全面營改增試點(diǎn)融資租賃稅收政策

1、金融業(yè)全面“營改增”政策對(duì)比分析表項(xiàng)目增值稅政策營業(yè)稅政策差異分析納稅人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。（36號(hào)文第1條）在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。（暫行條例第1條）金融服務(wù)業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。（36號(hào)文第6條）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境

2、內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（暫行條例第11條）取消以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人，統(tǒng)一以購買方為扣繳義務(wù)人征稅對(duì)象貸款服務(wù)指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資

3、為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（注釋一、（五）1.）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，貸款，是指將資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，包括自有資金貸款和轉(zhuǎn)貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個(gè)人的存款貸與他人使用。轉(zhuǎn)貸，是指將借來的資金貸與他人使用。典當(dāng)業(yè)的抵押貸款業(yè)務(wù)，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。人民銀行的貸款業(yè)務(wù)，不征稅。金融行業(yè)包括銀行業(yè)、證券業(yè)、期貨業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、信托業(yè)等，經(jīng)營業(yè)態(tài)龐雜，尤其隨著金融創(chuàng)新工具

4、的層出不窮，其經(jīng)營范圍很難進(jìn)行羅列。之前營業(yè)稅稅目注釋將金融業(yè)劃分為貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)以及保險(xiǎn)6類。在保留貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)的同時(shí)，將其他業(yè)務(wù)歸入“直接收費(fèi)金融服務(wù)”。增值稅不按行業(yè)來劃分征稅對(duì)象，融資性售后回租業(yè)務(wù)劃歸貸款服務(wù)，貸款服務(wù)的征稅范圍擴(kuò)大，與其他類別的服務(wù)是否有交叉，有待進(jìn)一步分析。票據(jù)貼現(xiàn)原屬于其他金融業(yè)務(wù)，現(xiàn)屬于貸款服務(wù)，這與銀行會(huì)計(jì)核算有關(guān)。郵政匯兌、透支也屬于貸款服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托

5、管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。（注釋一、（五）2.）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，其他金融業(yè)務(wù)，是指上列業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)，如銀行結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)等。存款或購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅20065號(hào)）規(guī)定，對(duì)受托機(jī)構(gòu)從其受托管理的信貸資產(chǎn)信托項(xiàng)目中取得的貸款利息收入，應(yīng)全額征收營業(yè)稅。征稅范圍擴(kuò)大，互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)，金融衍生工具（包括簽發(fā)、交易、收益三個(gè)環(huán)節(jié)），部分中間業(yè)務(wù)等納入征稅對(duì)象。典當(dāng)業(yè)是否屬于該服務(wù)項(xiàng)目？典當(dāng)業(yè)務(wù)的營業(yè)額包括利息收入和其他各種名目

6、的費(fèi)用。如利息收入屬于貸款服務(wù)，其他費(fèi)用是否屬于直接收費(fèi)金融服務(wù)？保險(xiǎn)服務(wù)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。（注釋一、（五）3.）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)，是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)產(chǎn)品按業(yè)務(wù)保障對(duì)象分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人身保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)四個(gè)類別，增值稅的保險(xiǎn)服務(wù)定義是否將責(zé)任保險(xiǎn)和信用保險(xiǎn)從

7、此中劃出？保險(xiǎn)理財(cái)產(chǎn)品劃為其他金融商品，分紅型、理財(cái)型、投資收益性的險(xiǎn)種是否歸入直接收費(fèi)金融服務(wù)或貸款服務(wù)？營業(yè)稅政策規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅營業(yè)額為辦理初保業(yè)務(wù)向保戶收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)，因此，對(duì)保險(xiǎn)公司取得的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。那么保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用應(yīng)征增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（注釋一、（五）4.）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)1993149號(hào)）規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。非貨物期貨，是指商品期貨、貴金屬

8、期貨以外的期貨，如外匯期貨等。將其他金融商品轉(zhuǎn)讓納入征稅范圍。買入返售證券與賣出回購證券業(yè)務(wù)征稅。其中，買入返售證券業(yè)務(wù)，是指先以約定價(jià)格購入證券，一定時(shí)期后又以高于原價(jià)的價(jià)格將證券出售給原所有者。屬于先購進(jìn)后出售，只不過買進(jìn)和賣出時(shí)的交易對(duì)象均為同一單位（或個(gè)人）而已，因此屬于買賣金融商品的征稅范圍。賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指先以約定價(jià)格出售證券，過一定時(shí)間后又以高于原價(jià)的價(jià)格購回證券，低出高進(jìn)，有一定的負(fù)差，在賣出環(huán)節(jié)，按轉(zhuǎn)讓金融商品征稅。金融機(jī)構(gòu)往來除金融同業(yè)往來利息收入（附件3，一、（二十三）列舉的免征增值稅以外都要征稅。未明確規(guī)定征稅范圍擴(kuò)大，擴(kuò)大的范圍有待進(jìn)一步分析。融資租賃服務(wù)融資租

9、賃服務(wù)，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動(dòng)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。 （注釋一、（六）5.（1） 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（附件2，一、（三）5.（1）營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）（國稅發(fā)

10、1993149號(hào)）規(guī)定，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。凡融資租賃，無論出租人是否將設(shè)備殘值銷售給承租人，均按本稅目征稅。2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。免稅規(guī)定存款利息不征收增值稅（附件2，一、

11、（二）2.）不征收營業(yè)稅與營業(yè)稅相同被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付不征收增值稅（附件2，一、（二）3.）不征收營業(yè)稅為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。免征增值稅（附件4，二、（二）免營業(yè)稅對(duì)跨境金融服務(wù)適用免稅做出了特殊規(guī)定，有利于鼓勵(lì)納稅人為出口企業(yè)和境外單位提供金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。免征增值稅（附件4，二、（五）沒有規(guī)定利息收入2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款，國家助學(xué)貸款，國債、地方政府債，人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，住房公

12、積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。免征增值稅（附件3，一、（十九）1.）相同作為“營改增”過渡政策，延續(xù)和細(xì)化了營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定.保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。免征增值稅（附件3，一、（二十一）相同金融商品轉(zhuǎn)讓1、合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)。2、香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。3、對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。4、證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金

13、）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。5、個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。6、全國社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券。免征增值稅（附件3，一、（二十二）相同金融同業(yè)往來1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。2.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無擔(dān)保資金融通行為。4.金融機(jī)構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

14、。免征增值稅（附件3，一、（二十三）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅申報(bào)管理辦法>的通知（國稅發(fā)20029號(hào)）第十條規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)往來利息收入,是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入不征營業(yè)稅。財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅字199579號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務(wù)。 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融業(yè)若干征稅問題的通知（財(cái)稅2000191號(hào)）規(guī)定，暫不征收營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)是金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（

15、如代結(jié)算、代發(fā)行金融債券等）。對(duì)金融機(jī)構(gòu)相互之間提供服務(wù)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。因此，暫不征收營業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來，是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，也就是說對(duì)金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的金融機(jī)構(gòu)往來利息收入不征營業(yè)稅。對(duì)貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)的征稅問題，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知>的通知（財(cái)稅字199745號(hào)）規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)辦理貼現(xiàn)、押匯業(yè)務(wù)按“其他金融業(yè)務(wù)”征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)從事再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，屬于金融機(jī)構(gòu)往來，暫不征收營業(yè)稅。中小企業(yè)信用擔(dān)保或者再擔(dān)保業(yè)務(wù)同時(shí)符合

16、下列條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入(不含信用評(píng)級(jí)、咨詢、培訓(xùn)等收入)3年內(nèi)免征增值稅（附件3，一、（二十四）相同其他被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。免征增值稅（附件3，一、（二十）相同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（3

17、6號(hào)文第45條）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。（附件3，四、）營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（暫行條例第12條）條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅

18、行為完成的當(dāng)天。（實(shí)施細(xì)則第24條）明確按照收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天與開具發(fā)票日孰先的原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓，特別規(guī)定以所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 對(duì)逾期貸款利息如何征稅作出了明確，采取了實(shí)際收息日作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的辦法。銷售額貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（附件2，一、（三）1.）無明確貸款服務(wù)的銷售額包括利息和利息性質(zhì)的收入。直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。（附件2，一、（三）2.）無明確直接收費(fèi)金融服

19、務(wù)的范圍金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（附件2，一、（三）3.）（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額（暫行條例第5條）1.明確轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差可以相抵，且相抵后如果出現(xiàn)負(fù)差可以在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下期相抵。 2.允許納

20、稅人選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法核算融資性售后回租業(yè)務(wù)融資性售后回租按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（注釋一、（五）1.） 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（附件2，一、（三）5.（2）無明確融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，不屬于租賃服務(wù),而且經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人可以適用差額征稅。計(jì)稅依據(jù)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

21、價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（36號(hào)文第37條）納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（暫行條例第5條）明確代收款項(xiàng)和代收政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)不計(jì)入銷售額。 由于增值稅是價(jià)外稅，因此銷售額是不含稅的；而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額是含稅的，因此收取同樣價(jià)款，增值稅的計(jì)稅依據(jù)比營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)低。計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)

22、稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（36號(hào)文第21條） 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（36號(hào)文第34條）營業(yè)額×稅率增值稅為金融服務(wù)納稅人提供了一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法兩種選擇，但考慮到年銷售額達(dá)到500萬就必須按一般計(jì)稅方法征收，而金融企業(yè)普遍規(guī)模較大，因此日常業(yè)務(wù)不太可能出現(xiàn)簡(jiǎn)易征收的情形。兼營納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未

23、分別核算的，從高適用稅率。（36號(hào)文第39條）納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。（實(shí)施細(xì)則第8條）增值稅要求對(duì)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。這一要求比營業(yè)稅的“核定營業(yè)額”嚴(yán)苛許多，是重要的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?；旌箱N售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他

24、單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（36號(hào)文第40條）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。（實(shí)施細(xì)則第6條）混合銷售行為從按照提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅變?yōu)榘凑珍N售服務(wù)繳納增值稅。納稅調(diào)整納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無

25、形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。（36號(hào)文第44條）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。（暫行條例第7條） 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下

26、列順序確定其營業(yè)額：（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；（三）按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1成本利潤(rùn)率）÷（1-營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。（實(shí)施細(xì)則第20條）把“并無正當(dāng)理由”改為“不具有合理商業(yè)目的”，成本利潤(rùn)率從之前由省級(jí)稅務(wù)局核定改為由國家稅務(wù)總局核定。納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政

27、和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（36號(hào)文第46條）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（暫行條例第14條）增加了總機(jī)構(gòu)可以匯總納稅的規(guī)定納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。（36號(hào)文第47條）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的

28、具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定（暫行條例第15條）保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)以及其他47條沒有列舉的金融服務(wù)業(yè)納稅人，不能按季納稅視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（36號(hào)文第14條）（三）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（實(shí)施細(xì)則第5條）營業(yè)稅實(shí)際上沒有關(guān)于金融業(yè)視同提供服務(wù)的規(guī)定，36號(hào)文予以明確進(jìn)項(xiàng)稅抵扣下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)

29、產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（36號(hào)文第25條）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)

30、稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（附件2，二、（一）1.）無準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少重復(fù)征稅，降低金融服務(wù)企業(yè)負(fù)擔(dān)。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失

31、的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。（36號(hào)文

32、第27條） 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（附件2，二、（一）5.）無規(guī)定“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的情形，特別是規(guī)定貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。全面推行“營改增”試點(diǎn)后融資租賃行業(yè)稅收政策：國家財(cái)政部及稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布了財(cái)稅2016第36號(hào)文，規(guī)定了“營改增”擴(kuò)圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，自2016年5月1日起生效。 一、租賃業(yè)務(wù)分類根據(jù)36號(hào)文附件1所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋，租賃服務(wù)根據(jù)是否具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)，

33、根據(jù)租賃標(biāo)的物的不同，進(jìn)一步區(qū)分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，融資性售后回租按其資金融通業(yè)務(wù)的本質(zhì)歸為貸款服務(wù)。分類稅務(wù)處理差別（如下圖）：融資售后回租與有形動(dòng)產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于出租人在購進(jìn)租賃物時(shí)以及計(jì)算銷售額時(shí)本金部分的差別以及租金專用發(fā)票能否作為承租人進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定；有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)融資租賃稅務(wù)處理的核心區(qū)別在于稅率的不同及不動(dòng)產(chǎn)融資租賃未獲得超三返還的稅收優(yōu)惠政策。二、相關(guān)政策規(guī)定（一）融資性售后回租1、原相關(guān)政策：（1）國家稅務(wù)總局公告201013號(hào)關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公

34、告融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。增值稅和營業(yè)稅：根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。企業(yè)所得稅：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確認(rèn)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)

35、費(fèi)用在稅前扣除。本公告自2010年10月1日起施行。（2）財(cái)稅2013106號(hào)關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知增值稅稅率：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)

36、行售出設(shè)備融資租賃企業(yè)B承租方A售后并回租設(shè)備回租設(shè)備增值稅涉稅處理：承租方A：設(shè)備一直在承租方手中使用，所有權(quán)與風(fēng)險(xiǎn)均沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性，因此稅法規(guī)定:出售設(shè)備不做銷售，因而不用就售出行為繳納增值稅。由于售出行為沒有繳納增值稅，所以在回租設(shè)備時(shí)，融資租賃企業(yè)要向承租人收租金，那么融資租賃企業(yè)就不能就設(shè)備本金的部分開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。為什么呢？承租人售出設(shè)備時(shí)就是其本金部分，這部分是沒有繳過增值稅的，現(xiàn)在回租如果拿到本金部分的增值稅專用發(fā)票，無形中就會(huì)擴(kuò)大了承租人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。等于賣的時(shí)候沒有計(jì)算銷項(xiàng)，租的時(shí)候又計(jì)算進(jìn)項(xiàng)。因此，規(guī)定承租方回租設(shè)備的租金中相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只

37、能取得普通發(fā)票。出租方B：計(jì)銷項(xiàng)：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款利息和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。因此，出租方在計(jì)算銷項(xiàng)稅的銷售額時(shí)是經(jīng)過剔除的，剔除的因素包括沒有進(jìn)行“營改增”的，比如借款利息，以及雖然“營改增”但根本沒繳過增值稅的，比如本金部分，前一環(huán)節(jié)沒交，轉(zhuǎn)移到本環(huán)節(jié)繳納是不公平的。（3）國家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營業(yè)稅改增增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題公告如下：三、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)

38、融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。四、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng)下未到期應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之間的融資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。本公告自2016年2月1日起施行，此前未處理的事項(xiàng)，按本公告規(guī)定執(zhí)行。90號(hào)文背景說明：·針對(duì)售后回租業(yè)務(wù)，盡管財(cái)稅【2013】106號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱”106號(hào)文”）明確了融資租賃企業(yè)可扣除有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金等，以差額方式計(jì)算繳納增值稅。但10

39、6號(hào)文同時(shí)規(guī)定”融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證”。這一規(guī)定引起了實(shí)務(wù)難題，在承租方無法開具增值稅發(fā)票（如承租方為營業(yè)稅納稅人）或不愿開具發(fā)票的情況下，融資租賃企業(yè)進(jìn)行差額抵扣將面臨潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。·在保理交易項(xiàng)下，融資租賃企業(yè)將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)給銀行等金融機(jī)構(gòu)，相關(guān)的增值稅如何處理一直未有明確。從實(shí)務(wù)操作的角度，由于承租人就支付的租金需要獲得增值稅專用發(fā)票以支持進(jìn)項(xiàng)抵扣，而銀行等金融機(jī)構(gòu)目前由于適用營業(yè)稅無法開具增值稅發(fā)票，因此實(shí)務(wù)中普遍希望融資租賃企業(yè)在轉(zhuǎn)讓債權(quán)后繼續(xù)開具增值稅發(fā)票以便承租人抵扣。90號(hào)公告?zhèn)鬟f的積極信號(hào)：

40、83;稅法上認(rèn)同售后回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。租賃公司的售后回租業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)融資業(yè)務(wù)，其本質(zhì)類似銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)。而融資業(yè)務(wù)中本金自然不屬于應(yīng)稅收入，貸款方可自主扣減。90號(hào)公告中對(duì)于回租業(yè)務(wù)中本金扣減發(fā)票要求的免除，使其處理同銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)本金處理一致，進(jìn)一步表明稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同回租業(yè)務(wù)的融資本質(zhì)。·保理業(yè)務(wù)項(xiàng)下增值稅處理給證券化業(yè)務(wù)稅務(wù)處理提供了參考。90號(hào)公告規(guī)定保理方式下將應(yīng)收租金的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變出租方與承租方之間的融資租賃關(guān)系，出租方可繼續(xù)開具發(fā)票。 考慮到保理業(yè)務(wù)和證券化業(yè)務(wù)在債權(quán)轉(zhuǎn)讓方面的同質(zhì)性，上述規(guī)定給予了證券化業(yè)務(wù)積極信息，將可能使證

41、券化及保理業(yè)務(wù)不再因稅務(wù)問題而造成財(cái)務(wù)處理的扭曲。90號(hào)公告的發(fā)布也進(jìn)一步傳遞出國稅總局在營改增試點(diǎn)項(xiàng)下不斷完善增值稅處理并以實(shí)際業(yè)務(wù)需要積極更新法規(guī)的信號(hào)。2、現(xiàn)行政策鏈接：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋第一款第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。附件1營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨

42、詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。）附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一款第(三)項(xiàng)第5點(diǎn)對(duì)融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額規(guī)定：（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)

43、2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取