注冊會計師《審計》第八章 風(fēng)險應(yīng)對

1、 第八章 風(fēng)險應(yīng)對本章考情分析本章 2011年 -2013年累計考了 16分。其中, 2011年試題“缺席”, 2012年考了 8分, 2013年考了 8分。本章試題絕大部分為客觀題 88%,偶爾也考簡答題。例如, 2013年的工作底稿簡答題就涉及到本章 1分。在本章總計 4節(jié)中,第 3節(jié) (尤其是控制測試時間安排 考試頻率最高,第 1節(jié) (特別是審計程序的不可 預(yù)見性 次之。注:本章分值與第 7章相當(dāng),但篇幅僅為第 7章的一半 近 3年題型題量分析雖然審計每年都要考一個被稱為“風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對”的綜合題,特別是 2013年綜合題還考核了控 制測試的相關(guān)知識,但所考核的具體內(nèi)容屬于各個循環(huán),

2、本章并不介紹這些內(nèi)容,充其量是為解答風(fēng)險應(yīng) 對問題提供了框架或思路。為解答綜合題中有關(guān)風(fēng)險應(yīng)對的問題,需要將本章知識與第一章的認(rèn)定和第九章至第十二章內(nèi)容的聯(lián) 系起來學(xué)習(xí)。 第一節(jié) 針對報表風(fēng)險的總體應(yīng)對 一、總體應(yīng)對措施1. 向?qū)徲嬳椖拷M強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;2. 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家工作;3. 提供更多的督導(dǎo);4. 在選擇進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素;5. 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。針對控制環(huán)境缺陷導(dǎo)致的報表層次重大錯報 風(fēng)險,總體修改審計程序的方法包括:(1在期末而非期中實施更多的審計程序。(2通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審

3、計證據(jù)。(3增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。例題單選題 注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對 措施。下列各項措施中 , 錯誤的是 ( 。 2013/報表層風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 A. 評價被審計單位對會計政策的選擇和運用B. 指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員C. 修改財務(wù)報表整體的重要性D. 在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時 , 增加審計程序的不可預(yù)見性答案 C解析 為應(yīng)對重大錯報風(fēng)險而修改重要性類似于為被某大學(xué)錄取而修改分?jǐn)?shù)線。分?jǐn)?shù)線是不能隨便修 改的。同樣,重要性也不是隨便能修改的,注冊會計師需要站在報表使用者的立場上確定重要性。二、增

4、加審計程序不可預(yù)見性的方法(一增加審計程序不可預(yù)見性的思路1. 對某些未測試過的低于重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序;2. 調(diào)整實施審計程序的時間,使其超出被審計單位的預(yù)期。3. 采取不同的審計抽樣方法,使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;4. 選取不同的地點實施審計程序,或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。(二增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點1. 事先與被審計單位高層管理人員溝通,要求實施不可預(yù)見性程序,但不告知其具體內(nèi)容 高風(fēng)亮節(jié), 君子風(fēng)度 。2. 雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定,但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可 預(yù)見性的審計程序。 3. 項目

5、合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但同時要避免使項目組成 員處于困難境地。(三增加審計程序不可預(yù)見性的示例表 8-1 審計程序的不可預(yù)見性示例 例題多選題 下列做法中,可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有 ( 。 2012/審計程序的不可預(yù) 見性 A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證答案 ABC解析 函證銀行存款不具有不可預(yù)見性,該程序是每個審計項目都要實施的常規(guī)程序。三、總體應(yīng)對措施對進(jìn)一步程序總體方案的影響 (一分類1. 進(jìn)一步審計程

6、序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案 見 14教材 P29, D2.2Z 具體審計計劃 。2. 無論選擇何種方案,注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的交易、賬戶余額和披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序 本章共強(qiáng)調(diào) 3次 。(二選擇注冊會計師應(yīng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果,恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。1. 如選擇 綜合性方案 ,應(yīng)將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。(1通常情況下,注冊會計師都選擇采用綜合性方案。(2當(dāng)必須實施控制測試 (實無法應(yīng)風(fēng)險 時,選擇綜合性方案;2. 如選擇實質(zhì)性方案,進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主。(1如僅實施實質(zhì)性程序 (認(rèn)為控制測試不符合成本效益原則 ,選擇實質(zhì)性方案;(2

7、當(dāng)報表層重大錯報風(fēng)險屬于高水平時,更傾向于實質(zhì)性方案。例題單選題 下列有關(guān)針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中 , 正確的是 ( 。 2013/進(jìn)一步審 計程序的概念 A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試B. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試C. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序D. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序答案 C解析 控制測試不是必須實施的程序。實質(zhì)性程序包括實質(zhì)性分析與細(xì)節(jié)測試。當(dāng)評估的重大錯報風(fēng) 險較低時,可能僅實施實質(zhì)性分析,當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時可能僅實施細(xì)節(jié)測試,但這兩種程序不能同時 缺失。第二節(jié) 針對認(rèn)定層風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 一、進(jìn)一步審計程序的含義和考慮因素(一進(jìn)一步審計程序

8、的含義1. 比誰進(jìn)一步 ? 比風(fēng)險評估程序進(jìn)一步 審計程序包括風(fēng)險評估程序、進(jìn)一步審計程序和其他審計程 序 。2. 重點何在 ? 進(jìn)一步審計程序包括三要素:性質(zhì)、時間安排和范圍,其中,性質(zhì)最為重要。 3. 針對誰 ? 進(jìn)一步審計程序針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍對評估 的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險應(yīng)具有針對性。(二設(shè)計進(jìn)一步審計程序時的考慮因素1. 風(fēng)險的重要性,即風(fēng)險造成的 后果 的嚴(yán)重程度。2.重大錯報 發(fā)生 的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和披露的 特征 。4.采用的特定控制的 性質(zhì) (人工控制還是自動化控制 。5.是否擬獲取審計證據(jù),以確定內(nèi)部 控制 在防止或

9、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性 “是”的話,就 需要控制測試 。二、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) (一進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的含義進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。1. 目的:確定內(nèi)部控制運行的有效性 控制測試 ,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報 實質(zhì)性程序 ;2. 類型:檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析。(二進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)的選擇1. 根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報 風(fēng)險評估的結(jié)果 選擇審計程序例如,控制測試通常適用于 完整性 認(rèn)定。(1判斷 完整性 存在重大錯報風(fēng)險時,除檢查 銷售協(xié)議 外,還可能需要向第三方詢問或函證協(xié)議條 款的完整性。(2對于與收入 完整性 認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)

10、險,控制測試通常更能有效應(yīng)對 不在賬中的,要在賬外 找 ;(3采用信息系統(tǒng)日常處理和控制的某類交易時,如擬在控制運行有效的基礎(chǔ)上設(shè)計實質(zhì)性程序,就 先實施控制測試。2. 根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報 風(fēng)險產(chǎn)生的原因 選擇審計程序例如,實質(zhì)性程序通常適用于 發(fā)生、存在、計價 認(rèn)定。(1如判斷即使在不存在相關(guān)控制,發(fā)生重大錯報的風(fēng)險仍較低,僅實施實質(zhì)性程序就可能獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2對與收入 發(fā)生 認(rèn)定相關(guān)的重大錯報 必在賬中 風(fēng)險,實質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對。(3函證可以為應(yīng)收賬款在某一時點 存在 的認(rèn)定提供審計證據(jù),但通常不能為應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定提 供證據(jù)。(4對應(yīng)收賬款的計價認(rèn)定,通常需要檢查

11、應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況、了解欠款客戶的信用情況 等。例題單選題 在識別被審計單位管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項時,下列各項審計程序中, 通常無效的是 ( 2012/審計程序的性質(zhì) 。A.復(fù)核法律費用賬戶記錄 B. 查閱治理層的會議紀(jì)要C.查閱被審計單位與外部法律顧問之間的往來信函D.根據(jù)管理層提供的訴訟事項清單,檢查相關(guān)的文件記錄答案 D解析 管理層未向注冊會計師披露的訴訟事項必然不在管理層提供的訴訟事項清單上 審計程序的性 質(zhì)不適當(dāng) ,注冊會計師的檢查必須跳出這個清單的范圍。三、進(jìn)一步審計程序的時間 (一進(jìn)一步審計程序的時間的含義1. 何時實施進(jìn)一步審計程序 2014年 2月 10日

12、函證 ;2. 審計證據(jù)適用的期間或時點 2013年 12月 31日的應(yīng)收余額 。(二進(jìn)一步審計程序的時間的選擇1. 選擇何時實施審計程序:主要在期中與期末之間權(quán)衡。(1期中實施進(jìn)一步審計程序的 好處 :便于早發(fā)現(xiàn)、早協(xié)商、早解決、早計劃 更為實際的好處是,能在次年年初多審幾家客戶,增加事務(wù)所 的收入 。(2對期中實施審計程序的三點 顧慮 :顧慮一,難以獲取有關(guān)期中以前的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) (例如,重大工程項目在期中尚未完結(jié) ; 顧慮二,從期中到期末 (簡稱剩余期間 還會發(fā)生重大交易或事項 (包括期中前交易的延續(xù),期中后新發(fā) 生的交易 ,從而對相關(guān)認(rèn)定產(chǎn)生重大影響 (如, 10月份退回 2月份

13、銷售的產(chǎn)品 ;顧慮三,管理層可能在期末調(diào)整甚至篡改期中以前的記錄 (這說明,即使在期中實施了進(jìn)一步程序,還 應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù) 。那么,什么情況下不宜在期中實施進(jìn)一步程序?當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時,應(yīng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序,或采用不通知的方式,或在管理 層不能預(yù)見的時間實施審計程序。2. 確定實施審計程序時間的考慮因素(1控制環(huán)境 涉及到期中證據(jù)的能否延伸到期末 。(2何時能得到相關(guān)信息 期末數(shù)據(jù)不能在期中審計 。(3錯報風(fēng)險的性質(zhì) 錯報何時發(fā)生 。例如,被審計單位可能在會計期末以后偽造銷售合同以虛增收 入,就在資產(chǎn)負(fù)債表日獲取所有銷售合同及相關(guān)資料。(4審計證據(jù)適用的期間或

14、時點。例如,針對存貨期末余額,不宜在期中時點或期末以后時點實施存 貨監(jiān)盤等相關(guān)審計程序 夜長夢多 。(5審計程序的性質(zhì)。例如,檢查期末尚未完成的重大交易的截止期限是否正確等程序,只能在期末 或期末以后實施。例題多選題 在確定進(jìn)一步審計程序的時間時, A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有 ( 。 2008/進(jìn)一步程序的時間 A. 評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險B. 審計意見的類型C. 錯報風(fēng)險的性質(zhì) D. 審計證據(jù)適用的期間或時點答案 ACD四、進(jìn)一步審計程序的范圍 (一進(jìn)一步審計程序范圍的含義進(jìn)一步審計程序的范圍是指實施進(jìn)一步審計程序的數(shù)量,包括抽取的樣本量,對某項控制活動的觀察 次數(shù)等。直觀地說,

15、就是重復(fù)實施某種審計程序的次數(shù)。(二確定進(jìn)一步審計程序范圍時考慮的因素1. 通常情況下應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1確定的 認(rèn)定層次的 重要性水平 抽樣:可容忍誤差 :重要性水平越低,實施進(jìn)一步審計程序的 范圍越廣。(2評估的重大錯報風(fēng)險:重大錯報風(fēng)險越高 抽樣:可接受的檢查抽樣風(fēng)險越低 ,實施的進(jìn)一步審 計程序的范圍越廣。(3計劃獲取的保證程度 抽樣:可信賴程度 :保證程度越高,實施的進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。 但是,只有當(dāng)審計程序本身 性質(zhì) 與特定風(fēng)險相關(guān)時,擴(kuò)大審計程序的范圍才是有效的。2. 使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的情形使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)可以對電子化的交易和賬戶文檔進(jìn)行更廣泛的測試,對總體而非樣

16、本進(jìn)行測 試 100%測試 。3. 使用審計抽樣的情形使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。但在下列情形下,抽樣風(fēng)險可能很大:(1從總體中選擇的樣本規(guī)模過小;(2為實現(xiàn)特定目標(biāo),選擇的抽樣方法不適當(dāng);(3對發(fā)現(xiàn)的例外事項未進(jìn)行恰當(dāng)追查。第三節(jié) 控制測試 一、控制測試的含義和要求 (一控制測試的含義控制測試是為了獲取控制有效性而實施的測試。具體包括:1. 如何運行:控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;2. 是否一貫:控制是否得到一貫執(zhí)行;3. 何種方式:控制由誰或以何種方式運行 (如人工控制或自動化控制 ?？刂七\行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個不同時點按照既定設(shè)計得以一貫執(zhí)行。 (二控制測試

17、的要求控制測試需要考慮成本效益,并非在任何情況下都要實施。當(dāng)存在下列情形之一時,應(yīng)當(dāng)實施控制測試:1. 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制運行有效;2. 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 高度自動化處理 。 如果被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不同時期控制運 行的有效性。例題單選題 下列有關(guān)控制測試目的的說法中,正確的是 ( 。 2012/控制測試目的 A. 控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性B. 控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額C. 控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D. 控制測

18、試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案 A解析 控制測試目的是測試內(nèi)部控制運行的有效性。二、控制測試的性質(zhì) (一控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合。決定控制測試性質(zhì)的主要因素:計劃的保證程度。注冊會計師對控制有效性的信賴程度 保證程度 越 高,應(yīng)當(dāng)獲取越有說服力的審計證據(jù) 保證程度更高 。尤其在“實無法降”時,應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有 效性的更高的保證水平。實無法應(yīng):僅實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對認(rèn)定層次實無法證:僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。實無法降:僅實施實質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次檢查風(fēng)險降低至可接受水平。(二控制測試程序1. 詢問。詢問被審計單位適當(dāng)員工,獲

19、取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。2. 觀察。測試不留下書面記錄的控制 (如職責(zé)分離 的運行情況的有效方法。3. 檢查。適用于留有書面證據(jù)的控制運行情況。4. 重新執(zhí)行。將所測試的內(nèi)部控制重新執(zhí)行一次,以確認(rèn)控制效果。(三控制測試程序的局限性1. 詢問本身并不足以測試控制運行的有效性。2. 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點,在不觀察時可能未被執(zhí)行,觀察適宜于證實某些時點上控 制運行的有效性。3. 重新執(zhí)行很費時間。大量的重新執(zhí)行導(dǎo)致通過控制測試以縮小實質(zhì)性程序的范圍無效。通常只有當(dāng) 詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時,才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運 行。注意:沒有提到

20、檢查程序的局限性。結(jié)合使用:通常情況下,將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用,能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保 證。 例題單選題 下列有關(guān)控制測試程序的說法中 , 正確的是 ( 。 2013/控制測試 A. 檢查程序適用于所有 未留下運行軌跡不行 控制測試B. 重新執(zhí)行程序適用于所有 只有當(dāng) 控制測試C. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計程序結(jié)合使用D. 通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時 , 注冊會計師才考慮實施重新 執(zhí)行程序答案 D點評 A、 B :檢查和重新執(zhí)行都只適用于測試留有軌跡的內(nèi)部控制; C 是對“詢問”程序的要求,例如 觀察倉庫門是否上鎖就不需要結(jié)合其他程

21、序。 D 是教材原話。(二確定控制測試性質(zhì)時的考慮與要求1.考慮特定控制的性質(zhì)如存在反映控制運行有效性的文件記錄,可實施檢查程序;否則應(yīng)考慮詢問、觀察,或借助計算機(jī)輔 助審計技術(shù)。2. 考慮測試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制不僅應(yīng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制,還應(yīng)考慮與認(rèn)定間接相關(guān)的控制 一個就夠 ,以獲取支持控制運 行有效性的審計證據(jù)。3. 如何對自動化應(yīng)用控制實施控制測試由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性,如果獲得應(yīng)用控制已經(jīng)得以執(zhí)行、一般控制已經(jīng)有效運行這兩 個方面的審計證據(jù),就能作為自動控制在相關(guān)期間運行有效性的重要證據(jù)。例題多選題 在測試自動化應(yīng)用控制的運行有效性時,注冊會計師通常需要獲取

22、的審計證據(jù)有 ( 。 2010/測試自動化應(yīng)用控制 A. 抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計證據(jù)B. 對多個不同時點進(jìn)行觀察獲取的審計證據(jù)C. 該項控制得到執(zhí)行的審計證據(jù)D. 信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)答案 CD(三實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)雙重目的,是指考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試,以實現(xiàn)雙重目的:1. 通過控制測試,評價控制是否有效運行;2. 通過細(xì)節(jié)測試,發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。例如,檢查發(fā)票復(fù)核情況時,如發(fā)現(xiàn)未復(fù)核或存在未能復(fù)核出的錯報,順便記錄或計算失控的金額, 以便列示調(diào)整分錄。(四實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響1. 如實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在

23、錯報,不能說明相關(guān)的控制運行有效;2. 如實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在重大錯報,通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。此時,應(yīng)降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴(kuò)大實質(zhì)性程序的范圍等。三、控制測試的時間 (一控制測試的時間的含義控制測試的時間包含兩層含義:1. 測試控制的時間 何時實施控制測試;2.執(zhí)行控制的時間 測試所針對的控制適用的時點或期間。測試控制的時間最好是執(zhí)行控制的時間 尤其是時點性控制 ,也可以晚于執(zhí)行的時間 通常指時期性控 制 ,但不能早于該時間。例如,“盤點期末存貨”這項控制就只在期末執(zhí)行,屬于時點性控制,所以對該控制的測試只能安排 在期末;再如,“賒銷須經(jīng)信用管理部門審

24、批”這項制度在整個會計期間執(zhí)行,屬于時期性控制,不能只測試 個別時點的執(zhí)行情況。想獲得控制在一個期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),僅在多個不同時點測試運行的有效性并將進(jìn)行 簡單累加是不夠的,還應(yīng)測試其他控制,包括測試對控制的監(jiān)督。(二如何考慮期中審計證據(jù) 特別愛考 在期中實施控制測試比在期末測試具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審 計證據(jù),仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計證據(jù)合理延伸至期末。基本考慮:實施下列程序,針對剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 針對剩余期間的變化情況決定獲 取哪些補(bǔ)充證據(jù) :1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù);2.確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)

25、充審計證據(jù)。第一個程序是考察控制在剩余期間的變化情況:(1如沒有發(fā)生變化, 可能 決定信賴期中獲取的審計證據(jù);(2如(信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生了變化,需要了解并測試這些變化對期中審計 證據(jù)的影響。第二個程序是針對剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)。這取決于:(1評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度 同向變動 。(2在期中測試的特定控制 方式 , 以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。例如,對自動化控制,更多地 通過測試一般控制獲取剩余期間控制運行有效性的證據(jù)。(3期中獲取的控制運行有效性證據(jù)的充分程度 反向變動 。(4剩余期間的長度 同向變動 。(5在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實質(zhì)性程序的范圍 同向變動

26、 。(6控制環(huán)境的強(qiáng)弱 反向變動 。(7測試對控制的監(jiān)督也能作為一項有益的補(bǔ)充證據(jù),以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審 計證據(jù)延伸至期末。例題 單選題 如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試,并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù), 下列說法中,正確的是(。 2012/期中實施控制測試 A.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報 , 說明 與該項認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的 , 不需要 再對相關(guān)控制進(jìn)行測試B. 如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動,在評價整個期間的控制運行有效性時, 無 需考慮期中測試的 結(jié)果C. 對某些自動化運行的控制,可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間

27、運行有效 的審計證據(jù) (2 D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動, 不 需要補(bǔ)充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)答案 C例題 多選題 如果在期中實施了控制測試,在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時,注冊會計師通常 考慮的因素有(。 2010/期中實施控制測試 A.控制環(huán)境 (6 B.評估的重大錯報風(fēng)險水平 (1 C.在期中對有關(guān)控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度 (3 D.擬減少實質(zhì)性程序的范圍 (5 答案 ABCD(三如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)基本思路:考慮擬信賴的以前測試的控制至本期是否發(fā)生變化。1.發(fā)生變化需要考慮以前獲取的證據(jù)在本期是否仍然相關(guān) 有效 。(1如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從

28、中獲取新的報告 舊的不去,新的到來 ,則通常不影響以前獲 取的表明 原有控制執(zhí)行有效 的證據(jù)的相關(guān)性。(2如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計算 程序 發(fā)生改變 如以新?lián)Q舊 , 則可能影響以前獲取的控制測試證 據(jù)的相關(guān)性 不能利用 。注冊會計師應(yīng)在本期測試這些控制的運行有效性。2. 未發(fā)生變化如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險,不論是否發(fā)生變化,都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù),應(yīng)在本期測試這些 控制的運行有效性。如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險,應(yīng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性 可能不加測試 地利用? ,以及本次測試與上次測試的間隔期間,但每三年至少對控制測試一次。在確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測試控制

29、的間隔時,應(yīng)考慮以下 6個因素或情況:(1 控制要素 包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督、風(fēng)險評估過程 的有效性 同向 ;例如,控制環(huán)境薄弱 或?qū)刂频谋O(jiān)督薄弱時,縮短測試間隔或不信賴以前的證據(jù)。(2 控制特征 (人工控制還是自動化控制產(chǎn)生的風(fēng)險。當(dāng)相關(guān)控制中人工成分較大時,可能在本期 測試控制的有效性 不利用 。(3信息技術(shù) 一般控制 的有效性。一般控制薄弱時,可能更少地依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。(4影響內(nèi)部控制的重大 人事變動 。如發(fā)生了重大人事變動,注冊會計師可能決定在本期審計中不依 賴以前審計獲取的證據(jù)。(5 控制環(huán)境 變化。當(dāng)環(huán)境的變化表明需要對控制做出相應(yīng)的變動,但控制卻沒有做出相應(yīng)變動

30、時, 原有的控制不再有效,可能導(dǎo)致本期財務(wù)報表發(fā)生重大錯報,不應(yīng)依賴以前的審計證據(jù)。(6 重大錯報風(fēng)險 和對控制的 擬信賴程度 。如果重大錯報風(fēng)險較高或?qū)刂频臄M信賴程度較高,注冊 會計師應(yīng)當(dāng)縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)。(三如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)3. 決策考慮以上因素后 未發(fā)生本質(zhì)性變化,不存在特別風(fēng)險 ,如擬信賴以前獲取的某些 不止一項 控制有 效運行的審計證據(jù),應(yīng)在每次審計時選取 足夠數(shù)量的控制 選取的是控制,不是針對一項控制的樣本規(guī)模 , 測試其運行有效性;不應(yīng)將 所有擬信賴控制 的測試集中于某一次審計,而在之后的 兩次 審計中不進(jìn)行任何 測試。

31、小結(jié):發(fā)生變化,根據(jù)變化情況決定是否利用;未發(fā)生變化,且不存在特別風(fēng)險,可以利用;如利用,最好每年測試一部分,但不必測試所有擬信賴控制。例如, 提倡 3年一輪,每年測試擬信賴控制的 1/3,另外 2/3不加測試地利用;也可以 不提倡 集中 于一年測試,下年不測試。 例題單選題 如果注冊會計師擬信賴旨在應(yīng)對 由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 存在特別風(fēng)險 !的人 工控制, 假設(shè)該控制沒有發(fā)生變化, 下列有關(guān)測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中, 正確的是 ( 。 2012/控制測試時間間隔 A. 每年測試一次B.每二年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每四年至少測試一次答案 A解析 存在特別風(fēng)險

32、時,不應(yīng)依賴以前審計獲得的證明內(nèi)部控制有效的審計證據(jù)。對擬信賴的內(nèi)部控, 應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期進(jìn)行測試。例題單選題 在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時,下列說法中,錯誤的是(。 2012/利用以前 年度審計證據(jù) A. 對于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制 ,如果在本年未發(fā)生變化,且上年經(jīng)測試運行有效,本次審計 中無需測試B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制,如果在本年未發(fā)生變化,可以依賴上年的測試結(jié)果C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化,則上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審 計證據(jù)D.一般而言,上年通過實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力答案 B例題簡答題 A注冊會計師負(fù)責(zé)審

33、計甲公司 2012年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如 下:(2 A 注冊會計師擬 利用 2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù) , 并將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計工作底稿。要求:指出 A 注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng) , 簡要說明理由。 2013/工作底稿 /風(fēng)險應(yīng)對 答案 恰當(dāng)。 小結(jié) 四、控制測試的范圍 (一確定控制測試范圍的考慮因素1.在整個擬信賴期間控制執(zhí)行的頻率 同向 2.在所審計期間,擬信賴控制運行有效性的時間長度 同向 3.控制的預(yù)期偏差率 同向 4.測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍 反向 5.擬獲取的控制運行有效

34、性的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性 同向 例題多選題 在確定控制測試的范圍時,注冊會計師通常考慮的因素有(。 2007/控制測試的范 圍 A.總體變異性B.在風(fēng)險評估時擬信賴控制運行有效性的程度C.控制的預(yù)期偏差D.控制的執(zhí)行頻率答案 BCD(二對自動化控制的測試范圍的特別考慮信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性 正在執(zhí)行=一貫執(zhí)行 。一旦 通過控制測試 確定 自動控制系統(tǒng) 正在 執(zhí)行,通常無須 為證實一貫性而 擴(kuò)大控制測試的范圍。注冊會計師需要執(zhí)行下列測試以確定該控制持續(xù)有效運行:1.測試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運行有效性;2.確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動,如果發(fā)生變動,是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動控制;3.確定對交易的

35、處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。例如,檢查信息系統(tǒng)安全控制記錄,以確定是否存在未經(jīng)授權(quán)的接觸系統(tǒng)硬件和軟件,以及系統(tǒng)是否 發(fā)生變動。(三測試兩個層次控制時注意的問題整體層次控制測試通常更加主觀(如管理層對勝任能力的重視,通常比業(yè)務(wù)流程層次控制(如檢查 付款是否得到授權(quán)更難以記錄。整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評價通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。例題簡答題 在 2011年度財務(wù)報表審計中, A 注冊會計師了解的相關(guān)情況、 實施的部分審計程序及相 要求:針對資料中所述的審計程序及相關(guān)結(jié)論(如適用,假定不考慮其他條件,逐項指出其是否恰 當(dāng),并簡要說明理由。 本節(jié)小結(jié)第四節(jié) 實質(zhì)性程序 一、實質(zhì)

36、性程序的含義和要求 (一 實質(zhì)性程序的含義1. 含義:用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。2. 種類:(1對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試;(2實質(zhì)性分析程序;(3將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié);(4檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。上述實質(zhì)性程序中,后兩類程序僅在報表編制完成階段實施。3. 要求:無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,都應(yīng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實 質(zhì)性程序。(二 針對特別風(fēng)險專門實施的實質(zhì)性程序特別風(fēng)險不受常規(guī)控制的制約, 被審計單位應(yīng)當(dāng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施控制 。相應(yīng)地,注冊會 計師應(yīng)當(dāng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計和實施包括

37、細(xì)節(jié)測試 在內(nèi)的實質(zhì)性程序,僅實施 實質(zhì)性分析 不足以獲取有 關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如 審計準(zhǔn)則要求注冊會計師直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險。見 P282, -5,第 13章 ,如果認(rèn)為管 理層面臨實現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入 舞弊,特別風(fēng)險 ,在設(shè)計詢證函時不僅應(yīng)考慮函證應(yīng) 收賬款的賬戶余額 常規(guī) ,還應(yīng)考慮:1. 針對交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款;2. 針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位非財務(wù)人員。專門程序有別于不可預(yù)見性程序:并非為了提高不可預(yù)見性,而是針對特別風(fēng)險的特別之處 例題多選題 在針對 特別風(fēng)險 計劃如何實施進(jìn)一步審計程序時,注冊會計師可能

38、采取的做法有 ( 。 2008/針對特別風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序 A . 實施控制測試和實質(zhì)性程序B . 實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序C. 僅實施控制測試 必須實施實質(zhì)性程序 D. 僅實施實質(zhì)性分析程序 必須包括細(xì)節(jié)測試 答案 AB解析 針對特別風(fēng)險, CPA 通過選項 C 和選項 D 無法收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。小結(jié): 二、實質(zhì)性程序的性質(zhì) (一 實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義與適用性1. 含義(1實質(zhì)性程序的性質(zhì),是指實質(zhì)性程序的類型及其組合;(2實質(zhì)性程序的類型,包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序;(3細(xì)節(jié)測試具體包括檢查、詢問、觀察、函證、重新計算;(4存貨監(jiān)盤是典型組合型實質(zhì)性程序。 2. 適用性

39、(1細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、 賬戶余額和披露認(rèn)定的測試, 尤其是對存在或發(fā)生、 計價認(rèn)定的測試;(2實質(zhì)性分析程序適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。(二 細(xì)節(jié)測試的方向1. 在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目 逆向 ,并獲取相關(guān)審 計證據(jù);2. 針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時,選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目 正向 ,并調(diào)查 這些項目是否確實包括在內(nèi)。對漏記本期應(yīng)付賬款的風(fēng)險,也可以檢查期后付款記錄。(三 設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素1. 對特定認(rèn)定使用實質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性;2. 對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時,所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性;3.

40、 預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報;4. 已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。小結(jié): 三、實質(zhì)性程序的時間(1在控制測試中,期中實施控制測試具有一種“常態(tài)”;在期中實施實質(zhì)性程序時更需要考慮其成本 效益的權(quán)衡;(2在本期控制測試中擬信賴以前的審計證據(jù)已經(jīng)受到了很大限制;而對于以前審計中通過實質(zhì)性程序 獲取的審計證據(jù),則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制。 (一 如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序期中實施實質(zhì)性程序,消耗了審計資源;為使期中審計證據(jù)能夠合理延伸至期末,又需要 實施必要的 審計程序,見本頁下端 消耗進(jìn)一步的審計資源。注冊會計師需要權(quán)衡這兩部分審計資源的總和是夠顯著小 于完全在期末實施實質(zhì)性程序所需消耗的審計資源?？紤]是否在期中實施實質(zhì)性程序時,應(yīng)當(dāng)考慮以