企業(yè)套期保值業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)核算以及有關(guān)注意事項(xiàng)(共37頁).ppt

1、2011年10月22日主要內(nèi)容一、準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定二、基本概念二、基本概念三、會(huì)計(jì)核算實(shí)例三、會(huì)計(jì)核算實(shí)例一、相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定1、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 （年月日財(cái)政部財(cái)會(huì)號(hào)）商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定 (1997年1月1日財(cái)商字199744號(hào))、關(guān)于商品期貨交易財(cái)務(wù)管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 (1997年7月21日財(cái)商字1997319號(hào)) 首次規(guī)范商品期貨業(yè)務(wù)相關(guān)科目、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，初步對(duì)企業(yè)開展期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行了規(guī)范，但未能涉及套期保值業(yè)務(wù)的核算 1、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定 （年月日財(cái)會(huì)號(hào)）首次規(guī)

2、范企業(yè)對(duì)商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值 （2006年2月15日頒布）有關(guān)準(zhǔn)則：22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移37號(hào)金融工具列報(bào) 2、套期保值業(yè)務(wù)管理規(guī)定國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理辦法 (2001年5月24日中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部、國(guó)家工商行政管理總局和國(guó)家外匯管理局五部委聯(lián)合發(fā)布證監(jiān)發(fā)200181號(hào))。 國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意國(guó)有企業(yè)境外期貨套期保值業(yè)務(wù)管理制度指導(dǎo)意見見 （2001年10月11日證監(jiān)期貨字200129號(hào)） 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)金融衍生業(yè)務(wù)監(jiān)管的通關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中央企業(yè)金

3、融衍生業(yè)務(wù)監(jiān)管的通知知 （2009年2月3日國(guó)資發(fā)評(píng)價(jià)200919號(hào)）3、相關(guān)內(nèi)控規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 (2008年5月22日財(cái)政部 證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)聯(lián)合發(fā)布財(cái)會(huì) 20087號(hào)）2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（2010年4月15日） 包括：內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，進(jìn)一步加強(qiáng)公司的內(nèi)控水平，從而提高財(cái)務(wù)核算水平。 二、套期保值會(huì)計(jì)的基本概念（一）對(duì)套期保值概念和適用條件（一）對(duì)套期保值概念和適用條件1、套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率利率風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、

4、信用風(fēng)險(xiǎn)等，價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具套期工具，使套期工具的公，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目全全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。比如，企業(yè)為規(guī)避庫存銅品價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，可以通過賣出一定數(shù)量銅品的期貨合同加以實(shí)現(xiàn)，其中賣出銅品的期貨合同

5、即是套期工具。被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目：庫存商品、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款、長(zhǎng)期借款、預(yù)期商品銷售、預(yù)期商品購(gòu)買、對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資等，這些項(xiàng)目使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的，均可被指定為被套期項(xiàng)目。（一）對(duì)套期保值概念和適用條件2、套期會(huì)計(jì)方法準(zhǔn)則第四條規(guī)定，套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法。（一）對(duì)套期保值概念和適用條件3、準(zhǔn)則第十七條對(duì)企業(yè)使用套期保值會(huì)計(jì)方法，要求同時(shí)滿足五個(gè)條件：一是開始時(shí)企業(yè)對(duì)套期保值關(guān)系有正式指定，并準(zhǔn)備關(guān)于套期保值關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理

6、目標(biāo)和套期保值策略的正式書面文件(該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)以及套期有效性評(píng)價(jià)方法等內(nèi)容 )。二是該套期保值預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期保值關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。三是預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期保值，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。四是套期保值有效性能夠可靠地計(jì)量（即被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價(jià)值能夠可靠地量）。五是企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期保值有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期保值在套期保值關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度效。4、套保有效性評(píng)價(jià)套期有效性，是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵

7、銷被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度。預(yù)期性評(píng)價(jià):在套期開始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)；回顧性評(píng)價(jià):企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在編制中期或年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%至125%的范圍內(nèi)。（80%-125%，套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)/被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)）5、評(píng)價(jià)方法：（1）主要條款比較法：比較套保工具和被套保項(xiàng)目的主要條款來確定。套期工具和被套期項(xiàng)目的“主要條款”包括：名義金額或本金、到期期限、內(nèi)含變量、定價(jià)日期、商品數(shù)量、貨幣單位等。只適用預(yù)期性評(píng)價(jià) 。（2）比率分析法：比較套保工具和被

8、套保項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流變動(dòng)比率?？梢杂美塾?jì)變動(dòng)數(shù)或單個(gè)期間的變動(dòng)數(shù)。比率在80%至125%的范圍內(nèi)認(rèn)為高度有效的。分析結(jié)果直觀，故此方法運(yùn)用較多。（3）回歸分析法。統(tǒng)計(jì)方法。掌握一定數(shù)量基礎(chǔ)上。利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法建立自變量和應(yīng)變量之間回歸關(guān)系函數(shù)的方法 6、套期會(huì)計(jì)的基本思路指定被套期項(xiàng)目和被套期風(fēng)險(xiǎn)指定套期工具指定套期關(guān)系按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理套期會(huì)計(jì)處理套期開始日有效性評(píng)價(jià)報(bào)表日繼續(xù)有效性評(píng)價(jià)繼續(xù)套期會(huì)計(jì)處理終止套期會(huì)計(jì)，按照其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理高度有效高度有效非高度有效非高度有效（二）、套期保值核算分類按套保關(guān)系即套期工具和被套保項(xiàng)目之間的關(guān)系，可以劃分為公允價(jià)值套保、現(xiàn)金流量套保和境

9、外經(jīng)營(yíng)凈投資套保三類。公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期?，F(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期,是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資,是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。對(duì)于商品期貨而言，主要涉及到公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期。商品期貨套期保值方式買入套期保值交易（多頭）價(jià)格上漲風(fēng)險(xiǎn)（原材料使用者）賣出套期保值交易（空頭）價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)（生產(chǎn)者、商品經(jīng)銷商

10、）綜合套期保值交易（加工者，原材料-買入套期，產(chǎn)品-賣出套期）三、相關(guān)會(huì)計(jì)核算及實(shí)例（一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理1、特征：確定事項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期保值。（可計(jì)量）對(duì)持有的現(xiàn)貨進(jìn)行保值，空頭套保（一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）“期貨保證金”“其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金”（2）單獨(dú)設(shè)置“被套期項(xiàng)目”、“套期工具”科目（3）在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目下增設(shè)”套期損益”二級(jí)科目，或單獨(dú)設(shè)立一級(jí)科目3、確認(rèn)與計(jì)量套期工具為衍生工具，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益；為非衍

11、生工具，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即當(dāng)期損益被套期項(xiàng)目因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整賬面價(jià)值（一）公允價(jià)值套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理4、空頭套保案例,對(duì)持有的現(xiàn)貨進(jìn)行保值A(chǔ)貿(mào)易企業(yè)2010年1月1日庫存1千噸銅，每噸成本3。8萬元，現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格萬元，A企業(yè)經(jīng)分析預(yù)計(jì)銅價(jià)將下跌，為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于是當(dāng)天投入500萬元賣出3月份銅期貨合約200手（每手5噸），價(jià)格為每噸5萬元。同年2月28日，A企業(yè)將1千噸銅全部賣出，每噸售價(jià)萬元，同時(shí)將全部期貨合約進(jìn)行平倉(cāng)，買入200手銅期貨合約價(jià)格萬元。 空頭套保案例項(xiàng)目現(xiàn)貨期貨期貨合約價(jià)值變動(dòng)存貨公允價(jià)值變化比率1月1日 4

12、.85-1月31日 4.64.78(5-4.78)*1000=220(4.6-4.8)*1000=-200220/200=110%2月28日 4.54.7(4.78-4.7)*1000=80(4.5-4.6)*1000=-10080/100=80%空頭套保案例3、會(huì)計(jì)處理2010年1月1日開戶入金：開戶入金：借：期貨保證金套保合約 500萬 貸：銀行存款 500萬或貸：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金（倉(cāng)單質(zhì)押）確定套保項(xiàng)目的品種、數(shù)量、金額確定套保項(xiàng)目的品種、數(shù)量、金額借：被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目庫存商品庫存商品-銅銅 3800萬 貸：庫存商品銅 3800萬借：套期工具套保合約 500萬 貸：期貨保證金套保

13、合約 500 空頭套保案例2010年年1月月31日?qǐng)?bào)表日日?qǐng)?bào)表日 套期工具收益借：套期工具套保合約 220萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益套期損益 220萬 被套期項(xiàng)目公允價(jià)值損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益-套期 損益 200萬損益 貸：被套期項(xiàng)目套期項(xiàng)目庫存商品庫存商品-銅銅 200萬空頭套保案例2010年2月28日 套期工具收益借：套期工具套保合約 80萬貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益套期損益80萬 被套期項(xiàng)目公允價(jià)值損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益套期損益100萬 貸：被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目庫存商品庫存商品-銅銅 100萬空頭套保案例確認(rèn)庫存商品銅銷售確認(rèn)庫存商品銅銷售借：銀行存款 4500萬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500萬

14、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500萬 貸：被套期項(xiàng)目被套期項(xiàng)目庫存商品庫存商品-銅銅 3500萬結(jié)算套保合約盈虧結(jié)算套保合約盈虧借：期貨保證金借：期貨保證金 300萬萬 貸：貸：套期工具套保合約 300萬（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理1、特征：預(yù)期交易現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。對(duì)預(yù)期采購(gòu)（如油廠采購(gòu)大豆）進(jìn)行保值，鎖定采購(gòu)成本或加工利潤(rùn)，通常適用預(yù)期交易現(xiàn)金流量套期（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理2、會(huì)計(jì)科目設(shè)置（1）單獨(dú)設(shè)置“套期工具”科目（2）在“資本公積其他資本

15、公積”科目下增設(shè)“套期工具價(jià)值變動(dòng)“科目，核算套期工具利得或損失中屬于本期有效套期部分。3、確認(rèn)與計(jì)量套期工具：有效套期部分計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積） 無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益-套期損益）有效與否，以下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額 （二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理被套期項(xiàng)目：為預(yù)期交易且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出

16、,計(jì)入當(dāng)期損益且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益；也可計(jì)入該非金融資產(chǎn)、非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額；也可計(jì)入該非金融資產(chǎn)、非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額；（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理4、多頭套保買入現(xiàn)金流量套期案例20X1年5月1日大豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2010元，B榨油廠預(yù)計(jì)7月31日采購(gòu)100噸大豆作為原料。據(jù)預(yù)測(cè)7月份大豆價(jià)格可能上漲，為避免價(jià)格上漲、成本上升，決定做大連

17、商品交易所大豆套保。價(jià)格單位：元元/噸；噸；1手手=10噸噸（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理現(xiàn)貨市場(chǎng)現(xiàn)貨市場(chǎng) 期貨市場(chǎng)期貨市場(chǎng)5 5月份月份 20102010買入買入1010手手7 7月份大豆合約，月份大豆合約，209020907 7月份月份買入買入100100噸大豆，噸大豆，20502050賣出賣出1010手手7 7月份大豆合約平月份大豆合約平倉(cāng)，倉(cāng)，21302130盈虧盈虧 虧損虧損4040* *100=4000100=4000盈利盈利4040* *100=4000100=4000凈盈虧凈盈虧0 0（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理有效性評(píng)價(jià)有效性評(píng)價(jià)100%，高度有效，高度有效 會(huì)

18、計(jì)處理會(huì)計(jì)處理20X1年年5月月1日日借：期貨保證金套保合約 萬貸：銀行存款 萬借：套期工具套保合約 萬貸：期貨保證金套保合約 萬 （二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理20X1年年7月月31日日套期工具收益：套期工具收益：借：套期工具借：套期工具套保合約萬套保合約萬 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積套期工具價(jià)值變動(dòng)套期工具價(jià)值變動(dòng)萬萬確認(rèn)購(gòu)入庫存商品：確認(rèn)購(gòu)入庫存商品：借：庫存商品借：庫存商品 萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 萬萬（二）現(xiàn)金流量套期保值業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理確認(rèn)套期工具的結(jié)算確認(rèn)套期工具的結(jié)算 借：銀行存款借：銀行存款 萬萬 貸：貸：套期工具套保合約 萬被套期保值項(xiàng)目為預(yù)期交易的隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的:將原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的套期工具利得或損失,在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益；借: 資本公積其他資本公積-套期工具價(jià)值變動(dòng) 萬貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 萬（二）現(xiàn)金流量套期