕

18、于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避 內(nèi)部控制可能因?yàn)槿藛T素質(zhì)不適應(yīng)素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求而存在缺陷 內(nèi)部控制受成本效益成本效益影響 內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境 控制環(huán)境的含義控制環(huán)境包括治理職能和管理職能治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 了解控制環(huán)境核心（要求）核心（要求）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并

19、糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制當(dāng)控制 了解控制環(huán)境的六要素六要素 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度治理層的參與程度 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù)人力資源政策與實(shí)務(wù) 了解控制環(huán)境要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施了解控制活動(dòng)了解控制活動(dòng) 控制活動(dòng)的含義指

20、有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職職責(zé)分離責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng) 了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止和發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng) 了解控制活動(dòng)主要內(nèi)容 被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策被審計(jì)單位的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都有必要的控制政策和程序和程序 管理層在預(yù)算、利潤(rùn)和其他財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)都加以清晰的記

21、錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控 是否存在計(jì)劃和報(bào)告系統(tǒng)，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績(jī)的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異 是否由適當(dāng)層次的管理層對(duì)差異進(jìn)行調(diào)查，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施 不同人員的職責(zé)應(yīng)在何種程度上相分離，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實(shí)物資產(chǎn)定期核對(duì) 是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn) 是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全政策和程序在整體層面了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制 對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解的人員人員對(duì)整體層面內(nèi)部控制的了解是項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。 對(duì)整

22、體層面內(nèi)部控制了解的重點(diǎn)重點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。 對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將詢問(wèn)詢問(wèn)被審計(jì)單位人員、觀察觀察特定控制的應(yīng)用、檢查檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行 對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的內(nèi)容內(nèi)容在了解內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位整體層面的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其是否得到執(zhí)行。 對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的記錄記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)被審計(jì)單位整體層面內(nèi)部控制各要素的了解要點(diǎn)和實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序及其結(jié)果等形成審計(jì)工作記錄，并對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)整體層面內(nèi)部控制有效性進(jìn)行判斷的因素加以詳細(xì)記錄。 整體層面的內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系關(guān)系